集团内部交易的会计处理
第五章集团公司内部交易事项的处理
10000 10000
4、年初甲公司购入乙公司溢价发行债券，面值为100000元，
购入价为108000元，年利率为8%，期限4年， 该债券每年计息，到期还本付息。
年初账面价值： 108000 年末计提利息： 100000 ×8%=8000 年末摊销溢价: 8000/4=2000 年末账面价值： 114000
（二）本期计提的坏帐准备 1、内部应收账款本期余额 =上期余额 只需将上期内部应收帐款计提的坏帐准 备抵消，调整期初未分配利润的数额。 抵消分录： 借：坏帐准备 贷：年初未分配利润 例5—10
2、内部应收账款本期余额＞上期余额 一方面要将上期计提的坏帐准备抵消， 调整期初未分配利润的数额；另一方面要 将本期内部应收帐款增加部分而补提的坏 帐准备予以抵消。 上期： 借：坏帐准备 贷：年初未分配利润 本期： 借：坏帐准备 贷：管理费用 例5——11
（一）母公司与子公司、子公司相互之间
债权、债务的抵消 借：应付帐款 应付票据 应付债券 预收帐款 贷：应收票据 应收帐款 长期债权投资 预付帐款 例５-７
（二）合并价差 母公司债券投资数额与子公司应付债券可能产 生差额，在编制合并报表时，作为合并价差处理。 1。债券投资的数额高于相对应的应付债券的数 额时，对其差额编制抵消分录为： 借：应付债券 合并价差 贷：长期债权投资或短期投资 2。债券投资的数额低于相对应的应付债券的数 额时，对其差额编制抵消分录为： 借：应付债券 贷：长期债权投资或短期投资 合并价差
（四）坏帐准备
在合并资产负债表中，坏帐准备应当以
抵消后应收帐款和其他应收款计提的数额列 示。编制抵消分录： 已抵消的应收款项×坏账率=抵消数 借：坏帐准备 贷：管理费用 例５—９
集团公司内部交易事项的处理
贷：管理费用 4000
继续
二、以后各期内部往来业务的抵消：
1、本期应收账款、其他应收款余额与上期余额相等
将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消时：
借：坏账准备 600
贷：期初未分配利润 600
2．本期内部应收账款、其他应收款余额大于上期余额账款计提的坏账 借：坏账准备 600
第五章 集团公司内部交易事项的处理
第一节 第二节 ห้องสมุดไป่ตู้三节 第四节
集团公司内部交易事项概述 集团公司内部存货交易 集团公司内部往来业务
集团公司内部固定资产交易
一、集团公司内部交易事项的含义 二、集团公司内部交易事项的类型
（一）、按交易事项是否涉及损益分类 （二）、按内部交易事项的具体内容分类 三、内部交易事项的消除方法
借：期初未分配利润 2000
贷：主营业务收入
2000
2、上期内部交易形成的存货本期未实现销售，本期 无内部交易
借：期初未分配利润 2 000
贷：主营业务成本
2 000
将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消时： 借：主营业务成本 2 000
贷：存货
2 000
继续
3．上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售， 本期又发生了新的内部存货交易
借：营业外支出 90 000
贷：期初未分配利润 90 000
借：营业外支出 30 000 贷：管理费用 30 000
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“一别两宽，各生欢喜”出自敦煌山洞出土的唐朝人 “放妻协议”,这份离婚协议书的主要内容是：“凡为夫 妇之因，前世三生结缘，始配今生为夫妇。若结缘不合， 比是冤家，故来相对；即以二心不同，难归一意，快会 及诸亲，各还本道。愿妻娘子相离之后，”一别两宽， 各生欢喜“,意思就是：我们好聚好散吧
内部往来账务处理分录
内部往来账务处理分录
内部往来账务处理分录是指企业内部不同部门之间进行交易或互相转账时的账务处理分录。
具体分录会根据不同的交易类型和账务处理规则而有所不同，一般包括以下几种情况：
1. 采购内部转账：当某个部门采购商品或服务，并向其他部门支付款项时，需要在采购部门的应付账款科目上借记，同时在其他接收部门的应收账款科目上贷记。
2. 销售内部转账：当某个部门向其他部门销售商品或服务，并收到款项时，需要在销售部门的应收账款科目上借记，同时在其他付款部门的应付账款科目上贷记。
3. 内部费用分摊：当某个部门为其他部门提供费用或服务，并按照一定比例进行费用分摊时，需要在接受费用的部门的应付账款科目上借记，同时在提供费用的部门的其他收入科目上贷记。
4. 内部借贷关系清算：当某个部门与其他部门之间存在借贷关系，需要进行清算时，根据实际清算金额进行借贷科目的处理。
以上仅是一些常见的情况，根据实际情况和财务政策，还可能存在其他类型的内部往来账务处理分录。
在处理时，需要遵守准确记录、对等交换的原则，确保账务处理的准确性和一致性。
集团内部交易财务对账操作规范
集团内部交易财务对账操作规范第一章总则第一条为了进一步规范财务核算，提高会计信息质量，压实主体责任，提高财务精细化管理水平，特制订本规范。
第二条本办法适用于集团公司及所属全资、控股子公司与经费单位开展的财务内部对账工作，集团所属各单位应当严格遵照执行。
第三条内部单位，是指纳入集团公司合并财务报表合并范围的公司（含经费单位）。
第四条内部交易行为，是指内部单位之间发生的转移资源、劳务或义务的经济行为，通常包括下列各项行为：（一）购买或销售商品（二）购买或销售商品以外的其他资产（三）提供或接受劳务（四）提供资金（贷款或股权投资）（五）租赁（六）代理（七）其他第五条内部交易财务对账，是指内部单位的财务部门之间，对内部交易行为形成内部往来余额（以下简称“内部往来”）、内部交易发生额（以下简称“内部交易”）和内部现金流发生额（以下简称“内部现金流”）进行相互核对的过程。
第六条内部交易财务对账应当遵循以下原则：（一）完整性原则。
各单位涉及的所有内部交易行为，在财务核算过程中都应当被识别出来，并按照金蝶财务核算软件的规则予以准确的核算。
（二）主动性原则。
内部单位有义务将自己单方面发起的内部交易行为（如暂估入账、利润分配等）告知交易对手方，并就记账金额达成一致意见。
（三）及时性原则。
所有内部交易行为形成的内部往来、内部交易和内部现金流，都要及时与对方单位完成对账并核对一致。
第二章往来余额对账第七条本办法所称往来余额，是指某一时点内部交易行为形成的资产负债表报表项目的余额，涉及到的报表项目包括应收账款、其他应收款、预付账款、合同资产、应收股利、其他流动资产、应付账款、其他应付款、预收账款、合同负债、应付股利、短期借款、上级拨入资金等。
第八条集团公司往来余额对账的基础为《统一格式往来抵消明细表》（模板编号“2006”）中的内部往来表。
该表数据取值来源为科目余额表中往来科目辅助核算项目客户或供应商为内部单位的辅助账期末余额。
浅析集团内部商品交易的抵销处理
浅析集团内部商品交易的抵销处理浅析集团内部商品交易抵销的会计处理在合并财务报表编制中，内部商品交易的处理是一个难点也是一个重点。
除了要对存货未实现内部销售损益进行抵销处理外，还应当考虑存货计提跌价准备与未实现内部销售损益相关部分，以及因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税等因素一并作出会计处理。
本文结合实例进行解析，以期对会计实务工作者有所帮助。
一、内部存货交易未实现销售损益抵销的处理 (一)当期未实现销售损益的抵销处理1．当年内部购入的存货，当年全部对集团外销售时的抵消处理。
这种情况下，集团内部存货交易的买方至报告期末已将该存货全部销售出企业集团，不存在未实现内部销售损益的抵销问题，但存在着集团内部销售收入、销售成本重复报告问题。
因此，编制抵销分录时，按企业销售该商品的收入，借记“营业收入”项目，按照购买企业购买该商品的成本，贷记“营业成本”项目。
2．当期购进，当期全部未实现对外销售。
在这种情况下，存货价值中包含的未实现内部销售损益是由于企业集团内部商品购销活动所引起的。
在内部购销活动中，销售企业将集团内部销售作为收人确认并计算销售利润。
而购买企业则是以支付购货的价款作为其成本入账；在本期内未实现对外销售而形成期末存货时，其存货价值中也相应地包括两部分内容：一部分为真正的存货成本（即销售企业销售该商品的成本）；另一部分为销售企业的销售毛利（即其销售收入减去销售成本的差额）。
对于期末存货价值中包括的这部分销售毛利，从企业集团整体来看，并不是真正实现的利润。
因为从整个企业集团来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于一个企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品的价值。
正是从这一意义上来说，将期末存货价值中包括的这部分销售企业作为利润确认的部分，称之为未实现内部销售损益。
如果合并财务报表将母公司与子公司财务报表中的存货简单相加，则虚增存货成本。
因此，在编制合并资产负债表时，应当将存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。
集团公司内部交易的会计处理
集团公司内部交易的会计处理引言集团公司内部交易是指集团公司旗下不同部门或子公司之间进行的交易活动。
这些交易可能涉及商品、服务、资金等资源的交换，由于交易双方存在关联关系，因此会计处理需要特别关注。
这篇文档将探讨集团公司内部交易的会计处理原则和步骤。
会计处理原则在处理集团公司内部交易时，需要遵守以下会计处理原则：1. 独立性原则集团公司内部交易需要根据独立性原则进行会计处理，即将交易各方视为独立的经济实体。
这意味着在记录内部交易时，要严格按照市场价格或公允价值进行计量，而不是使用任意的内部定价。
2. 业务实质原则遵循业务实质原则是确保内部交易正确反映实际经济活动的重要原则。
会计处理应根据交易的实质进行，而不仅仅根据合同的形式。
如果交易的实际意义与合同条款不一致，应根据实际情况进行会计处理。
3. 公允价值原则公允价值是指在正常市场条件下，交易双方自愿达成的交易价格。
集团公司内部交易应根据公允价值进行计量和确认。
如果无法确定公允价值，需要采取合理的估计方法，但必须保证估计值合理可靠。
4. 披露原则内部交易应当在财务报表中充分披露，以提供足够的信息给利害关系人评估公司的经营状况和财务表现。
披露内容应包括交易的性质、对公司财务状况的影响以及与关联方的关联情况等。
会计处理步骤以下是处理集团公司内部交易时的一般步骤：1. 识别内部交易首先需要明确公司范围内存在的交易活动，确定是否为内部交易。
内部交易可以是货物的购销、服务的提供与回报、资金的借入与借出等。
2. 确定公允价值根据公允价值原则，确定内部交易的公允价值。
可以通过市场参照物、比较市场定价等方式进行判断。
如果无法确定公允价值，需要进行合理的估计。
3. 记录会计凭证根据内部交易的性质和金额，编制相应的会计凭证。
凭证内容应包括交易的双方、金额、日期等必要信息。
交易的借贷方应分别反映在借方和贷方科目中。
4. 记录相关披露信息在财务报表中披露相关信息，例如内部交易的性质、金额、对财务状况的影响以及与关联方的关联情况等。
集团内部交易事项的抵销处理
集团内部交易事项的抵销处理
②不涉及损益的集团内部交易事项。不 涉及损益的集团内部交易事项是指集团内部 母公司与子公司之间，以及各子公司之间发 生的交易只与资产负债表项目有关，与各公 司损益的确定无关的事项，如集团公司内部 的无息贷款业务。集团内部交易事项的抵销处理
(2) 按内部交易事项的 具体内容分类。集团内部交 易事项按照交易的具体内容 不同可以分为集团内部存货 交易、集团内部固定资产交 易、集团内部无形资产交易 及其他内部交易。
借：递延所得税资产
（抵销的内部存货交易未实现损益×所
得税税率）
借或贷：所得税费用
（本期应调整递延所得税）
贷：期初未分配利润 （前期已调整递延所得税）
集团内部交易事项的抵销处理
【例3-9】
2015年10月，母公司A将成本为30万元的存货以35万元 的价格出售给子公司B。B公司购入存货后仍将其作为存货核算。 2015年年末，B公司未将该存货售出企业集团。B公司于2016 年将该存货中的40%另加10%的毛利售出企业集团。两公司适 用的所得税税率为25%，其他资料略。
集团内部交易事项的抵销处理
二、 集团内部存货交易的抵销处理
集团内部存货交易是集团内部母、子公 司之间或母公司所属各子公司之间相互提供 商品、产成品、半成品、原材料等存货的交 易，是企业集团中最经常发生的内部交易。 通常，母公司对子公司的销售称为顺销，子 公司对母公司的销售称为逆销，而母公司所 属各子公司之间的销售称为平销。
集团内部交易事项的抵销处理
1. 集团内部存货交易发生当期的抵销处理
企业集团内部进行存货交易后，如果购买方当期未能将存货对集 团外全部售出，就会形成期末存货，势必包含未实现的内部销售损益。 这样，会计人员在编制合并财务报表时，需要将该未实现的内部销售 损益予以抵销。即使购买方当期将存货对集团外全部售出，在内部交 易核算时，母公司与子公司的个别财务报表也仍然重复确认了营业收 入与营业成本。因此，会计人员在编制合并财务报表时，需要将重复 确认的营业收入与营业成本予以抵销。抵销分录如下：
集团公司内部交易事项的处理
集团公司内部交易事项的处理第五章集团公司内部交易事项的处理一、集团公司内部交易事项的含义及类型集团公司内部交易事项——集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。
集团公司内部交易事项按不同的标志有不同的分类方法，主要包括以下两种：按内部交易事项是否涉及损益分类内部交易事项的消除方法集团公司内部交易事项的消除实际上是以企业集团为报告主体，将一方的内部销售与另一方的内部购进予以抵销，从而消除集团内部未实现损益。
在母公司持股比例不同的情况下，不同类型的内部交易事项，其消除方法有所不同。
1．母公司拥有子公司全部股权当母公司拥有子公司全部股权时，顺销和逆销所形成的集团公司内部未实现损益都应予以全部消除。
2．母公司拥有子公司部分股权顺销——所形成的集团公司内部未实现损益体现在母公司的会计报表中，应予以全部消除；逆销——所形成的集团公司内部未实现损益体现体现在子公司会计报表中，有全部消除法和部分消除法两种消除方法本章集团公司内部交易事项的抵销采用了全部消除法。
二、集团公司内部存货交易集团公司的内部交易事项应从集团这一整体的角度进行考虑，即将它们视为同一会计主体的内部业务处理，在母公司及子公司个别会计报表的基础上予以抵销，以消除它们对个别会计报表的影响，保证以个别会计报表为基础编制的合并会计报表能够正确反映企业集团的财务状况和经营成果。
需要抵销的内部存货交易包括当期和以后各期两种情况。
当期内部存货交易母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部存货交易主要是指商品或产品的销售业务。
从图中可以看到母公司已将其销售收入1200元和销售成本1000元计入当期损益，列示在利润表中，体现为２００元的利润；子公司存在两种情况：一是子公司以１２００元的价格从母公司购入的商品，当期以１３００元的价格销售给集团以外的Ａ公司，将销售收入1300元和销售成本1200元计入当期损益，列示在利润表中，体现为100元的利润；二是子公司以１２００元的价格从母公司购入的商品，当期尚未销售，表现为子公司本期资产负债表中的存货１２００元，其中含有２００元未实现的销售利润；从企业集团整体的角度看，企业集团内部的产品购销业务只是属于产品调拨活动，使产品的存放地点发生了变动，既不能实现销售收入，也不能发生销售成本，因而并不能形成利润。
合并报表中内部交易实现会计处理例题
合并报表中内部交易实现会计处理例题合并报表中内部交易实现会计处理例题合并报表是一种会计报表，用以总结一家公司及其子公司的财务状况和业绩。
在合并报表中，内部交易是一个重要的概念，它涉及到不同子公司之间的交易和关联。
本文将深入探讨合并报表中内部交易的会计处理，并通过举例说明其实现方式。
内部交易是指在同一控制下的企业实体之间进行的交易。
在合并报表中，这些交易可能会对财务数据产生影响，因此需要进行特殊的会计处理。
下面我们将结合一个例题，进一步探讨内部交易在合并报表中的会计处理方式。
例题：公司A是一家拥有子公司B和C的集团公司。
在一年的业务活动中，公司A向子公司B销售了一批原材料，交易金额为10,000元；公司A向子公司C提供了技术咨询服务，收入为5,000元。
请根据上述情况，分别说明在合并报表中如何处理这些内部交易。
解析：1. 销售原材料给子公司B：这是一个内部销售交易，需要在合并报表中予以消除。
具体而言，在合并报表中，这笔交易的销售额和成本应该被抵消，以避免重复计算。
10,000元的销售额将从销售收入中消除，同时相关的10,000元成本也将被抵销，从而实现了内部销售交易的处理。
2. 提供技术咨询服务给子公司C：与内部销售交易类似，这笔技术咨询服务的收入也需要在合并报表中予以消除。
在合并报表中，5,000元的技术咨询服务收入将被抵销，以确保不会重复计算。
在日常的财务会计工作中，我们需要注意内部交易的会计处理，以确保合并报表能够准确呈现整个集团公司的财务状况和业绩。
透过内部交易的会计处理，我们也能更好地理解和评估公司的商业模式和运营状况。
总结回顾：通过以上例题的分析，我们深入探讨了内部交易在合并报表中的会计处理方式。
在合并报表中，内部交易需要予以消除，以避免重复计算。
这需要我们在日常的财务会计工作中，特别关注和处理内部交易，以确保合并报表的准确性和完整性。
个人观点：在实际工作中，处理内部交易是财务会计工作中的一个重要环节。
第六章 集团公司间内部交易的会计处理习题
第六章集团公司间内部交易的会计处理一、单项选择题1.甲公司拥有乙公司80％的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。
2010年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为500万元。
至2010年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40％，当日，剩余存货的可变现净值为400万元。
甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25％。
不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产为（）万元。
A.75B.20C.45D.252. 甲公司拥有乙和丙两家子公司。
20×8年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元（不考虑相关税费），销售成本为76万元。
丙公司购入后作为管理用固定资产使用，按4年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。
甲公司在编制20×9年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目金额（）万元。
A.9B.6C.15D.243.某企业采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额的3％。
上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4 000万元，本年年末余额为6 000万元。
该公司本年编制合并财务报表时应抵销“未分配利润－－年初”的金额为（）。
A.180万元B.60万元C.50万元D.120万元4.子公司2×10年以450万元的售价（不含增值税）购进母公司成本为360万元的货物，全部形成期末存货。
子公司2×11年又以900万元的售价（不含增值税）购进母公司成本为765万元的货物。
2×11年子公司对外销售部分存货，结转存货的账面价值为315万元，售价390万元。
公司采用先进先出法结转存货成本，母子公司所得税税率为25％。
2×11年末母公司编制合并报表时，该事项对抵销分录中“递延所得税资产”项目余额的影响为（）。
浅析集团公司内部交易抵销处理
浅析集团公司内部交易抵销处理作者：张付华来源：《中国乡镇企业会计》 2016年第8期张付华摘要：发生在企业集团内部的交易事项，在财务核算中通过交易所得税相互抵销，不会影响企业集团的总资产、负债量和收益。
企业集团在进行财务核算与管理时，应该把企业集团各种内部交易事项联系起来，把内部交易所得税加以抵销处理。
本文结合新疆生产建设兵团第二师与援疆企业重组设立的燃气集团公司（A 公司为总公司，B、C 公司为分公司），浅析集团公司内部交易抵销处理。
关键词：内部交易；抵销处理；集团公司一、存货抵销处理（一）顺流交易集团公司天然气销售均以A公司(总公司)名义从上游供应商购入，然后开票销售给分公司，分公司通过各团加气站对外零售。
分公司期末存货可以分为三种情况：全部实现对外销售，采购的存货全部对外售出；全部未实现销售，采购的存货全部没有对外售出；部分实现销售，采购的存货对外出售一部分，存储一部分。
若企业在核算中不进行集团公司内部交易抵销处理，以上情况都可能影响企业内部的利益，导致财务核算失真。
1.全部实现对外销售假设在集团内部，A 公司向B 公司销售天然气10000 立方米，成本为2.00/ 立方米，售价为2.10 元/ 立方米，从企业集团内部来看，A公司与B公司的交易利润是1000元。
假设B公司将10000立方米天然气全部出售给集团外部的燃气公司，B公司的销售价格为2.20/立方米，那么A公司与B公司交易中产生的内部利润已经对外实现，有实在的利润收入。
在集团内部的财务核算过程中，销售统计表中会出现这样的状况，A 公司列示成本20000 元，营业收入21000 元；B 公司列示成本21000元，营业收入22000元。
对于整个集团来说，营业成本为20000元，营业收入为22000元，相当于A公司多确认营业收入21000元，B公司多确认营业成本21000元。
编制抵销分录如下：借：营业收入-A公司21000贷：营业支出-B公司210002.全部未实现销售如果B 公司10000 立方米天然气未实现对集团外的企业出售，作为自有存货管理。
企业集团内部购销交易抵销处理
、
母 子 公 司 内 部购 销 交 易 销 售 当年 的 相 应 抵销
分销售毛利被称 为未实现内部 销售损益 。 内部购销活动中， 在 销售 方将 内部销售作 为营业收入确认并计算销售利润 ，而购买方则 是
以支付的购买 价款作为其成本 人账，在本期未实现对外销售而形 成期末存 货时 ， 其存货成本 由两部分构成 ： 一部分是真正 的存货成 本（ 销售方销售存货 的成本 ） 另一部分是销售方的销售 毛利。从 ；
合并整体角度出发 ， 企业的存货只是发生了地理位置转移 ， 由合并 整体 内的销售方转移到 了购买方 ，但是并不应 由于产 品在合并整
体 内部地理位置的转移而相应确认 销售方 的销售损益以及虚增购 买方 的存货成本。 因此 ， 应将销售方的营业收入和销售 方营业成本 以及购买方存 货中所包含的未实现内部销售损益 （ 即销售 毛利 ）
如果不进行相应抵销 ， 对合并整体而言 ， 同时虚增营业收入和营 会
业成本 １０万元 。 ０
表１
利 润 表
营 业 收入
营 业 成 本
部分合并利润表
Ｐ公 司
ｌ０ ０
毛 利
Ｓ公 司 合 计 数
ｌ０ ２ ２０ ２
调 整 和 抵 销
ｌ０ ０
合 并 数
ｌ０ ２
资 产 负债表 存 货 １ｏ ０ １ ０ ９ ０
营 业成 本
认销售损益。 但从合并整体角度来看 ， 其营业收入 只是购买方向合 并 整体外部销售该产品的收入 ，其营业成本只是销售方初始存 货
的成本 。 因此 ， 以将销售方的营业收入和购买方 的营业成本进行 可
抵销 ， 以从合并整体 角度体现营业 收入 、 营业成本及相应的营业利
集团内部股权交易各级财务报表的会计处理
集团内部股权交易各级财务报表的会计处理■封晔_、引言伴随着企业集团不断地发展壮 大、集团远景战略目标的调整，及外 部市场环境的变化，企业集团的管理 层往往会从集团内部资源整合，及强 化对集团下属企业的控制管理等角 度，对集团内部企业的股权进行调 整。
企业集团内部的股权调整行为，具体包括企业之间的资产重组和股权 转让等问题，从整个企业集团的视 角来看，集团内部的股权交易行为本 质上属于一种内部的可抵销交易，应 遵循会计准则要求和合并报表抵销规 则，进行会计处理和各级报表的编 制。
作为集团内部的企业而言，均处 于同一控制下，下属企业之间进行股 权交易时一方面会给部分企业带来股 权交易的损失，另一方面也会增加部 分企业的股权转让收益，但从整体上 考虑集团内部企业之间的股权收益和 损失，并不会影响企业集团作为一个 整体资产规模增减和收益总量变化。
尽管企业集团内部的下属企业和 子公司同属于一个集团，企业之间的 业务也属于关联交易，但这些下属企 业均为独立的法人实体，因此股权 的交易、分割会计处理和报表编制问 题仍旧十分复杂，而且还会涉及到税 务处理等问题。
集团内部企业之间的 股权交易从本质说是一种集团内部企 业之间的关联交易行为，会涉及到企 业之间股权转让价格是否客观公允的 问题，股权转让损益总额是否确定的 问题，及股权转让后合并报表的编制 问题及相关账户的会计处理问题等。
为此，本文在对集团内部企业股权交 易相关问题分析的基础上，明确了集 团内部股权交易会计处理基本准则，并利用案例分析的方法，具体阐述了集团内部股权交易中的报表编制方式和账户会计处理方式。
从具体的内部股权交易类型考虑，包括母公司与子公司间的股权交易，与子公司之间的股权交易，不同类型的股权交易模式下，报表编制和会计处理方式也各不相同。
二、理论基础及相关问题分析(-)硏究理论基础集团内企业股权转让、报表合并及会计处理的理论基础，主要有母公司理论和实体理论两种。
集团内部股份交易的会计账务处理
集团内部股份交易的会计账务处理分录
1、结算企业以其本身权益工具结算，接受服务企业没有结算的义务
（1）结算企业
借：长期股权投资
贷：资本公积
（2）接受服务企业
借：管理费用等
贷：资本公积
（3）合并财务报表中应编制如下抵消分录借：资本公积
贷：长期股权投资
2、结算企业不是以其本身权益工具结算，接受服务企业没有结算的义务
（1）结算企业
借：长期股权投资
贷：应付职工薪酬
（2）接受服务企业
借：管理费用等
贷：资本公积
（3）合并财务报表中应编制如下抵消分录借：资本公积
管理费用等
贷：长期股权投资
3、结算企业和接受服务企业均为母公司，且授予本公司职工的是其本身权益工具
借：管理费用等
贷：资本公积
4、结算企业和接受服务企业均为母公司，且不是以其本身权益工具结算
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬
什么是长期股权投资？
长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。
企业对其他单位的股权投资，通常视为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。
资本公积是什么？
资本公积是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。
应付职工薪酬是什么？
应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
交互分配法---会计分录
交互分配法---会计分录交互分配法是一种用来处理集团内部交易的会计方法。
这种方法基于一个假设：一个公司的子公司或关联公司之间进行交易时，应该将这些交易视为在同一个实体内部进行的交易。
在这种情况下，交易双方应该将这些交易按照内部市场价格处理，以便反映出实际的商业交易。
关于交互分配法的具体实施方法，一般来说是通过对涉及的公司进行会计分录的处理来完成。
会计分录是会计师在进行账务处理时用来记录交易的一种方式。
当有集团内部交易时，会计师需要进行以下步骤：1. 确定交易方：会计师首先需要确定参与交易的公司。
这通常包括母公司和子公司、分支机构、合资企业、关联公司等。
2. 确定交易类型：会计师需要确定交易的具体类型。
这可能包括销售、购买、贷款、租赁等。
3. 确定交易价格：会计师需要确定交易价格。
这就是交易双方协商的价格或根据内部市场价格计算的价格。
如果是前者，交易双方需要通过协商来达成一致。
如果是后者，会计师需要据此计算相关的条目。
4. 在账户上进行记录：会计师在相应的账户上进行记录。
这一过程通常包括两个部分：- 对交易金额进行记录：会计师需要在相关的账户上记录交易金额。
这些账户可能包括借方账户、贷方账户、现金账户等。
不同的交易可能会涉及到不同的账户。
- 对交易类型进行描述：会计师需要在相关的账户上记录交易的类型。
这些信息通常以文字形式呈现，以帮助读者更好地理解交易。
需要注意的是，当使用交互分配法进行会计分录时，要注意保持正确的时间顺序。
这是因为在记录内部交易时，一家公司的销售通常会对另一家公司的销售产生影响。
如果有多家公司之间的交易，需要确保按正确的顺序进行处理，以确保每个公司的账户都正确记录。
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贷：应收账款——B 100（A公司）
（2）将本期因内部应收账款计提的坏账准备抵销：
借：应收账款——坏账准备 10 （A公司）
贷：资产减值损失
10 （A公司）
（3）将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销：
借：营业收入 100 （A公司）
贷：营业成本 80 （A公司）
存 货 20 （B公司）
营业收入
100 150 250
营业成本
80 100 180
抵销分录如下：
将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销：
借：营业收入 100 （A公司）
贷：营业成本 100 （B公司）
项目
资产负债表项目 银行存款
利润表项目 营业收入 营业成本
A公司
B公司
合计 数
抵销分录 借贷
合并数
100 50 150
80
0
80
合并数
抵销分录如下：
将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销： 借：营业收入 100 （A公司）
贷：营业成本 80 （A公司）
存 货 20 （B公司）
项目
资产负债表项目 存货
利润表项目 营业收入 营业成本
A公司
B公司
合计 数
0 100 100
100 0 100
80
0 80
100 150 250 100
150
80 100 180
100
80
2、购买企业当期全部实现对外销售 （2）货款未付 [例4] 04年A公司销售给B公司一批存货，售价 100万元，结转成本80万元。至04年末B公司该 笔货款100万元未付，且B公司将该批存货于04 年以150万元的价格全部对外销售；A公司应收 账款按期末余额的10%计提坏帐准备。
抵销分录如下：
（1）将本期末的内部债权债务余额抵销： 借：应付账款——A 100（B公司）
贷：应收账款——B 100（A公司）
（2）将本期因内部应收账款计提的坏账准备抵销：
借：应收账款——坏账准备 10 （A公司）
贷：资产减值损失
10 （A公司）
（3）将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销：
借：营业收入 100 （A公司）
贷：营业成本 100 （B公司）
项目
A公司
B公司
合计 数
资产负债表项目
存货
0
0
0
应收账款
100 0 100
减：坏帐准备
10
0 10
A公司个别账务处理: 借：应收账款——B 100
贷：货
80
B公司个别账务处理: 借：存货 100（80+20）
贷：应付账款——A 100 借：银行存款 150
贷：营业收入 150
借：资产减值损失 10 贷：应收账款—坏账准备 10
借：营业成本 100 贷：存货 100
合并数
80 0 0 0
0 0 0
2、购买企业当期全部实现对外销售 （1）货款已付 [例3] 04年A公司销售给B公司一批存货，售价 100万元，结转成本80万元。至04年末B公司该 笔货款100万元已付，且B公司将该批存货于04 年以150万元的价格全部对外销售。
A公司个别账务处理: 借：银行存款 100
项目
资产负债表项目 存货
应收账款 减：坏帐准备
应付账款 利润表项目
营业收入 营业成本 资产减值损失
A公司
B公司
合计 数
0 100 100
100 0 100
10
0 10
0 100 100
100 0 100
80
0 80
10
0 10
注：非内部交易项目全部忽略。
抵销分录 借贷
20 100 10 100
100 80 10
注：非内部交易项目全部忽略。
抵销分录 借贷
20
100 80
合并数
80 0 0
1、购买企业当期全部未实现对外销售 （2）货款未付
[例2] 04年A公司销售给B公司一批存货，售 价100万元，结转成本80万元。至04年末，B 公司该笔货款100万元未付，且该批存货全 部未对外销售；A公司应收账款按期末余额 的10%计提坏帐准备。
100
0
100
减：坏帐准备
10
0
10
应付账款
0
100
100
利润表项目
营业收入
100
0
100
营业成本
80
0
80
资产减值损失
10
0
10
注：非内部交易项目全部忽略。
抵销分录
借
贷
存货价值虚 增20
合并数
抵销内部应收应付款
抵销分录如下：
（1）将本期末的内部债权债务余额抵销： 借：应付账款——A 100（B公司）
A公司个别账务处理: 借：应收账款——B 100
贷：营业收入 100
B公司个别账务处理: 借：存货 100（80+20）
贷：应付账款——A 100
借：营业成本 80 贷：存货 80
借：资产减值损失 10 贷：应收账款——坏账准备 10
项目
A公司 B公司 合计数
资产负债表项目
存货
0
100
100
应收账款
贷：营业收入 100
借：营业成本 80
贷：存货
80
B公司个别账务处理:
借：存货
100（80+20）
贷：银行存款 100
借：银行存款 150 贷：营业收入 150
借：营业成本 100 贷：存货 100
项目
A公司
B公司
合计 数
抵销分录 借贷
合并数
资产负债表项目
银行存款
100 50 150
存货
0
0
0
利润表项目
A公司个别账务处理: 借：银行存款 100
贷：营业收入 100
借：营业成本 80 贷：存货 80
B公司个别账务处理:
借：存货
100（80+20）
贷：银行存款 100
项目
资产负债表项目 存货
利润表项目 营业收入 营业成本
A公司 0
B公司 合计数
100
100
抵销分录
借
贷
存货价值虚 增20
100
0
100
（一）初次编制合并报表（第一年）
1、购买企业当期全部未实现对集团外销售 2、购买企业当期全部实现对集团外销售 3、购买企业当期部分实现对集团外销售
（一）初次编制合并报表（第一年） 1、购买企业当期全部未实现对外销售 (1)货款已付 [例1] 04年A公司销售给B公司一批存货，售 价100万元，结转成本80万元。至04年末，B 公司该笔货款100万元已付，且该批存货全 部未对外销售。
集团内部交易的会计处理
内部交易业务：
一、集团内部购销业务抵销（产品——存货） 二、集团内部企业生产的产品销售给集团内其他企 业作为固定资产使用（产品——固定资产） 三、集团内部企业自用固定资产变卖给集团内其他 企业作为固定资产使用（固定资产——固定资产）
一、集团内部购销业务抵销（产品——存货） （一）初次编制合并报表（第一年） （二）连续编制合并报表（第二年，以后年度 与第二年类似）