销售费用实质性程序

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2020注会(CPA) 审计第70讲_实质性程序(2)

第五节　销售与收款循环的实质性程序一、营业收入的实质性程序[明细/分析/确认/双向/截止/特别/延伸]发生完整性（四）检查主营业务收入的与1.逆向检查：以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，检查订购单、销售单、发运凭证、发票等发生，以评价已入账的营业收入是否真实。

具体检查时需要注意：1检查订购单和销售单，用以确认存在真实的客户购买要求，销售交易已经过适当的授权（）批准。

2销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，对其金（）额小计和合计数也要进行复算。

3发票中列出的商品的规格、数量和客户代码等，则应与发运凭证进行比较核对，尤其是（）由客户签收商品的一联，确定已按合同约定履行了履约义务，可以确认收入。

4同时，还要检查原始凭证中的交易日期（客户取得商品控制权的日期），以确认收（）入计入了正确的会计期间。

从发运凭证中选取样本，追查至主营业务收入明细账漏记2.正向检查：，以确定是否存在[完整性]的事项。

全部发运凭证均已归档为此，注册会计师需要确认，这一般可以通过检查发运凭证的顺序编号来查明。

[真题/综合/2017B][针对发生认定的检查]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电气设备的生产和销售。

A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为300万元，实际执行的重要性为210万元。

资料四A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：2在测试甲公司2016年度销售费用的认定时，发生A注册会计师从销售费用明细账中（）等选取样本，检查了相关的合同、发票、费用审批单支持性文件，结果满意。

2项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。

要求：针对资料四第（）如不恰当，简要说明理由。

[答案]恰当。

[真题/综合/2015B][针对完整性认定的检查]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元。

52_审计工作底稿编制指引——销售费用

审计工作底稿编制指引—销售费用一、会计记录概况ABC股份有限公司销售费用上年发生额为7,440,603.64元，本期未审发生额10,548,197.73元。

具体数据见“销售费用明细表”（底稿见SD002）。

二、审计步骤第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料；第二步：获取或编制销售费用明细表并复核；第三步：对销售费用进行分析；第四步：检查各费用明细项目与销售商品和材料、提供劳务以及专设的销售机构的相关性；第五步：检查重要或异常的销售费用项目；第六步：实施截止测试。

第七步：与其它相关科目核对，编制交叉索引；第八步：与报表附注进行核对；第九步：其它需执行的程序。

三、审计程序及审计过程介绍（一）审计程序：获取或编制销售费用明细表并复核。

审计目标:准确性审计过程：1、审计人员向客户获取销售费用明细表（底稿见SD002），如客户未提供，也可由审计人员自行编制；2、复核加计是否正确；3、将该表与总账数和明细账合计数核对是否相符。

将相关核对结果用红笔在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识；4、将销售费用中的工资、折旧等与相关的资产、负债科目核对，检查其勾稽关系的合理性；5、通过审计，若有调整事项，应将调整事项汇总填列在明细表“审计调整数”中，以确保明细表中“审定数”与审定表一致。

审计结论：未发现重大异常情况（底稿见SD002）。

（二）审计程序：对销售费用进行分析。

审计目标：发生、完整性、准确性审计过程：1、计算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性；2、计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性；3、确定对变动异常、发生额较大的明细费用项目实施进一步审计程序。

审计结论：未发现重大异常情况（底稿见SD003）。

（三）审计程序：检查各费用明细项目与销售商品和材料、提供劳务以及专设的销售机构的相关性。

2021注册会计师《审计》知识点-销售和收款周期的实质性程序

2021注册会计师《审计》知识点:销售和收款周期的实质性程序自己整理的2021注册会计师《审计》知识点:销售和收款周期的实质性程序相关文档，希望能对大家有所帮助，谢谢阅读！销售和收款周期的实质性程序[部分]第九章销售和收款周期审计【知识点】销售和收款周期的实质性程序销售和收款周期的实质性程序一、营业收入的实质性程序(1)获取主营业务收入明细表[验证完整性/准确性]1.检查加法是否正确，检查是否与总账和明细账的总数一致；2.检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算率和折算是否正确。

(二)实施实质性分析程序1.形式预期[适用性强/根据镜头行事]建立对数据的期望：[平衡分析](1)将当期的销售收入金额与上一可比期间的相应数据或预算金额进行比较；(2)将销售收入的变动范围与销售商品和提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动范围进行比较；(3)分析销售收入与销售费用的关系，包括销售人员人均绩效指标、销售人员工资、差旅费、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。

[比率分析](1)将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数字或同行业其他企业数据进行对比；(2)分析销售收入等财务信息与投入产出比、劳动生产率、生产能力、水电能耗、运输量等非财务信息的关系。

[趋势分析]对比当期各月主要业务收入的波动情况，分析变化趋势是否正常，是否符合被审计单位的季节性和周期性业务规则，找出异常现象和重大波动的原因。

2.做对比将实际情况与预期值进行比较，找出需要进一步调查的差异。

如果差异超过可接受的差异金额，调查并获得充分的解释和适当的支持性审计证据。

3.识别风险分析月度或季度销售趋势。

评估分析程序的测试结果【实施到具体项目的具体识别】。

(3)检查主营业务收入的确认方法是否符合《企业会计准则》【19变更】的规定根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，企业在履行合同中的履约义务时，以及客户取得相关商品的控制权时，应当确认收入。

审计实质性程序方法

审计实质性程序方法审计是一项重要的财务管理工作，通过对企业财务信息和业务流程的评估，确保其真实性、合规性和有效性。

审计实质性程序是审计工作中的核心内容，是对企业财务状况和经营业绩进行实质性验证的手段和方法。

本文将详细介绍审计实质性程序的方法和步骤。

首先，审计实质性程序的首要目标是评估企业财务报表的真实性。

为了实现这一目标，审计师需要选择适当的实质性程序方法。

常见的实质性程序方法包括核对、核实、比对、计算、分析、核实账户余额、确认账务处理、核查管理层陈述等。

一种常用的实质性程序方法是核对。

核对是通过比对企业财务报表与相关的凭证和资料，验证其一致性和准确性。

例如，审计师可以核对销售凭证与销售收入记录，核对银行对账单与银行存款记录，核对采购凭证与应付账款记录等。

另一种常见的实质性程序方法是核实。

核实是指审计师通过检查和审核企业财务报表产生的细节资料，以确定其真实性和合规性。

例如，审计师可以核实销售收入的计算公式和核算方法，核实存货的盘点结果和估价依据，核实应收账款的账龄和坏账准备计提等。

比对是另一种常用的实质性程序方法。

比对是指将企业财务报表与其他相关资料进行比对，以确认其准确性和真实性。

例如，审计师可以比对企业的财务指标和行业平均水平，比对历史数据和预测数据，比对内外部核算数据等。

计算是实质性程序的重要方法之一。

审计师通过重新计算企业财务报表中的重要指标和数据，以确定其准确性和合规性。

例如，审计师可以计算销售额、毛利率、净利润率、资产负债率等重要财务指标，计算费用占比、杠杆比率等经营指标。

分析是实质性程序的核心方法之一。

审计师通过对企业财务报表和相关资料的分析，发现其中的异常和风险，评估企业的财务状况和经营业绩。

例如，审计师可以通过比较分析企业的财务报表与行业平均水平，通过趋势分析和比率分析，识别企业的风险和潜在问题。

核实账户余额是实质性程序的重要环节之一。

审计师通过对重要账户余额的核实，评估企业财务报表的真实性和准确性。

销售活动经费管理制度

销售活动经费管理制度一、总则为加强企业销售活动经费管理，规范经费使用程序，提高经费使用效益，特制定本制度。

二、适用范围本制度适用于所有涉及企业销售活动经费的管理和使用。

三、经费预算1.销售活动经费的预算应当充分考虑市场需求、竞争对手以及销售目标等因素，合理确定经费预算规模。

2.销售活动经费预算应当由销售部门向财务部门提出计划，并经财务部门审核后确定。

3.财务部门应当根据企业销售目标和实际资金状况，合理分配和控制销售活动经费预算。

四、经费使用1.销售活动经费应当严格按照预算执行，未经批准不得超支。

2.销售活动经费的使用应当符合企业的经营理念和战略目标，确保资金用于有效的市场推广和销售活动。

3.经费使用应当注重效益，确保对销售业绩的提升有积极作用。

5.经费使用应当遵守相关法律法规和企业内部规定，不得用于违法违规的活动。

6.经费使用应当在财务部门和销售部门的共同监督下进行，并定期进行经费使用情况的统计和分析。

五、经费审批1.销售活动经费的使用需经过销售部门提出，并经销售部门领导审批。

2.销售活动经费的使用需提供相关的活动计划、预算和效果评估报告，经销售部门领导审核后方可执行。

3.对于较大额度的销售活动经费使用，需要经过公司领导小组审批。

六、经费管理1.销售活动经费管理人员应当具备良好的财务专业知识和销售活动策划能力。

2.销售活动经费管理人员应当认真履行职责，严格审核经费使用申请和报销，确保经费使用合规合理。

3.销售活动经费管理人员应当与销售部门密切合作，及时了解销售活动的具体情况，确保经费使用的针对性和有效性。

4.销售活动经费管理人员应当加强对销售活动经费预算和执行情况的监督和检查，及时发现问题，并提出改进建议。

七、经费报销1.销售活动经费的报销应当符合相关规定和程序，按照规定的流程进行。

2.销售活动经费的报销应当提供相关的票据和支持材料，经销售活动经费管理人员审核后方可进行报销。

3.销售活动经费的报销应当及时进行，不得拖延。

实质性程序底稿编辑

实质性底稿旨在为控制测试提供相应的数据支撑，一般审定表数据是根据科目余额表数据填写，明细表是根据序时账的数据填写 ,总账和明细账核对一致。

1、货币资金核算内容:库存现金、银行存款、其他货币资金等科目。

方法：( 1 ) 库存现金：需要进行现金盘点 ,填制现金监盘表，并编辑索引号。

由公司财务部的出纳盘点，审计人员监盘，由会计机构负责人、出纳、监盘人签字确认。

将库存现金库存数与库存现金日记账的账面数进行核对。

( 2 ) 银行存款：①银行存款账户需要收集每个账户 12 月份的对账单、调节表，对所有的账户进行函证 (包括零余额账户、已销户 ) ，并编辑索引号；②银行存款明细表要将银行存款日记账余额和银行对账单余额进行核对，对于存在的未达账项需要编制银行存款检查表；③对银行存款的函证，需要由公司的出纳陪同前往，并拍照留影。

如果公司银行存款账户非常多，函证的银行位置偏远，审计人员难以前往函证，可函证银行存款基本户、核算内容:应收账款金额比较重大的账户、交易发生额较大的账户，其他的账户则采取邮寄方式。

最后将银行存款函证的结果汇总，填制银行存款函证结果汇总表。

2、应收账款核算内容:应收账款原则上往来明细中前 5 名函证 (若该往来总余额较小，则 10 万元以上的发函)，发函时电话通知被询证单位盖章确认后原件寄到会计师事务所，同时发传真件到发函单位;②在正确划分账龄的基础上 ,对应收账款进行坏账准备计提的测算，通过核对坏账准备上期审定数、本期核销金额确定本期应计坏账准备，将本期应计坏账准备金额与本期已提金额比较，确定是否有差异。

如有差异，应与公司的财务相关人员沟通，了解差异形成原因；③对于应收账款中划分为其他类的款项 ,需要注意资金往来涉及什么内容。

3、预付款项核算内容：预付账款方法：①预付账款需要收集往来的明细资料 , 原则上往来明细中前 5 名函证(若该往来总余额较小，则 10 万元以上的发函)，发函时电话通知被询证单位盖章确认后原件寄到会计师事务所，同时发传真件到发函单位;②需要正确划分账龄 ,并注意与应付账款核对明细 , 是否有重分类情况;③对于预付账款中划分为其他类的款项 ,需要注意资金往来涉及什么内容。

审计程序——销售费用

xx会计师事务所xx部
6601销售费用
一、进一步了解、测试内部控制
供选择的审计程序
了解与测试企业销售费用预算制度。

1、销售费用预算编制过程，包括预算编制方法、预算基数、变动依据等。

2、销售费用预算的执行：
（1）预算指标的分解与落实措施；
（2）预算项目与费用支付是否对应；
（3）年度费用分析、考核结果与整改；
（4）超预算的核准过程。

三、其他实质性程序
四、附录
本文件所列示的管理层认定含义如下：
（1）完整性（C—Completeness）
①于资产负债表日存在的所有资产、负债和所有者权益均记录在正确的期间内；及
②在此期间产生的所有收入和支出交易均记录在正确的期间内。

（2）存在性（E—Existence）
①于资产负债表日，所有记录的资产均存在并且被审计单位拥有或控制；
②于资产负债表日，所有记录的负债和所有者权益均存在，并且均归属于被审计单位；及
③所有记录的收入和支出代表在此期间所发生的经济事项，并且均归属于被审计单位。

（3）准确性（A—Accuracy）
所有记录的资产、负债、所有者权益、收入和费用均列于会计记录中，所显示的金额均正确计算，适当加
总且准确记录。

（4）计价（V—Valuation）
所有资产、负债、所有者权益、收入和支出均按照其性质和适用的会计原则以恰当金额计价。

（5）列报（P—Presentation）
所有交易及事项、相关资产、负债、所有者权益均按照适用的财务报告编制基础及法律要求适当分类、计量、描述和披露。

销售经费管理制度

销售经费管理制度第一章总则为规范销售部门的经济行为，提高销售经费的使用效率，制定本制度。

第二章经费预算1、销售经费的预算由销售总监负责编制，报经公司领导批准后执行。

2、销售经费预算主要包括市场推广费用、业务拓展费用、人力成本等。

3、销售经费预算的编制应结合公司年度经营计划，合理确定经费预算的数额和分配比例。

第三章经费使用1、销售经费应严格按照预算执行，不得超支。

2、销售经费的使用应符合公司的相关规定和政策，不得擅自挪用或私分销售经费。

3、销售经费的使用应合理高效，严禁铺张浪费。

第四章经费审批1、销售经费的使用需要经过严格审批程序，一般由销售总监和财务部门联合审批。

2、销售经费的使用需要提供详细的费用预算和行为计划，经过审核后方可执行。

3、对于一些特殊、大额的销售经费支出需要报经公司领导批准。

第五章经费报销1、销售人员应按照公司规定的报销流程和标准进行经费报销，不得违规报销。

2、经费报销应提供相关凭证和发票，经过财务部门审核后方可报销。

3、销售经费报销应及时进行，不得拖延。

第六章经费管理1、销售经费管理应建立完善的制度和流程，加强内部监督和审计。

2、销售经费管理应加强成本控制，提高经费使用效率。

3、对于违规使用销售经费的行为，将进行严肃处理。

第七章经费评估1、对销售经费的使用效果和经济效益进行定期评估和分析。

2、根据评估结果及时调整销售经费的使用方式和策略。

3、对优秀的销售经费使用案例进行推广和分享。

第八章管理措施1、建立销售经费使用档案，做好相关记录和资料归档工作。

2、加强销售人员的经费管理培训，提高他们的经费使用意识和能力。

3、对于经费管理中出现的问题和隐患，应及时纠正和改进。

第九章监督检查1、对销售经费使用情况进行定期检查和监督，对不合规的情况进行整改和处罚。

2、加强对销售经费使用的监督和内部审计，确保经费使用的合规性和公平性。

3、对于销售经费管理中出现的违规行为，将进行严肃处理。

第十章附则1、本制度自颁布之日起正式实施。

销售费用审计

销售费用审计销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。

(一)销售费用审计目标销售费用的审计目标一般包括:确定利润表中记录的销售费用是否已发生，且与被审计单位有关;确定所有应当记录的销售费用是否均已记录;确定与销售费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录;确定销售费用是否已记录于正确的会计期间;确定销售费用是否已记录于恰当的账户;确定销售费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。

(二)销售费用的实质性程序1.获取或编制销售费用明细表:(1)复核其加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符; (2)将销售费用中的工资、折旧等与相关的资产、负债科目核对，检查其勾稽关系的合理性。

2.对销售费用进行分析:(1)计算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性;(2)计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性。

3.检查各明细项目是否与被审计单位销售商品和材料、提供劳务以及专设的销售机构发生的各种费用有关，是否合规、合理，计算是否正确。

注意需经外汇管理部门审批的费用项目，是否经过批准。

4.检查销售佣金支出是否符合规定，审批手续是否健全，是否取得有效的原始凭证;如超过规定，是否按规定进行了纳税调整。

5.检查广告费、宣传费、业务招待费的支出是否合理，审批手续是否健全，是否取得有效的原始凭证;如超过规定限额，应在计算应纳税所得额时调整。

6.检查由产品质量保证产生的预计负债，是否按确定的金额进行会计处理。

7.选择重要或异常的销售费用，检查销售费用各项目开支标准是否符合有关规定，开支内容是否与被审计单位的产品销售或专设销售机构的经费有关，计算是否正确，原始凭证是否合法，会计处理是否正确。

8.抽取资产负债表日前后一定数量的凭证，实施截止测试，若存在异常迹象，应考虑是否有必要追加审计程序，对于重大跨期项目的应作必要调整。

7-2销售与收款循环的实质性程序

问：上述处理是否正确？
分析
这是一个不同期间的劳务确认问题。完工的进度是20/（20+12）=62.5%，所以应该根据完工百分比法确认今年的劳务收入：40*62.5%=25万元，所以应该确认25万元的劳务收入，而不是24万元。
虚构收入案例分析
审计对策：
关注重大交易或异常交易双方是否为关联方或为非披露的关联方
①主营业务收入明细账发运凭证及其他佐证凭证；
②测试存货永续盘存记录余额有无减少。（2）针对销货业务重复入账的审计检查销售交易记录清单编号是否连续（3)针对虚构销售的审计检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销售单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续
（4）发现上述三类错误的其他方法
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虚构收入案例分析
典型案例5－黎明股份在2019年遭受处罚的黎明股份，就是在
2019年通过“一条龙”造假手段，假购销合同、假货物入库单、假出库单假保管帐、假成本核算等，主营业务利润虚增1.53亿元，利润总额虚增8679万元。
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虚构收入案例分析
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虚构收入案例分析
典型案例4－郑百文在2000年遭受证监会处罚的郑百文公司，
也是采用在上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期入账等方法，虚增利润1908 万元，并据此制作了虚假上市申报材料；上市后三年采取虚提返利、费用挂账、无依据冲减成本费用等手段，累计虚增利润 14390万元。
借：应收账款———A公司
3800000
1.识别需要运用分析程序的账户余额或交易。 2.确定期望值。 3.确定可接受的差异额。 4.识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系。 5.调查重大差异并作出判断。 6. 评价分析程序的结果。

实质性分析程序汇总

①分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较； ②计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。（2）~（5）同营业收入的实质性分析程序。
6.应付职工薪酬的实质性分析程序
（1）针对已识别……，建立有关数据的期望值： ①比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额是否有异常波动，若
2.营业成本的实质性分析程序
（1）针对已识别……，建立以下有关数据的期望值： ①比较当年度与以前年度不同品种产品的主营业务成本和毛利率，并查明异常情况的原因； ②比较当年度与以前年度各月主营业务成本的波动趋势，并查明异常情况的原因； ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ比较被审计单位与同行业的毛利率，并查明异常情况的原因； ④比较当年度与以前年度主要产品的单位产品成本，并查明异常情况的原因。
7.原材料的实质性分析程序
（1）针对已识别……，建立以下有关数据的期望值： ①比较当年度及以前年度原材料成本占生产成本百分比的变动，并对异常情况做出解释； ②比较原材料的实际用量与预算用量的差异，并分析其合理性； ③核对仓库记录的原材料领用量与生产部门记录的原材料领用量是否相符，并对异常情况作出解释； ④根据标准单耗指标，将原材料收发存情况与投入产出结合比较，以分析本期原材料领用、消耗、结存的合理
（2）~（5）同营业收入的实质性分析程序。
3.应收账款的实质性分析程序（P391检查涉及应收账款的相关财务指标）
（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因；（2）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度的指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。

【原创】销售费用处理都有哪些坑？

【原创】销售费⽤处理都有哪些坑？节选⾃《审计宝典》，这是审计宝典的第第25篇连载。

本⽂来源《审计宝典》编辑：南浔作者：审计说研究中⼼常规审计问题（1）未执⾏销售费⽤的截⽌性测试，会计师发现销售费⽤中⽹点兑现费⾦额同⽐⼤幅增加，但未实施进⼀步追查程序。

（2）医药营销公司展览费、⼴告费、聘请中介机构费、交通费等⼤幅增长，会计师未予充分关注并实施进⼀步审计程序。

（3）会计师发现公司销售费⽤存在较⼤波动，执⾏了询问程序，并获取了公司提供的情况说明，但未对说明内容的真实性和准确性进⾏核实。

（4）销售费⽤抽查抽凭明细表中，未见抽查运输凭证记录及结算清单，2016年12⽉份销售量较上年同期增长较⼤，未见分析销量增长对销售费⽤的影响，也未见对全年运输费的真实性、完整性开展迸⼀步审计程序；抽凭明细表中未见抽查劳务费凭证记录，也未见查阅⼤额劳务费合同、结算清单等资料的记录。

（5）未测算销售返利跨期事项对当期损益的影响你们在了解到公司销售返利会计处理的情况下，未关注销售费⽤跨期确认因不同年份销售政策的变化对当期损益产⽣的重⼤影响，未对销售返利跨期事项实施充分适当的审计程序。

上述情形不符合《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》（2010）第九条和第⼗条的相关规定。

（6）个别⼤额销售费⽤实质性程序执⾏不到位对特卖促销费⽤执⾏细节测试时仅在“原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符”栏⽬中打勾，未记录获取的原始凭证种类、编号等具体可识别的信息；对劳务费⽤执⾏细节测试时仅记录“获取记账凭证、发票、与⼈⼒资源有限公司的1年期框架合同”，未见获取劳务结算单、对账单等具体结算依据及核对情况，⽆法判断劳务费⽤的准确性。

收入和成本费用审计概述

1.主营业务成本的实质性程序
+ 1）核对主营业务成本明细账与总账余额是否相符。
+ 2）实施分析程序（有必要时）。
比较当年与以前各年度各月主营业务成本的波动
比较被审计单位与同行业的毛利率
案例7-4
1.主营业务成本的实质性程序
3）审查主营业务成本会计核算的合规性。
结转主营业务成本时的口径是否与主营业务收入一致。
2.其他业务成本审计
（1）审查其他业务成本是否与其他业务收入相配比
• 应审查成本与收入的口径是否一致，确认时间是否对应，有无支出不记账以虚增利润，或者重记、多计支出的以虚减利润等情况。
（2）查其他业务成本发生的数额是否正确
– 审查其他业务成本项目是否齐全，应记录的成本是否真实可靠。
– 1. 制定必要的费用定额和开支标准。 – 2. 编制了年、季、月的费用开支计划。 – 3. 费用开支的日常控制程序完善。 – 4. 建立费用开支情况的定期分析制度。
1.主营业务收入的实质性程序
（4）获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或者关系密切的重要客户的产品价格是否合理。
（5）抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符。
1.主营业务收入的实质性程序
（6）抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、原始凭证等一致。
3.财务费用审计
（1）财务费用的实质性程序
– 1）获取或编制财务费用明细账核对三相符。 – 2）审查财务费用明细账项目的设置是否符合
规定的核算内容和范围，是否划清了财务费用和其他费用的界限。 – 3）审查利息收入和利息支出明细账。
分析前后各年度的直接人工成本，查明其异常波动的原因。

财务管理《主营业务成本实质性分析和细节测试程序表》

3．比拟被审计单位与同行业的毛利率，并查明异常情况的原因
4．比拟当年度及以前年度主要产品的单位产品本钱，并查明异常情况的原因
二、细节测试程序
1．获取或编制主营业务本钱明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务本钱科目与营业本钱报表数核对是否相符。
2．检查主营业务本钱的内容和计算方法是否符合会计准那么规定，前后期是否一致。
单位名称：
编制人：复核人：质控人：Fra bibliotek索引号：
所属期间：年度
日期：
日期：
日期：
页次：
审计程序
涉及的相关认定
是否
执行
索引号
执行人及日期
N/A
一、实质性分析程序
1．比拟当年度与以前年度不同品种产品的主营业务本钱和毛利率，并查明异常情况的原因；
2．比拟当年度与以前年度各月主营业务本钱的波动趋势，并查明异常情况的原因
6．在采用方案本钱、定额本钱、标准本钱或售价核算存货的条件下，应检查产品本钱差异或商品进销差价的计算、分配和会计处理是否正确。
7．结合期间费用的审计，判断被审计单位是否通过将应计入生产本钱的支出计入期间费用，或将应计入期间费用的支出计入生产本钱等手段调节生产本钱，从而调节主营业务本钱。
8．根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
3．复核主营业务本钱明细表的正确性，编制生产本钱与主营业务本钱倒轧表，并与相关科目交叉索引。
4．抽查主营业务本钱结转明细清单，比拟计入主营业务本钱的品种、规格、数量和主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原那么。
5．针对主营业务本钱中重大调整事项如销售退回、非常规工程，检查相关原始凭证，评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确。

财务管理《主营业务收入实质性分析和细节测试程序表》

13．调查集团销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销。
14．根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
15．检查营业收入是否已按照企业会计准那么的规定在财务报表中作出恰当列报。
单位名称：
编制人：
复核人：
质控人：
索引号：
所属期间：年度
日期：
日期：
日期：
页次：
审计程序
涉及பைடு நூலகம்相关认定
是否
执行
索引号
执行人及日期
N/A
一、实质性分析程序
1．将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比拟，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因
2．计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比拟，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因
10．检查销售退回及折让：
1获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符；
2取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经批准，是否合法、真实；
3销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库〞等情况
3．比拟本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因
4．将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行比照分析，检查是否存在异常
5．根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比拟
6．根据产品生产能力、仓储能力和运输能力，原材料采购数量及单位产品材料耗用定额，生产工人数量、生产工时及劳动生产率分析产品生产量和销售量的合理性，并查明异常情况的原因

2022年考研重点之分析程序用作实质性程序与总体复核

第08 讲分析程序用作实质性程序与总体复核三、用作实质性程序★★★1.总体要求（1）目的注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施实质性程序。

实质性分析程序与细节测试都可用于搜集审计证据，以识别财务报表认定层次的重大错报。

（2）实施的前提第—，当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平常，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。

第二，如果重大错报风险较低且数据之间存在稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序猎取充分、适当的审计证据。

（3）所提供证据的证明力相对于细节测试而言，实质性分析程序能够到达的准确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。

（4）考虑的因素在设计和实施实质性分析程序时，无论单独使用或与细节测试结合使用，注册会计师都应当：①考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试〔如有〕，确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性。

②考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的操纵，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性。

③对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够准确以识别重大错报〔包含单项重大的错报和单项虽不重大但连同其他错报可能导致财务报表产生重大错报的错报〕。

④确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需按（中国注册会计师审计准则第 1313 号——分析程序）第七条的要求作进一步调查的差异额。

2.实质性分析程序对特定认定的适用性（1）实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易；（2）在某些情况下，不复杂的预测模型也可以用于实施有效的分析程序；（3）不同类型的分析程序提供不同程度的保证；（4）对特定实质性分析程序适用性确实定，受到认定的性质和注册会计师对重大错报风险评估的影响；（5）在针对同一认定实施细节测试时，特定的实质性分析程序也可能视为是适当的。