M公司货币资金内部审计研究

目录
1前言 (1)
1.1研究目的及意义 (1)
1.1.1研究目的 (1)
1.1.2研究的意义 (1)
1.2国内外相关研究现状文献综述 (1)
1.2.1国外相关研究现状文献综述 (1)
1.2.2国内相关研究现状文献综述 (2)
1.3研究内容与方法 (2)
2M公司审计现状与问题 (3)
2.1M公司的基本概况 (3)
2.2 M公司货币资金审计的现状 (3)
2.3M公司货币资金内部审计存在的主要问题 (4)
2.3.1库存现金监盘程序未落实到位 (4)
2.3.2内审人员对企业内部控制的评估不到位 (5)
2.3.3 未对银行存款实施有效的函证 (6)
3M公司货币资金审计问题的原因分析 (7)
3.1 审计质量未严格控制 (7)
3.2审计人员缺乏独立性 (8)
3.3审计人员的专业胜任能力欠缺 (8)
4解决M公司货币资金审计问题的对策 (9)
4.1加强审计质量控制 (9)
4.2提高企业内部审计的独立性 (10)
4.3提高审计人员的专业胜任能力 (11)
5结束语 (11)
参考文献 (12)
致谢 (13)
M公司货币资金内部审计研究
摘要：本文研究的是M公司货币资金内部审计问题。

第一章为前言，介绍论文的研究目的及意义，国内外相关的研究现状、文献综述及研究的内容和方法。

第二章论述M公司货币资金审计现状与问题。

第一个问题是库存现金监盘程序未落实到位，第二个问题是审计人员对企业内部控制的评估不到位，第三个问题是未对银行存款实施有效的函证及替代性程序。

第三章分析M公司货币资金审计问题的原因，第一个原因是审计质量未严格控制；第二个原因是审计人员缺乏独立性；第三个原因是审计人员的专业胜任能力欠缺。

第四章探讨运用内部审计的方法来解决M公司货币资金内部审计存在的问题。

第五章是结论。

关键词：货币资金；内部审计；内部控制
Research on Internal Audit of Monetary Capital of Senqi Aluminum Company
Abstract:This paper studies the internal audit of monetary funds of Senqi Aluminum Company. Chapter 1 is the introduction which expounds the purpose and significance of the article,literature review of relevant research at home and abroad,the contents and methods of this research. Chapter 2 discusses the current situation and problems of the monetary fund audit of Senqi Aluminum Company. The first problem is that the procedures for monitoring cash on hand are not in place. The second problem is that the auditors' evaluation of the internal control of the enterprise is not in place. The third problem is that effective confirmation for bank deposits have not been implemented. Chapter 3 analyzes the reasons for the audit of monetary funds in Senqi Aluminum Company. The first reason is that the audit quality is not strictly controlled. The second reason is that auditors lack independence. The third reason is the lack of professional competence of auditors. Chapter 4 discusses the use of internal audit methods to solve the problems existing in the internal audit of monetary funds of Senqi Aluminum Company. The fifth
chapter is the conclusion.
Keywords: monetary fund;internal audit; internal controls
1前言
1.1研究目的及意义
1.1.1研究目的
近几年来，国家经济得到迅速发展，铝材的市场需求也在不断地扩大，同类企业的发展速度也呈增长趋势。

但是在业务增长的同时，也给企业的经营管理带来了一定的难度。

因为企业的货币资金是维持其正常运营的根本保障，拥有合理数量的货币资金是企业经营运行的基本要求，也是评估一个企业是否健康发展的重要标志。

而企业的货币资金具有很高的流动性，无法进行非常有效的控制，因此企业财务人员容易在使用货币资金方面进行舞弊行为。

由于国内外学者们对货币资金内部审计方面研究不够，如何加强货币资金的内部审计，有待我们进一步研究。

1.1.2研究的意义
本文的研究意义是，运用M公司内部审计的研究成果，可有效解决M库存现金监盘不到位、审计人员对企业内部控制评估不到位、银行存款函证造假的问题，并给其他地区的相似企业提供参考作用。

1.2国内外相关研究现状文献综述
1.2.1国外相关研究现状文献综述
国外学者关于货币资金内部审计的主要观点综述如下：
IOAN GABRIEL POPA（2016）认为，企业可以在实际的运营过程中，根据企业的整体情况，建立完善的货币资金审计程序，获得投资者的信心，从而拥有稳定的资本结构。

[1]
JEAN．C．BEDARD (2017)认为，针对企业货币资金管理上存在贪污舞弊，记账混乱的问题。

企业可检查银行存款，进行实质性测试，利用会计技术对货币资金进行管理控制。

[2]
从国外研究来看，国外的学者主要是从货币资金审计程序和资本结构两个方面来分析研究影响货币资金内部审计的原因，还有学者认为应该对银行存款进行实质性测试，加强内部审计从而有效避免公司贪污舞弊的现象。

1.2.2国内相关研究现状文献综述
国内学者关于货币资金内部审计的主要观点综述如下：
焦凤仪(2016)认为，由于货币资金流动性较强，企业财务人员容易在货币资金方面进行贪污舞弊，因此货币资金的控制风险相对较高。

[3] 陈博（2016）认为，货币资金是企业一项非常重要的资产，对企业的影响很大，所以要建立完善健全的货币资金内部审计制度，对其进行科学系统的内部审计。

[4]
陈莲萍（2016）认为，企业的经营管理者要完善货币资金管理制度，了解企业自身的整体概况和存在的财务问题，重视内部审计工作 [5]
沙婷婷（2017）提出，要明确企业人员的岗位职责，规范库存现金及银行存款的控制，只有建立起完善的票证及印章的控制制度。

[6]
刘洪学（2017）认为，企业应该关注货币资金存在的风险，了解企业的整体环境，加强对货币资金内部控制运行的监督，重视企业内部审计工作存在的问题。

[7]
林旭光（2018）认为，要加强对企业货币资金管理的监督，就要制定完善的内部审计制度，保障企业的持续健康发展。

[8]
郭姝航（2019）认为，企业只有制定完善的财务会计管理制度，加强管理层对财务工作的控制能力，才能更好的对企业货币资金进行管理。

[9] 扶建禄（2019）认为，针对货币资金可能存在的财务风险，审计人员应在了解被审计单位情况、立足于实际情况，建立完善的内部控制体系，[10] 可以看出，国内学者研究认为，企业建立健全完善的企业货币资金审计程序和方法一方面能够降低企业的生产经营成本，提高企业货币资金资金利用率，另一方面可以提高风险意识，减少货币资金舞弊风险，从而维护企业的经济利益。

1.3研究内容与方法
（1）研究内容
本文研究的主要内容是调查M公司货币资金内部审计的现状与问题；分析研究M公司货币资金内部审计存在问题的原因；探讨解决M公司货币资金内部审计存在问题的对策。

（2）研究方法
本文研究采取的主要方法是根据论文的研究内容，通过网络查找论文数据库和相关的期刊，与有关的著作，搜集与研究内容相关的资料，进行分析、归纳和整理；对M公司进行的实地调研；针对M存在的问题，探讨解决对策。

2M公司审计现状与问题
2.1M公司的基本概况
M公司座落于广东省佛山市，注册资本是人民币100万元，是一家集各种建筑材料和工业型材的科研、制造、流通于一体的民营企业。

公司专注于研发制造建材、工业、装饰材料等产品，对于铝材生产，公司提供多种加工服务。

去年营业总额为1000至1200万元。

公司现有职工80人，其中35岁以下青年工人47人，工程技术人员14人。

M公司以市场为导向，注重公司平台的销售发展，公司始终坚持“科技创新，行业领先”的经营理念，奉行以“节能、减排、、高效、高质”为核心的现代化企业管理方式。

公司拥有先进的技术和专业的人才，使得M公司的每一个出厂产品都具有高标准的品质。

M公司持续不断地为全球海内外客户提供以高品质、专业化为核心的高新技术铝材产成品，让铝材产业从以前的经验型、粗放型生产逐步变成现代化、科学化生产，从而使铝材产品实现全球化，与全球海内外的客户携手创造更多社会价值。

2.2 M公司货币资金审计的现状
企业的内部审计质量水平的高低受审计机构独立性的影响，如果审计部门的独立性较高，由此得出的审计报告的真实性与可信度也就高。

然而由于企业内部审计人员的地位往往不高，内审人员很难摆脱其他部门领导的干扰，很容易受其影响不能独立的进行审计工作，进而出具质量较低的审计报告。

M公司的内部审计人员只有两人，且归属于财务部，由财务部经理领导。

如果月末财务人员很忙的时候，审计人员还需要帮助会计记账，这样审计的独立性往往不能保证，审计报告的真实性也会有很大的影响。

因为M公司是家族式企业，公司的大部分部门领导都是管理者的家属和亲信，他们通常都不配合审计人员的工作，内审人员获取的审计证据的数量有限。

因此，公司设立了一套内部
审计程序对货币资金实行相应的审计措施对其进行审计，包括库存现金的监盘、评价企业内控的有效性、以及对银行存款进行函证等程序。

但是内审人员在进行货币资金审计时，由于独立性欠缺、专业胜任能力不足以及未对审计质量严格把控，导致货币资金审计存在不少的问题。

2.3M 公司货币资金内部审计存在的主要问题
2.3.1库存现金监盘程序未落实到位
M 公司货币资金存在库存现金监盘程序未落实到位的问题。

近几年房地产行业兴起，随着市场对铝材需求的不断增加，M 公司的业务量也在不断增加。

而内部审计人员为了自己的便利，没有严格按照库存现金盘点程序的要求进行监盘。

经调查发现，从2017年至2018年内审人员在审查库存现金的时候，一共对库存现金监盘了4次，都是定期模式。

2017-2018年审计人员监盘情况,如表2-1所示。

表2-1 2017-2018审计人员监盘情况表 单位：元
从表2-1可以明显地看出，审计人员虽然有定期对库存现金进行监盘，但是没有严格按照库存现金监盘程序的要求进行审计。

经检查发现，审计人员在库存现金监盘前，提前一天通知了出纳要进行现金监盘，而且监盘时间在上班时间。

从2017年至2018年的监盘情况表得知，库存现金账面金额与实际金额除了2017年1月1日没有差异外，后面三次的实际金额都小于账面金额，存在监盘差异，审计人员也没有对其进行原因分析，以合理确认是否存在记账不及
盘点时间
上班or 下班 是否通知 账面金额 实际金额 有无差异 2017年1月1
日
上班 通知 1267.50 1267.50 无 2017年6月3
日
上班 通知 1639.86 1373.20 有 2018年1月1
日
上班 通知 960.80 720.80 有 2018年6月3
日 上班
通知 1395.20 1179.60 有
时或记账错误的情况。

另外，内审人员完成了对货币资金的现场审计工作后，没有指定其他人进行货币资金审计工作底稿的复核，而是就现金监盘工作现场的两名内审人员进行复核工作，没有让上级主管进行复核。

综上所述，M公司货币资金存在库存现金监盘程序未落实到位的问题。

2.3.2内审人员对企业内部控制的评估不到位
M公司货币资金存在内审人员对企业内部控制的评估不到位的问题。

M公司为了对企业进行有效的管理以及实现其经营目标，公司管理层制定了相关的内部控制制度，它包括要求货币资金的收支凭证要通过相关部门的审批、货币资金的收支与会计记录要进行分离、收支要及时入账且收入与支出要分开处理等。

内审人员在对企业内部控制制度的制定及运行情况的整体环境进行评估时，可以向外部审计人员了解公司往年内部控制的有效性，还可以运用详细评价法和风险基础评价法这两种方法对内部控制有效性进行评价。

详细评价法就是评价对象内部控制要素是否存在、设计是否合理，然后再通过一定的程序测试内部控制的运行是否有效，最后将测试设计的结果和运行的结果综合考虑，得出总体的评价结论。

风险基础评价法就是以评估对象要实现的相关目标所对应的风险为起点；其次识别和确定企业充分应对这些风险的内部控制是否存在；再次通过收集内部控制运行有效性的证据并进行评价；最后对控制是否存在缺陷和构成重大漏洞作出评估。

虽然M公司制定了严格的内部控制体系，但是大多数部门在运行过程中都没有遵循内部控制程序，内审人员虽然了解到内部控制在执行中存在缺陷，但是由于审计独立性的欠缺，并没有在审计报告中指出来。

据调查，近几年来，随着铝材市场越来越好，公司储存的现金也越来越多，由于公司财务人员短缺，现金的收支与会计记账都是由出纳负责，而这些现金由出纳在每周五下午存进银行，其他时间销售部收上来的现金全部都由出纳管理。

经调查，出纳人员为了自己的私利，利用职务之便挪用公司现金。

2016-2019年出纳挪用现金情况,如表2-2所示。

表2-2 2016-2019出纳挪用现金情况表单位：元
序号年份销售额挪用现金
1 2016 567万1650
2 2017 754万3980
3 2018 978万5400
4 2019 1167万8600
从表2-2可以明显地看出，公司的业务量在不断增长的同时，出纳人员挪用现金的金额也在增加。

2019年挪用现金金额达到最大值，比2016年高出6950元。

据了解，内部审计人员为了了解公司内部控制的有效性，在对企业进行内部审计工作前运用了详细评价法和风险基础评价法。

但是由于内审人员由财务部经理领导，又是从其他部门临时抽调组成的，在公司地位不高，权威性和独立性不足，公司相关管理人员不愿意配合，不愿意提供关于评估公司内部控制有效性所需要的全部资料，审计人员最后就根据这些不完整的信息就得出了企业内部控制有效的结论。

综上所述，公司货币资金内部控制制度并没有得到有效的运行，货币资金在中小企业资产中占据着重要的组成部分，M公司员工挪用现金问题突出，存在内审人员对企业内部控制的评估不到位的问题，直接影响公司的经济效益。

2.3.3 未对银行存款实施有效的函证
M公司货币资金存在未对银行存款实施有效的函证的问题。

函证是银行存款审计重要的实质性测试程序之一，函证的主要目的是为了验证银行存款是否真实存在，金额是否正确，财务人员有没有造假行为，在银行存款审计中，对银行存款实施函证是很重要的一项程序。

银行函证是指在审计过程中，审计人员为了证实企业的银行存款是否正确、真实、合法，以企业的名义向有关联的银行发函询证，它是证明企业银行存款真实性的最有力的审计程序。

据调查了解，M公司的内审人员为了确认银行存款的真实性和完整性，从财务人员那里取得了银行对账单和企业银行存款日记账，并根据资料编制了“银行存款余额调节表”，如表2-3所示
表2-3 银行存款余额调节表单位：元
银行对账单余额 514888.50 企业日记账余额 513588.50
加：企业已收、银行未收 0 银行已收、企业未收 2000
减：企业已付、银行未付 2300 银行已付、企业未付 1500
调整后余额 512588.50 调整后余额 514088.50
从表2-3可以明显地看出，该账户的余额调节表中，银行对账单余额比企业日记账少了1500元。

就这一事实，内审人员与出纳进行了交谈。

出纳说，这是由于业务发生那天，自己不在公司，业务员把付款单放在出纳的办公桌上了，而出纳自己不知道这个事情，由此导致了该笔付款长期未入账。

内审人员相信了这个说法，形式上交由出纳代为寄发了银行询证函，但是迟迟没有收到回函，也没有进行进一步的深入审查。

但是在审计后一个月，业务部经理被人举报，其中就有一笔是关于差旅费报销1500元的，恰好就是银行对账单少了的1500元，而内审人员没有审计出来。

综上所述，M公司货币资金存在未对银行存款实施有效的函证的问题。

3M公司货币资金审计问题的原因分析
3.1 审计质量未严格控制
为了有效降低企业的审计风险，保障高水平的审计质量，我们可以建立一个完善的内部审计质量控制制度，使审计工作遵循内部审计准则的要求，保障审计活动的有续开展。

在审计工作中，进行内部审计质量控制是很重要的一项工作，它可以帮助内部审计工作发挥其应有的作用，对一些影响审计质量的不良因素，在进行内部审计质量控制时可以及早发现，并对其进行控制和消除。

如果内部审计质量控制制度不能发挥应有的功能，不能反映企业业务质量的整体水平，就不能作为审计质量改善的凭据，这样也就不利于企业经营者对审计工作业务进行改正，以达到提高内部审计质量的目的。

M公司虽然就货币资金的审计规定了相应的程序，但是在实际执行时，审计人员并未严格按照规定的审计程序进行，同时，由于公司内审部门只有两名员工，无法形成完善的分级复核制度，自然也无法对审计工作进行有效的复核，
审计质量未得到严格的控制，从而使得货币资金监盘程序未落实到位，影响了货币资金的审计。

3.2审计人员缺乏独立性
经调查了解，M公司财务管理人员匮乏，没有严格实行不相容职务相互分离制度，并且因为考虑到企业经营成本，M公司的内审人员是由其他部门的员工临时担任的，在审计工作结束后就会返回原部门。

经了解，2019年M公司的内审人员有两名，其中一人是担任成本会计，另一人是人事部职员，两人都没有内部审计的工作经验，也没有接受过任何的有关内部审计工作方面的训练，他们也不熟悉企业的日常运营及作业流程。

并且总经理把领导开展内部审计的工作交给财务部经理负责，内审人员无法保持独立性。

在本次审计中，内审人员审查出纳业务工作时，发现现金的收支与会计记账都由出纳负责，没有按照内部控制的要求进行岗位分离。

且企业的现金收入在每周五下午才由出纳送存银行，明显违反了现金要当天送存银行的规定，出纳没有按照准则要求去做，这些明显不符合企业内部控制制度的要求，内审人员也都清楚知道。

但是由于出纳是总经理家属，内部审计人员是由其他业务部门临时抽调组成的，且由财务经理领导，内审人员权威性、独立性较低，不能独立行使职权，完成规定的任务。

综上所述，可以看出M公司确实存在由于审计人员独立性的缺乏使得对内部控制的评估不到位的问题。

3.3审计人员的专业胜任能力欠缺
内部审计人员运用专业技能、经过职业判断对公司的内部控制的整体环境作出评估和建议，这些判断主要是基于审计人员个人的专业胜任能力。

据了解，内审人员在实施函证时，未直接向银行发出询证函，而是交给公司出纳处理，而银行询证函亦由其交还给出纳。

在本次审计过程中，内审人员请出纳帮忙寄发银行询证函，银行都没有回函，直到审计结束才收到银行回函，回函时间晚于审计现场结束时间。

内审人员为了提高效率，未直接收发询证函，在主观上对财务部过于信任，把发函询证这么重要的事项交给出纳，没有考虑到出纳有可能造假的问题。

在没有收到回函的情况下，也没有对此进行再次的
函证，客观上为出纳篡改询证函提供了机会，给挪用资金行为创造了机会。

这种情况下，内审人员完全丧失了对函证的控制，给舞弊人员创造了机会，给自己带来了极大的风险。

综上所述，可以看出审计人员的专业胜任能力欠缺。

4解决M公司货币资金审计问题的对策
4.1加强审计质量控制
完善的审计质量能够体现审计工作的整体业务水平，强化审计人员的风险意识，提高内审人员的工作质量。

对于M公司来说，可以考虑增加相应的审计人员，建立完善的审计质量控制制度。

在进行货币资金审计时，应严格遵守相应的审计程序，比如在进行库存现金审计时，库存现金监盘应在事先不通知财务人员的情况下突击进行，避免由于相关人员了解到审计人员将要实施库存现金盘点，而早有防备，致使现金盘点达不到预期效果。

实施盘点最佳时间应选择在营业前或营业终了后，这样可避免打扰企业正常的经营业务，影响现金盘点预期效果。

审计人员还应对现金定期和不定期的监督盘点。

内审人员在进行不定期盘点时，不应该提前告知财务部，让出纳有所准备。

如果库存现金账面金额与实际金额有较大差异，内审人员应对其进行原因分析，以合理确认是否存在记账不及时或记账错误的情况，还是出纳存在贪污行为，这些情况都需要内审人员进行深入调查。

为了提高审计质量，我们要加强内部审计质量控制制度建设。

一是要完善内部审计质量控制规范体系，要制定相应的质量控制标准，并根据不同时期的不同要求适时予以调整和完善。

二是要加强以责任为核心的内部审计项目质量控制制度建设。

建立和完善以组长复核、交叉复核、业务会议集体审定、内部质量检查考评、责任划分与责任追究等为内容的内部审计质量控制制度体系。

还可以完善内部审计质量监督考评机制。

一是开展项目质量评比。

在内审机构中广泛开展优秀审计报告评比、优秀审计成果评比、内部审计经验大赛等创先争优活动，树立先进典型，发挥典型引领作用，使各内审机构和广大内部审计人员牢固树立质量意识，普遍重视质量，不断提高质量。

二是制定审计责任追究制度，增加内审人员数量，明确每个审计人员的分工，分清楚责任主体，这
样一旦出现审计过错，就可以把责任落实到过错人身上，有利于加强审计人员责任意识。

制定完善统一的审计质量控制制度并且严格执行，有利于提高审计质量水平，保证审计工作效果，充分发挥内部审计工作的积极性。

4.2提高企业内部审计的独立性
要增强内部审计人员的独立性，首先要让M公司管理层认识到内部审计工作对企业的重要作用，提高企业内部审计部门的独立性。

另外，还要让公司全体工作人员认识到内部审计工作对企业的积极作用，让全体员工正确看待审计工作，配合审计工作的进行。

现在M公司的内审工作由财务经理领导，这种下级监督上级的方式不可能保证审计工作的独立性，应改为由公司的董事会来领导。

M公司应设立专职内审人员，专门负责企业的内部审计工作，内审人员无需负责企业的日常运营，只专职处理与其审计工作相关的内容，只对董事会负责，只有这样才能保证内部审计机构的权利来有效地行使审计职权,确保内部审计工作的独立性。

M公司在审计过程中, 内审人员如果要不受到其他部门领导的干扰，保持组织上的独立性，就要设立一个专门的办公室，使内审人员独立于企业其他部门的活动，把内部审计机构放在企业内部的一个高层次的地位上，授予审计人员审计企业所有的职能部门，这样才能确保审计意见，审计报告的权威性。

同时还要求审计人员在审计过程中保持客观公正的态度，不屈服于他人的意愿，对审计结果的质量负责。

提高内审部门的权威性，加强内审人员的独立性，企业相关管理人员才会重视审计人员，重视审计工作，内审人员要求对企业内部控制的有效性进行测试的时候才会认真配合，提供所需要的全部资料，就能对内部控制进行有效地评估，就容易发现出纳挪用现金的问题并对此问题进行有效的解决，较好地发挥审计工作的职能作用。

只有保证审计人员同被审计部门是分离、无瓜葛联系的，这才可能使审计相关人员保持客观公正的工作态度，提高内部审计工作的独立性。

4.3提高审计人员的专业胜任能力。