销售费用实质性程序

销售费用审计程序

销售费用审计程序是指对企业在销售过程中产生的各项费用，如广告费、推广费、促销费等进行审计的具体步骤和方法。其主要目的是确保企业在销售活动中的各项费用支出符合财务管理规定和企业

内部控制制度，同时发现并防范销售费用的滥用和浪费。

销售费用审计程序主要分为以下几个步骤：

1.收集销售费用数据：审计人员应首先收集企业在销售过程中产生的各项费用的数据，包括费用种类、金额、支付对象、支付方式等。

2.对销售费用进行分类：审计人员应对收集到的销售费用数据进行分类，将其分为广告费、推广费、促销费等不同的费用种类，以便更好地进行审计。

3.核实销售费用的合法性：审计人员应对销售费用的合法性进行核实，包括费用是否符合法律法规、企业内部控制和财务管理规定等方面的要求。

4.审查销售费用的真实性：审计人员应对销售费用的真实性进行审查，包括费用是否存在虚假、夸大、重复等情况，是否存在造假、冒领等违规行为。

5.检查销售费用的合理性：审计人员应对销售费用的合理性进行检查，包括费用是否存在过高、超标、超额等情况，是否存在浪费、滥用等问题。

6.编制销售费用审计报告：审计人员应根据审计结果编制销售费用审计报告，对审计发现的问题进行说明和建议，提出改进意见和措

施，以促进企业销售费用的合规、合理和有效管理。

2021注册会计师《审计》知识点-销售和收款周期的实质性程序

2021注册会计师《审计》知识点:销售和收款周期的

实质性程序

自己整理的2021注册会计师《审计》知识点:销售和收款周期的实质性程序相关文档，希望能对大家有所帮助，谢谢阅读！

销售和收款周期的实质性程序

[部分]

第九章销售和收款周期审计

【知识点】销售和收款周期的实质性程序

销售和收款周期的实质性程序

一、营业收入的实质性程序

(1)获取主营业务收入明细表[验证完整性/准确性]

1.检查加法是否正确，检查是否与总账和明细账的总数一致；

2.检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算率和折算是否正

确。

(二)实施实质性分析程序

1.形式预期[适用性强/根据镜头行事]

建立对数据的期望：

[平衡分析]

(1)将当期的销售收入金额与上一可比期间的相应数据或预算金额进行比较；

(2)将销售收入的变动范围与销售商品和提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动范围进行比较；

(3)分析销售收入与销售费用的关系，包括销售人员人均绩效指标、销售人员工资、差旅费、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。

[比率分析]

(1)将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数字或同行业其他企业数据进行对比；

(2)分析销售收入等财务信息与投入产出比、劳动生产率、生产能力、水电能耗、运输量等非财务信息的关系。

[趋势分析]

对比当期各月主要业务收入的波动情况，分析变化趋势是否正常，是否符合被审计单位的季节性和周期性业务规则，找出异常现象和重大波动的原因。

2.做对比

将实际情况与预期值进行比较，找出需要进一步调查的差异。如果差异超过可接受的差异金额，调查并获得充分的解释和适当的支持性审计证据。

销售费用工作指引

编制日期

审核日期

批准日期

1. 工作指引概述

支持文件

无

流程CP 点

销售费用包含内容

责任部门

1.主导部门：市场营销部

2.参与部门：

成本管理部、财务资金部

流程KPI

销售费用预算目标达成率

输入条件

项目销售费用计提比例

输出结果

1.销售费用指标

2.销售费用使用分析（项目营销总结内容之一）

销售费用工作指引

2.工作程序

2.1.销售费用的分类及确定：

2.1.1.销售费用包含以下内容：

2.1.2.

销售费用指标的下达按照公司财务管理相关规定执行，包括年度销售费用预算、月度销售费用

资金计划等。

2.1.

3.销售费用的使用管理

a)销售费用的预算编制，按照公司预算及资金计划管理相关规定执行。

b)销售费用的支付原则：市场营销部负责人员应该严格审核、把关，同时要了解有关市场价格，

保证价格的公平合理。宣传推广费用的支出应采取一稿一节的方式，由公司与销售代理公司按照合同分摊比例分别支付相应的费用。

①月销售费用的确定、报批

各项目销售负责人每月底根据项目销售情况及下月销售重点拟定本项目下月费用计划，并于当月25日前交广告实施人汇总。广告实施人根据各项目提出的费用计划制

定出月费用计划，经主管领导审核后报财务资金部审批。

●月度经营计划会确定月资金计划后，广告实施人根据批复费用额度制定各项目销售

费用使用计划，并交财务资金部备案。以上工作要求在次月10日前完成。

●实施阶段遇特殊情况，销售费用计划有临时安排或发生变化的，经市场营销部主管领

导审核、总经理审批后，方可实施。

②销售费用申领

市场营销部申领广告费用需持在财务资金部备案的销售费用使用计划复印件、合同复印件和“领用支票申请单”，经部门经理、主管领导签字，报财务资金部经理和主管领导签字同意后，由经办人到财务资金部领取支票，并通知相关公司带发票原件领取支票，发票由经办人复印存档后，将原件交财务资金部。

销售费用审计

销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。

(一)销售费用审计目标销售费用的审计目标一般包括:确定利润表中记录的销售费用是否已发生，且与被审计单位有关;确定所有应当记录的销售费用是否均已记录;确定与销售费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录;确定销售费用是否已记录于正确的会计期间;确定销售费用是否已记录于恰当的账户;确定销售费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。

(二)销售费用的实质性程序

1.获取或编制销售费用明细表:

(1)复核其加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符; (2)将销售费用中的工资、折旧等与相关的资产、负债科目核对，检查其勾稽关系的合理性。 2.对销售费用进行分析:

(1)计算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性;

(2)计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性。

3.检查各明细项目是否与被审计单位销售商品和材料、提供劳务以及专设的销售机构发生的各种费用有关，是否合规、合理，计算是否正确。注意需经外汇管理部门审批的费用项目，是否经过批准。

4.检查销售佣金支出是否符合规定，审批手续是否健全，是否取得有效的原始凭证;如超过规定，是否按规定进行了纳税调整。

5.检查广告费、宣传费、业务招待费的支出是否合理，审批手续是否健全，是否取得有效的原始凭证;如超过规定限额，应在计算应纳税所得额时调整。

6.检查由产品质量保证产生的预计负债，是否按确定的金额进行会计处理。

7-2销售与收款循环的实质性程序

themegallery
虚构收入案例分析
典型案例4－郑百文在2000年遭受证监会处罚的郑百文公司，
也是采用在上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期入账等方法，虚增利润1908 万元，并据此制作了虚假上市申报材料；上市后三年采取虚提返利、费用挂账、无依据冲减成本费用等手段，累计虚增利润 14390万元。
业务收入记录的完整性。以下各项审计程序中，通
常难以实现上述审计目标的是( )。
A.抽取2019年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录
B.抽取2019年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录
C.从主营业务收入明细账中抽取2019年12月31日的
明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
②
应收账款明细账 ①
主营业务
货币资金日记账
收入总账
销售交易细节测试程序小结
③ 复算
主营业务收入明细账
销 ④ 核对发运凭证售
核对 ①
发 ⑤ 核对 ② 核对票
顾客订单
应收账款明细账
存 ⑥ 核对
根
商品价目表
能够验证的认定：发生、准确性、分类、截止能够验证的认定：完整
例2：L注册会计师计划测试M公司2019年度主营
检查三者是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键所在。

销售费用审计底稿

XXX 公司HD 销售费用2012年度张三李四2013-1-12013-1-2

编制人：复核人：目录表

被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/期间：日期：日期：

销售费用实质性程序表

被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号：HD 财务报表截止日/期间：2012年度复核人：李四日期：2013-1-2

一、审计目标与审计计划的衔接：

二、计划实施的实质性程序：

销售费用本期与上年同期比较表

被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号：HD2财务报表截止日/期间：2012年度复核人：李四日期：2013-1-2

销售费用本期与上年同期比较表

被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号：HD2财务报表截止日/期间：2012年度复核人：李四日期：2013-1-2

销售费用明细表

被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号：HD3

被审计单位：XXX 公司

编制人：张三日期：2013-1-1索引号：HD4

财务报表截止日/期间：2012年度

复核人：李四日期：2013-1-2

本期营业收入：

上年同期营业收入：

销售费用与销售收入分析表

10,000.00

细节性测试样本量确定及样本结果评估

被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号： HD5-1财务报表截止日/期间：2012年度复核人：李四日期：2013-1-2

一、样本设计

2、总体定义:

二、选择样本

1、利用模型确定样本规模

细节性测试样本量确定及样本结果评估

被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号： HD5-1财务报表截止日/期间：2012年度复核人：李四日期：2013-1-2

营业收入实质性程序

一、引言

本文档旨在阐述企业营业收入实质性程序的指导原则和要求。营业收入是企业在正常经营活动中所获得的收入，是企业生产、经营活动的核心指标之一。营业收入实质性程序的建立和执行，对企业管理和财务报告的透明度和准确性具有重要意义。

二、营业收入确认原则

1.确认时间点：营业收入应当在满足收入确认条件的时间点确认，即企业完工、交付商品或提供劳务等相应义务结束的时间点。

2.确定金额：营业收入的金额应当能够可靠确定，包括商品的销售价、劳务的收费标准等。

3.确认条件：营业收入确认需满足收入确认条件，例如收入是可计量的、相关成本能够可靠确定、客户对企业的履约义务已确定等。

三、营业收入确认程序

1. 初始识别

•确认营业收入确认的时间点及金额。

•确认相关交易的约定和实际执行情况。

•检查是否符合收入确认条件。

2. 计量

•确定营业收入的可计量性及计量方式。

•确保适当地分配相关成本，确保营业收入金额准确。

3. 记账

•将确认的营业收入按照会计制度记入相应账户。

•确保会计记录的准确性和合规性。

4. 报告

•在财务报表中体现确认的营业收入，注明相关信息。

•提供相应的披露，说明所确认的营业收入的性质和金额。

四、内部控制要求

1.风险评估：企业应当建立风险评估机制，识别可能对营业收入确认产生影响的风险。

2.控制活动：建立严格的内部控制程序，确保营业收入确认程序的合规性和准确性。

3.监督审计：定期对营业收入确认程序进行内部审计，发现问题及时纠正。

五、财务报告要求

1.相关披露：企业应在财务报表中详细披露所确认的营业收入的性质和金额，以及相关的会计政策。

销售费用实质性程序分析表

被审计单位：项目：销售费用编制：日期：销售费用实质性程序索引号：SD财务报表截止日/期间：复核：日期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表审计目标发生A 利润表中记录的销售费用已发生，且与被审计 √单位有关。B 所有应当记录的销售费用均已记录。C 与销售费用有关的金额及其他数据已恰当记录。D 销售费用已记录于正确的会计期间。E 销售费用已记录于恰当的账户。F 销售费用已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。财务报表认定截分列完整性准确性止类报√ √ √ √ √二、审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序1.获取或编制销售费用明细表：(1)复核其加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核C对是否相符；(2)将销售费用中的工资、折旧等与相关的资产、负债科目核对，检查其勾稽关系的合理性。2.对销售费用进行分析：(1)计算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收ABC入的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性；(2)计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性。3.检查各明细项目是否与被审计单位销售商品和材料、提供劳务以 E及专设的销售机构发生的各种费用有关。索引号 SD2略 SD2 SD2

审计目标 ABC ABCCABCDF可供选择的审计程序索引号4.检查销售佣金支出是否符合规定，审批手续是否健全，是否取得 SD2有效的原始凭证；如超过规定，是否按规定进行了纳税调整。SD35.检查广告费、宣传费、业务招待费的支出是否合理，审批手续是 SD2否健全，是否取得有效的原始凭证；如超过规定限额，应在计算应 SD3纳税所得额时调整。6.检查由产品质量保证产生的预计负债，是否按确定的金额进行会略计处理。7.选择重要或异常的销售费用，检查销售费用各项目开支标准是否符合有关规定，开支内容是否与被审计单位的产品销售或专设销售 SD3机构的经费有关，计算是否正确，原始凭证是否合法，会计处理是否正确。8.抽取资产负债表日前后天的张凭证，实施截止测试，若存在异常迹象，应考虑是否有必要追加审计程序，对于重大跨期项目的 SD4应作必要调整。9.根据评估的舞弊风险等因素增加相应的审计程序。10.检查销售费用是否已按照企业会计准则在财务报表中作出恰当的列报。

【实用文档】销售与收款循环的实质性程序

第五节销售与收款循环的实质性程序

一、营业收入的实质性程序

（二）实施实质性分析程序（★★★★）

1.针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：（共4点）

（1）将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；（北京摇号买车，4S店：售前或售后）（2）计算本期重要产品的毛利率，与上期预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；（查收入或成本？高？低？）

（3）比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；

（4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常。

2.确定可接受的差异额；

3.将实际金额与期望值相比较，计算差异；

4.如果其差额超过确定的可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据（如通过检查相关的凭证等）；

5.评估实质性分析程序的结果。

【特别提示】

如果差异超过可接受差异额，注册会计师需要对差异额的全额进行调查证实，而非仅针对超出可接受差额的部分。

（三）实施销售截止测试（★★★★）

1.实施截止测试的目的、应当实施的程序和应用前提

目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确、应计入本期或下期的主营业务收入是否被推延下期或提前至本期。

销售费用审计程序

销售费用审计程序是一项旨在确保公司销售活动的成本控制和

准确性的审计程序。其主要目的是通过审计销售费用，确认费用的合法性和合理性，并发现在销售费用方面存在的问题或风险，从而保护公司利益和规避潜在的风险。

销售费用审计程序包括以下步骤：

1.了解公司的销售费用政策和流程，包括销售费用的范围和定义、费用报销流程、费用审批制度等。

2.收集销售费用相关的数据和文件，包括费用报销单据、发票、合同、凭证等。

3.对数据进行检查和验证，确认费用是否符合公司的销售费用政策和流程，并核实费用的真实性和准确性。

4.进行费用分析和比较，比较不同时间段、不同销售员、不同客户等之间的销售费用差异，发现异常情况并进行调查。

5.进行风险评估和控制，评估销售费用存在的潜在风险并采取相应的控制措施，如加强审批制度、完善报销流程、加强内部控制等。

6.编写审计报告，提出审计意见和建议，为公司管理层提供参考和决策依据。

销售费用审计程序的实施可以帮助公司发现和解决存在的问题，促进公司销售费用的规范化管理，提高企业的经济效益和管理水平。

- 1 -

销售费用实质性程序

1
C1-3-3-1
2
C1-3-3-4
3 …
C1-3-3-5
检查结论
评估测试风险点是否涉及本科目：是（）否（）；若是，是否进行检查：是（）否（）
检查说明
本表列示基本风险点是否全部进行了检查：是（）否（）除以上风险点外，是否检查出其他风险点：是（）否（）检查人员签字：日期：年月日
Baidu Nhomakorabea
索引号：C1-3 页次：
是否适用被查单位适用不适用
附表索引
备注
C1-3-3-1
C1-3-3-4
C1-3-3-5
检查说明
年
月
日
是否适用被查单位
2
3
…
基本风险点检查参考程序
程序描述（1）发票在不同时期有不同的发票版式，如发现使用逾期旧版发票报销，应对照所报销发票的版次、纸质、水纹痕、时间、号码、公章等，查明是否存在使用废弃发票或假发票报销等弄虚作假的问题；（2）对有疑点的发票，一要调查购货付款单位的发票报销联与开票单位（发货单位）的发票存根联、记账联、现金日记账、银行存款日记账、实物明细账上记载的物品名称、数量、单价、金额、劳务具体项目是否相符；二要调查发票入账后实物的去向。审查企业发生的广告费和业务宣传费的原始凭据，确认支出的真实性和有效性，检查有无将不允许税前列支的费用（如赞助费），借用广告费和业务宣传费的名义税前扣除。审查广告合同载明的金额与期限，掌握企业广告费用的计量情况，检查企业是否将预支的以后年度广告费和业务宣传费支出提前申报扣除(如果有确凿证据（如合同或协议约定）表明企业实际支付的广告费，其相对应的广告服务将在未来几个年度内获得，则是否已按双方合同的约定的各期接受广告服务的比例分期计入营业费用)。查阅相关的合同、协议，发票等合法凭据，关注手续费佣金的提取比例，与实际列支的手续费佣金相核对，分析差异原因，查核是否有与取得收入无关的手续费及佣金支出和超过限额部分的手续费及佣金支出。附表索引

实质性测试审计程序(全)

⑸向存款银行（含外埠存款、银行汇票存款、帐号银行本票存款）函证年末余额。
• 注：应选取全部账户，并自行函证或由出纳陪同
⑹银行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情况，作出记录。
• 注：获取定期存单等原始单证
⑺抽查大额现金收支、银行存款 (含外埠存款、银行本票存款) 支出的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关帐户的进帐情况，如有与委托人生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。
B.未纳入盘点范围的存货，应当查明未纳入的原因；
C.对所有权不属于被审计单位的存货是否纳入盘点范围；
D.特别关注存货的移动情况,防止遗漏或重复盘点；
E.特别关注存货的状况，观察是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时、残次及存货价值远远低于市场价格的存货
盘点结束后索取盘点明细表、汇总表副本进行复核，并选择数额较大、收发频繁的存货项目与永续盘存记录进行核对。
⑺检查被审计单位存货跌价损失准备计提和结转的依据、方法和会计处理是否正确，是否经授权批准，前后期是否一致。
⑻查阅资产负债表日前后若干天的存货增减变动的有关帐薄记录和原始凭证，检查有无存货跨期现象。如有，应作出记录，必要时作适当调整。
⑼根据被审计单位存货计价方法，抽查年末结存量比较大的存货的计价是否正确，若存货以计划成本计价，还应检查“材料成本差异”帐户发生额、转销额是否正确，年末余额是否恰当。

实质性分析程序汇总

4.应付账款的实质性分析程序
（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。
（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付。对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录、单据及披露情况。
7.原材料的实质性分析程序
（1）针对已识别……，建立以下有关数据的期望值： ①比较当年度及以前年度原材料成本占生产成本百分比的变动，并对异常情况做出解释； ②比较原材料的实际用量与预算用量的差异，并分析其合理性； ③核对仓库记录的原材料领用量与生产部门记录的原材料领用量是否相符，并对异常情况作出解释； ④根据标准单耗指标，将原材料收发存情况与投入产出结合比较，以分析本期原材料领用、消耗、结存的合理
等，评价其合理性并对异常波动做出解释、查明异常情况的原因； ③比较库存商品库存量与生产量及库存能力的差异，并分析其合理性； ④核对仓库记录的库存商品入库量与生产部门记录的库存商品生产量是否一致，并对差异做出解释； ⑤核对发票记录的数量与发货量、订货量、主营业务成本记录的销售量是否一致，并对差异做出解释； ⑥比较困村商品销售量与生产量或采购量之间的差异，并分析其合理性； ⑦比较库存商品销售量和平均单位成本之积与账面库存商品销售成本的差异，并分析其合理性。

销售费用合规流程

销售费用采取按各险种不同比例掌握使用的原则控制与核算，团体、代理业务销售费用按以下各项目分解、计提：代理手续费、业务员费用（含防预费、展业费）、业务员奖金（含业务员、专管员、分部负责人提奖、绩效奖金、奖励基金）、部门费用（含团代部费用、调剂基金）。

一、费用支付流程

1．总公司下达团体、代理业务各险种的销售费用率，分公司应结合实际情况进行分解，以文件形式下达。

2．代理手续费按照分公司与代理机构之间签订的代理合同中的标准执行，每月由业务部门根据和银行签订的手续费比例及保费收入计算应付手续费。

3．财务部根据业务部门提供的“应付手续费报表”，在财务系统中与相关信息报表核对相关数据无误后，由业务部门提请相关部门领导、分管总签字。财务部核查相关手续齐全后，按时以转账支票支付手续费给代理银行。出纳将收到的各代理银行开具的中介机构专用发票、转账付款凭证及“应付手续费报表”传给会计做账。

4．部门费用纳入预算管理，团体、代理业务部的部门费用支出根据每月的费用预算进行支出，由分公司分管总和团体、代理业务部经理共同签字；额度超过2000元（含）的经分管总审核后，报分公司总经理审批。预算外的部门各项费用支出，需经分公司总经理批准。

5．团体、代理业务部的部门费用主要用于业务推动、员工激励、培训、补充人力成本不足以及部门日常支出，包

括招待费、邮电费、印刷费、差旅费、公杂费、车辆使用费、宣传费、培训费、会议费、激励费等支出项目。该部分费用一律视同管理费用进行管理，纳入统一的预算管理，由分公司财务负责人协助分公司总经理室进行管理。业务部门需根据销售计划制定年度和月度费用支出预算，预算中需详细列明费用支出的具体计划和支出依据，各项预算费用须经分公司分管总审核、总经理审批，分公司计划财务部将费用预算作为当月费用支出及复核的依据。