营改增后各行业税率及征收率一览
营改增后各行业税率一览表
0%
一般纳税人
销售服务
交通运输服务
陆路运输服务
铁路运输服务
11%
其它陆路运输服务
水路运输服务
程租业务
期租业务
航空运输服务
航空运输的湿租业务
管道运输服务
无运输工具承运业务
邮政服务
邮政普遍服务
函件
11%
包裹
邮政特殊服务
邮政特殊服务
其他邮政服务
其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。
营改增后各行业税率一览表
5月1日起，将全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。营改增一般指营业税改增值税。营改增后增值税税率有哪些变化营改增后最新增值税税目税率表详情如下：
营改增后最新增值税税目税率表
纳税人
应税行为
具体范围
增值税税率
小规模纳税人
包括原增值税纳税人和营改增纳税人，从事货物销售，提供增值税加工、修理修配劳务，以及营改增各项应税服务
现代服务
研发和技术服务
研发服务
6%
合同能源管理服务
工程勘察勘探服务
专业技术服务
信息技术服务
软件服务
6%
电脑设计及测试服务
信息系统服务
业务流程管理服务
信息系统增值服务
文化创意服务
设计服务
6%
知识产权服务
广告服务
会议展览服务
物流辅助服务
航空服务
航空地面服务
6%
通用航空服务
港口码头服务
货运客运场站服务
打捞救助服务
征收率
3%
原增值税纳税人
销售或者进口货物(另有列举的货物除外)；提供加工、修理修配劳务
最新各行业税率表讲解
最新各行业税率表讲解一、增值税1.税率17%适用于销售或进口货物、提供加工、修理修配劳务、提供有形动产租赁服务。
2.税率13%适用于粮食、食用植物油、自来水、暖气、天然气、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品以及国务院规定的其他货物。
3.税率0%适用于出口货物及其他未列举的货物。
二、企业所得税4.税率25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所的非居民企业。
5.优惠税率（1）小型微利企业：年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
（2）国家重点扶持的高新技术企业：减按15%的税率征收企业所得税。
（3）技术先进型服务企业：减按15%的税率征收企业所得税。
三、个人所得税6.税率3%-45%适用于居民个人综合所得、经营所得以及国务院规定的其他所得。
7.费用扣除标准（1）工资薪金所得：每月不超过5000元，可扣除继续教育支出、子女教育支出、住房贷款利息支出和住房租金支出等与取得工资薪金有关的税前扣除项目。
（2）经营所得：每月可扣除经营费用、工资薪金和个体工商户业主费用等与取得经营有关的税前扣除项目。
（3）稿酬所得：每篇稿件可扣除费用不超过400元或收益的20%。
（4）特许权使用费所得：每月可扣除费用不超过800元或收益的20%。
四、其他税种8.房产税（1）税率1.2%适用于城市、县城、建制镇和工矿区的房产，持有房产的单位和个人。
（2）优惠税率A. 国家机关、人民团体和军队自用的房产免征房产税。
B. 由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产免征房产税。
C. 托儿所、幼儿园和养老院占用的房产免征房产税。
D. 房屋大修停用在半年以上的，经纳税人申请，主管税务机关审核，可给予1至2个月的免税期。
9.车船税（1）适用范围：包括车辆和船舶。
营业税税目税率表
营业税税目税率表营改增试点地区税目税率对照表一、建筑业3%建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业建筑：新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。
自建自用建筑物的自建行为，以及出租或投资入股的自建建筑物不是建筑业的征税范围）安装：生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配作业、安置工程作业（包括与设备相连的工作台、梯子、栏杄的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业）、有线电视安装费。
修缮：对建筑物、构筑物、进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业装饰：有对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或有特定用途的工程作业。
其他工程作业：代办电信工程、水利工程、道路修建工程、钻井工程、平整土地、搭脚手架、疏浚工程、爆破工程、拆除建筑物或构筑物工程、绿化工程等工程作业。
纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务也属于此税目的征收范围。
二、金融保险业5%金融：贷款业务（包括自有资金贷款和转贷业务）、金融商品转让业务（包括转让外汇、有价证券、非货物期货的所有权的业务）、金融经纪业务、邮政储蓄业务、其他金融业务（包括银行结算和票据贴现业务）。
境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税（存款或购入金融商品行为，不征收营业税）保险：人身保险业务、责任保险业务。
三、文化体育业3%体育业：表演：单位和个人进行戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民间艺术、武术体育等表演活动的业务。
经营游览场所：公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务。
其他文化业：培训活动、举办文学、艺术、科技、讲座、演讲、报告会、图书馆的图书和资料借阅等业务。
*【提示】播映业务、会展业务已“营改增”。
营改增税率及征收率
04
营改增对各行业的影响
对建筑业的影响
建筑业营改增税率
建筑业营改增税为11%。
建筑业营改增影响
营改增的实施，使得建筑企业需要适应新的税制，调整经营模式， 优化税务管理，以降低税负。
建筑业营改增应对措施
建筑企业应加强进项税管理，合理选择供应商，完善合同条款，以 获得更多的进项税抵扣。
对金融业的影响
05
营改增的未来展望
营改增的完善方向
01
02
03
04
扩大征收范围
将更多行业纳入营改增征收范 围，以实现增值税全覆盖，促
进税收公平。
优化税率结构
根据行业发展情况和经济形势 ，对不同行业实行差异化的税 率政策，以减轻企业税负。
完善抵扣链条
扩大进项抵扣范围，简化抵扣 流程，降低企业税收成本。
加强税收征管
THANKS
加大对偷税、逃税等违法行为 的打击力度，提高税收征管效
率。
营改增对经济发展的影响
促进产业结构升级
通过将服务业纳入增值税征收范围，推动服务业发展， 优化产业结构。
增强企业发展活力
减轻企业税负，增加企业盈利空间，激发企业发展活 力。
提升国际竞争力
完善增值税制度，降低出口企业税收成本，提高中国 产品的国际竞争力。
营改增税率及征收率
目录
• 营改增概述 • 营改增税率 • 征收率 • 营改增对各行业的影响 • 营改增的未来展望
01
营改增概述
营改增的含义
营改增的含义
营改增是指将原先征收营业税的 税目改为征收增值税，即将原先 的营业税纳税人转变为增值税纳
税人。
营改增的背景
随着中国经济的快速发展，原有 的营业税制度已经无法满足经济 发展的需要，存在着重复征税、 税负不公等问题，需要进行改革。
营改增后各行业税率及征收率一览
营改增后各行业税率及征收率一览2016年5月1日起，全国实行“营改增”。
各行业全部纳入“营改增”范围之后，多个行业加多个税率，不太容易弄清楚。
“营改增”后各行业的税率和征收率都是怎样确定的呢?税率的确定17%销售或进口货物(除适用13%的货物外)提供加工、修理、修配劳务提供有形动产租赁服务13%销售或进口粮食、食用植物油自来水、暖气、冷气、热水、每期、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品国务院规定的其他货物11%转让土地使用权销售不动产提供不动产租赁提供建筑服务提供交通运输服务提供邮政服务提供基础电信服务6%现代服务(租赁服务除外)：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务、其他现代服务金融服务增值电信服务销售无形资产(销售土地使用权除外)提供生活服务：文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务零税率国际运输服务航天运输服务向境外单位提供的完全在境外消费的相关服务：1.研发服务2.合同能源管理服务3.设计服务4.广播影视节目(作品)的制作和发行服务5.软件服务6.电路设计及测试服务7.信息系统服务8.业务流程管理服务9.离岸服务外包业务10.转让技术财政部和国家税务总局规定的其他服务纳税人出口货物(国务院另有规定的除外)征收率的确定3%增值税征收率统一为3%(财政部和国家税务总局另有规定的除外)。
5%1.销售不动产一般纳税人销售其 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照 5% 的征收率计算应纳税额。
小规模纳税人销售其取得的不动产(不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产)，按照 5% 的征收率计算应纳税额。
房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法的按照 5% 的征收率计税。
营改增后各行业增值税税率
营改增后各行业增值税税率会计网财政部、国家税务总局日前下发《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。
国家税务总局网站3月24日下午消息，财政部、国家税务总局发通知称，经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税(以下称“营改增”)试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。
其中，交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权的税率为11%；提供有形动产租赁服务，税率为17%；境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。
除以上三条外，税率为6%.梁因乐认为，此次“营改增”新增四大行业，涉及纳税人近1000万户，是前期“营改增”试点纳税人总数的近1.7倍；年营业税规模约1.9万亿元，占原营业税总收入的比例约80%。
改革完成后，营业税将彻底退出中国税收舞台。
整体而言，本次“营改增”是为企业减税减负。
不过分行业来看，本次“营改增”对建筑行业以及房地产行业的会有一定的冲击，对于金融行业而言，难点在于把庞大而复杂的产品和服务进行梳理归类，以及调整好企业的系统。
此外，“营改增”后，原属于地税的营业税取消，新增的增值税会由地方和中央分享，其对地方的影响需要等“营改增”正式实施一段时间后才能看清。
建筑业：税率由3%增至11%建筑行业可能是受“营改增”影响最大的行业。
梁因乐表示，对于建筑行业而言，税率从3%增加为11%，所以会有一定的税负冲击。
招商证券张士宝认为，“营改增”对建筑行业具体公司的影响，取决于毛利率、进项税可抵扣比例以及期间费用率。
预计房屋建设、钢结构、公路桥梁、专业工程板块总税负下降，建筑设计、水利水电、铁路建设、园林、化学工程、装饰板块总税负增加。
财税实务营改增税率和征收率总结
【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！
财税实务营改增税率和征收率总结
导读：增值税的计税方法，包括一般计税和简易计税方法，税率用于一般计税方法，征收率用于简易计税方法
增值税的计税方法，包括一般计税和简易计税方法，税率用于一般计税方法，征收率用于简易计税方法。
也就是说一般纳税人计算税款时使用税率，小规模纳税人以及可选择简易计税的一般纳税人计算税款时使用征收率。
如何记忆税率和征收率呢？本文进行了总结。
一、税率
（一）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权 11%
（二）提供有形动产租赁服务 17%
（三）境内单位和个人发生的跨境应税行为 0
（四）其他应税行为 6%
二、征收率
（一）5%征收率
1、转让不动产
2、不动产经营租赁（除特殊规定外）
3、土地经营租赁
4、销售自行开发房地产
5、一般纳税人提供人力资源外包服务
6、一般纳税人提供劳务派遣服务、安全保护服务选择差额纳税的
7、一般纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权。
(精)全面营改增后税率一览表(附：不能抵扣的六大情形)
服务业-租赁业
5%
13%
3%
以前 4%减按2%
4%
3%
6%
自2016年5月1日起，全面实行营改增后增值税纳税人以下进项税额不得抵扣：（不能抵扣的项目，可以取得普通增值税发票，不需强制要求取得专用发票） 一、纳税人身份不得抵扣进项税额 1.增值税小规模纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。 2.一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。 3.增值税一般纳税人在以小规模人身份经营期（新开业申请增值税一般纳税人认定受理审批期间除外）购进的货物或应税劳务取得的增值税发票，其进项税额不允许抵扣。 4.增值税一般纳税人从小规模纳税人购进货物或者应税劳务取得普通发票（购进农产品除外）不允许抵扣进项税额。 5.增值税纳税人在认定批准的月份（新开业批准为增值税一般纳税人的除外）取得的增值税发票不允许抵扣进行税额 6.应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。 二、扣税凭证问题不得抵扣进项税额 1.纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。 纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 2.增值税专用发票无法认证、纳税人识别号不符以及发票代码、号码不符等情况之一的其进项税额不允许抵扣。 3. 开具错误的增值税发票不允许抵扣 4.增值税专用发票开出之日起，超过180天未认证的（因客观原因导致除外），不能抵扣。（国家税务总局公告2011年第78号） 5.虚开的增值税专用发票不得抵扣。 6.票款不一致的增值税专用发票不得抵扣 纳税人购进货物、应税劳务或服务、无形资产、不动产的，支付运费，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务或服务等的单位一致，才能抵扣进项税 额，否则不予抵扣。 7.汇总开具增值税发票，没有销售清单不能抵扣。 8.对开增值税专用发票不允许抵扣 三、非正常损失不得抵扣 非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 1.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 2.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 3.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 4.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 四、用于最终消费（负税人）不得抵扣 1.用于集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。 2.纳税人的交际应酬消费属于个人消费，进项税额不得抵扣。 3.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，进项税额不得抵扣。 4.纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 上述不得抵扣的计算方法： 1.已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生上述情形的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应 扣减的进项税额。 不得抵扣的进项税额=实际成本×适用税率 2.已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生上述规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率 固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。 五、用于简易计征办法和免税项目，不得抵扣 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。 一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。 六、采用差额征税的，允许扣减的款项中的进项税额不得扣除。 差额征收： 1.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。 2.经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。 3.融资租赁和融资性售后回租业务差额计征。 4.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。 5.试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。 6.试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支 付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 7.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地 价款后的余额为销售额。
营改增四大行业过渡期(申报、预缴、开发票)征管一览表
纳税人（除其他个人）转让不动产，向不动产所在地主管地税机关预缴（或者缴纳）税款， 向机构所在地主管国税机关申报纳税。其他个人不动产所在地主管地税机关申报纳税。 纳税人资格类型 销售不动产类型 预缴 申报 差额申报，5%征收 率，扣减预缴 全额申报，5%征收 率，扣减预缴
全额不含房 地产）
免 税 房改成本价、标准 所在地地税办理免税手续 项 价住房 目 （全部价款和价外费用-不 老项目（简易计 动产购置原价或者取得不 税）（非自建项 动产时的作价）÷ 目） （1+5%）×5% 老项目（简易计 税）（自建项目） 全部价款和价外费用÷ （1+5%）×5% （全部价款和价外费用-不 老项目（一般计 动产购置原价或者取得不 税）（非自建项 动产时的作价）÷ 目） （1+5%）×5% 老项目（一般计 全部价款和价外费用÷ 税）（自建项目） （1+5%）×5% （全部价款和价外费用-不 新项目（简易计 动产购置原价或者取得不 税）（非自建项 动产时的作价）÷ 目） （1+5%）×5% 新项目（简易计 全部价款和价外费用÷ 税）（自建项目） （1+5%）×5% 全部价款和价外费用÷ 两年以内住房 （1+5%）×5% 自建自用住房购2 年以上住房
发票开具 普通发票 专用发票
自开
不得开票
自开
自开 不得代开
所在地地 税机关代 开增值税 发票
不得代开
所在地地 税机关代 开增值税 发票
不得代开
所在地地 税机关代 开增值税 发票
不得代开
名义立项销售不动产的，不适用本表；
老项目（简易计 税）（非自建项 目） 老项目（简易计 税）（自建项目） 应 税 项 目
营改增后最新增税税率表
营改增后最新增税税率表————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期：2016年营改增后最新增值税税率表营改增全面试点于2016年5月1日全面推开，此次税改将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。
其中，建筑业和房地产业税率确定为11%，金融业和生活服务业则确定为6%。
按照方案要求，营改增后要确保所有行业不增负。
具体的营改增税率表如下：其他事项一、关于5%征收率：以下应税行为按5%征收率简易计税方法计算应纳税额，除此以外简易计税应按3%征收率计算。
1、销售不动产⑴一般纳税人（非房地产企业）销售（准确讲叫转让）2016年4月30日前取得的不动产，可以选择简易计税方法，按5%的征收率计算应纳税额。
⑵小规模纳税人（非房地产企业）销售（准确讲叫转让）其取得的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），按5%的征收率计算应纳税额。
⑶房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择简易计税方法，按5%的征收率计算应纳税额。
⑷房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按5%的征收率计算应纳税额。
⑸其他个人（自然人）销售取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），按5%的征收率计算应纳税额。
2、不动产经营租赁服务⑴一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择简易计税方法，按5%的征收率计算应纳税额（公路经营中试点前开工的高速公路通行费，减按3%计算应纳税额）⑵小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按5%的征收率计算应纳税额。
⑶其他个人出租其取得的不动（不含住房），应按5%的征收率计算应纳税额。
⑷个人出租住房，应按5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。
3、劳务派遣服务，一般纳税人可以选择简易计税，并按差额征收的，按5%计算应税额。
增值税各行业税率及征收率一览表
出口货物、服务、无形资产
税率
纳税人出口货物（国务院另有规定的除外） 一
零税率
般
境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产
纳
税
销售货物、劳务，提供的跨境应税行为，符合免税条件的
零税率 免税
人
境内的单位和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产的，可以放弃适用增值税零税率，选
择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率
用简易计税方式计税的一 权；房地产开发企业销售、出租自行开发的房地产老项目；一级二级公路、桥、
般纳税人
闸（老项目）通行费；特定的不动产融资租赁；选择差额纳税的劳务派遣、安全
5%
保护服务； 一般纳税人提供人力资源外包服务。中外合作油（气）田开采的原
油、天然气。
个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。纳税人销售旧货；小规模纳税人（不含 其它个人）以及符合规定情形的一般纳税人销售自己使用过的固定资产，可依3%征收率减按2%征 收增值税。
率。生产企业2018年7月31日前出口的货物、 销售的跨境应税行为, 执行调整前的出口退税率
简易计税
征收率
小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务，销售应税服务、无形资产；一
般纳税人发生按规定适用或者可以选择适用简易计税方法计税的特定应税行为，
3%
但适用5%征收率的除外。
小规模纳税人以及允许适 销售不动产；营租赁不动产（土地使用权）；转让营改增前取得的土地使用
广播影视服务 （广播影视节目、作品的制作服务，发行服务和含放映在内的播 映服务）
商务辅助服务 （企业管理服务、经纪代埋服务、人力资源服务、安全保护服 务）
全面营改增后税率一览表
4.增值税一般纳税人从小规模纳税人购进货物或者应税劳务取得普通发票（购进农产品除外）不允许抵扣进项税额。
5.增值税纳税人在认定批准的月份（新开业批准为增值税一般纳税人的除外）取得的增值税发票不允许抵扣进行税额
6.应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。
二、扣税凭证问题不得抵扣进项税额
1.纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。
纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
四、用于最终消费（负税人）不得抵扣
1.用于集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
2.纳税人的交际应酬消费属于个人消费，进项税额不得抵扣。
3.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，进项税额不得抵扣。
信息系统服务
其他服务业
业务流程管理服务
其他服务业
文化创意服务
设计服务
6%
3%
其他服务业
5%
商标著作权转让服务
转让商标权、转让著作权、转让商誉
5%
知识产权服务
其他服务业
5%
广告服务
广告业
5%
会议展览服务
其他文化业
全面营改增计划落地四大行业税率确定.doc
2019年全面营改增方案落地四大行业税率确定全面营改增方案落地四大行业税率确定四大行业税率确定全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。
自此，现行营业税纳税人全部改征增值税。
其中，建筑业和房地产业适用11%税率，金融业和生活服务业适用6%税率。
财政部税政司负责人介绍，这些新增试点行业，涉及纳税人近1000万户，是前期营改增试点纳税人总户数的近1.7倍;年营业税规模约1.9万亿，占原营业税总收入的比例约80%。
全面推开营改增试点，实现了增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣链条，促进了社会分工协作，有力支持服务业发展和制造业转型升级。
不动产纳入抵扣范围继上一轮增值税转型改革将企业购进机器设备纳入抵扣范围之后，本次改革又将不动产纳入抵扣范围，无论是制造业、商业等原增值税纳税人，还是营改增试点纳税人，都可抵扣新增不动产所含增值税。
将营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围后，各类企业购买或租入上述项目所支付的增值税都可以抵扣。
通过外购、租入、自建等方式新增不动产的企业都将因此受益，前期试点纳税人总体税负会因此下降。
同时，原增值税纳税人可抵扣项目范围较前期试点进一步扩大，总体税负也会相应下降。
财政部相关负责人指出，将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。
所有行业税负只减不增营改增试点从制度上基本消除货物和服务税制不统一、重复征税的问题，有效减轻企业税负。
从前期试点情况看，截至底，营改增累计实现减税6412亿元，无论是试点纳税人还是原增值税纳税人，都实现了较大规模的减税。
政府工作报告中提出，5月1日起，全面实施营改增，并承诺所有行业税负只减不增。
当前实体经济较为困难，为了进一步减轻企业负担，在设计全面推开营改增试点方案时，按照改革和稳增长两兼顾、两促进的原则，做出妥善安排。
四大行营改增实施细则
四大行营改增实施细则
四大行业营改增指的是金融、地产、生活服务和金融租赁行业的增值税改革措施。
具体的实施细则如下：
1. 金融行业：将金融服务业的增值税税率从17%降至13%。
包括银行、证券、保险、基金等金融机构的服务，例如利息、手续费、佣金等。
2. 地产行业：将房地产销售环节的增值税税率由11%改为6%。
而房地产租赁环节的增值税税率仍然为17%。
这一政策将促使房地产市场的成交量增加，刺激经济发展。
3. 生活服务行业：将餐饮、住宿等生活服务行业的增值税税率由10%降至6%。
这些服务包括餐馆、酒店、旅游、健身、美容等消费项目。
4. 金融租赁行业：将金融租赁业的增值税税率从17%降至13%。
这包括租赁金融公司和金融租赁子公司提供的金融租赁服务。
这些实施细则的目的是通过减轻企业的税负，促进经济发展，提高消费者的购买力，进而推动经济结构的优化和升级。
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“营改增”后,最全税种、税率汇总,
增值税增值税采用比例税率形式，可以分为基本税率、低税率和零税率。
除此之外，一般纳税人采用简易办法征税和小规模纳税人计算税款时还要用到征收率。
一、税率1.基本税率——17%销售或进口一般货物、提供应税劳务、提供有形动产租赁服务。
2.低税率（1）11%销售或进口税法列举的货物：①生活必需品类——粮食、食用植物油（包括橄榄油）、鲜奶、食用盐、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品等。
②文化用品类：图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物。
③农业生产资料类：初级农产品、饲料、化肥（有机肥免税）、农机（不含农机零部件）、农药、农膜。
④提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权。
（2）6%提供金融服务、生活服务、增值电信服务、现代服务（有形动产租赁、不动产租赁服务除外）、销售无形资产（转让土地使用权除外）。
3.零税率即出口规定范围内的货物和发生的跨境应税行为，整体税负为零：单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率：（1）国际运输服务（2）航天运输服务（3）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务①研发服务②合同能源管理服务③设计服务④广播影视节目的制作和发行服务⑤软件服务⑥电路设计及测试服务⑦信息系统服务⑧业务流程管理服务⑨离岸服务外包业务⑩转让技术（4）财政部和国家税务总局规定的其他服务。
二、征收率增值税一般纳税人采用简易征收办法和小规模纳税人发生应税行为时采用。
1.基本征收率为3%（1）自2009年1月1日起，增值税小规模纳税人销售货物，提供应税劳务和应税服务，采用3%的征收率征收增值税。
（2）自2014年7月1日起，增值税一般纳税人按规定采用简易办法征税的，征收率统一调整为3%。
2.减按2%征收增值税小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，减按2%的征收率征收增值税。
增值税一般纳税人销售旧货和上述小规模纳税人的征税政策一致；对增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产征税时，要区分固定资产的类型和购入时间，其征税政策如下：（1）销售自己使用过的2013年7月31日以前购进或自制的小汽车、摩托车和游艇，以及2008年12月31日以前购进或自制的其他固定资产（未抵扣进项税额），依3%征收率减按2%征收增值税。
营改增前后税目、税率对照表
陆路运输服务 交通 水路运输服务 运输 10% 航空运输服务 3% 服务 管道运输服务 现代 物流辅助服务-装卸搬运 6% 服务 服务 工程服务 安装服务 建筑 修缮服务 3% 10% 服务 装饰服务 其他建筑服务
增值税“现代服务-信息技术服务”包含软件、电 路设计及测试、信息系统、业务流程管理、信息 系统增值服务。
增值税“现代服务-研发和技术服务”包含研发、 合同能源管理、工程勘察勘探、专业技术服务。 原营业税“文化体育业”的“制作、发行、播映 ”转到增值税“现代服务-广播影视服务-广播影 视作品播映服务”，税率6%。 财税〔2016〕36号文规定，转让建筑物有限产权 或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑 物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一 并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产 缴纳增值税，税率10%。 增值税“销售无形资产-自然资源使用权（除土地 使用权）”包海域使用权、探矿权、采矿权、取 水权、其他自然资 源使用权。
贷款（包 括自有资 金贷款和 转贷）
贷款服务
三、 金融 保险 业
金融
融资租赁 5% 金融商品 转让 金融经纪 业 其他金融 业务（如 银行结算 、票据贴 现等）
金融 服务 金融商品转让
6%
直接收费金融服务
保险
保险
传递函件 或包件 邮务物品 销售 其他邮政 业务 报刊发行 邮政储蓄 邮汇 邮政 服务
保险（含人身、财产保 险） 邮政普遍服务（函件、 包裹） 邮政特殊服务（义务兵 平常信函、机要通信等 的寄递） 其他邮政服务（邮品销 售、邮政代理等）
营改增前后税率对照表(201406)
营改增税率及营改增后税率表营业税改增值税后的税率变化：1. 税率：在现行增值税 17%标准税率和 13%低税率基础上，新增 11%和 6%两档低税率。
\租赁有形动产等适用 11%税率，其他部门现代服务业适用 6%税率。
2. 计税方式：交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。
金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。
3. 计税依据：纳税人计税依据原则上发生应税交易取得的全部收入。
对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。
4. 服务贸易进出口：服务贸易进出口在国内环节征收增值税，出口实行税率或免税制度。
应税服务范围：1. 交通运输业：改为 11%（包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务-湿租业务、管道运输服务）2. 部分现代服务业：改为 6%（包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、验证咨询服务）营改增之前营业税税率表税目范围税率说明1.交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运3%2.建筑业包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业3%3.金融保险业包括金融、保险5%2001年减为7%2002年减为6%2003年及以后减为5%4.邮电通信业包括邮电、电信3%5.文化体育业包括文化业和体育业3%（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。
（二）提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为11%。
（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。
（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。
第十三条增值税征收率为3%。
营业税税目税率表之欧阳历创编
营业税税目税率表营改增试点地区税目税率对照表一、建筑业3%建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业建筑：新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。
自建自用建筑物的自建行为，以及出租或投资入股的自建建筑物不是建筑业的征税范围）安装：生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配作业、安置工程作业（包括与设备相连的工作台、梯子、栏杄的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业）、有线电视安装费。
修缮：对建筑物、构筑物、进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业装饰：有对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或有特定用途的工程作业。
其他工程作业：代办电信工程、水利工程、道路修建工程、钻井工程、平整土地、搭脚手架、疏浚工程、爆破工程、拆除建筑物或构筑物工程、绿化工程等工程作业。
纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务也属于此税目的征收范围。
二、金融保险业5%金融：贷款业务（包括自有资金贷款和转贷业务）、金融商品转让业务（包括转让外汇、有价证券、非货物期货的所有权的业务）、金融经纪业务、邮政储蓄业务、其他金融业务（包括银行结算和票据贴现业务）。
境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税（存款或购入金融商品行为，不征收营业税）保险：人身保险业务、责任保险业务。
三、文化体育业3%体育业：表演：单位和个人进行戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民间艺术、武术体育等表演活动的业务。
经营游览场所：公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务。
其他文化业：培训活动、举办文学、艺术、科技、讲座、演讲、报告会、图书馆的图书和资料借阅等业务。
*【提示】播映业务、会展业务已“营改增”。
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营改增后各行业税率及征收率一览
2016年5月1日起，全国实行“营改增”。
各行业全部纳入“营改增”范围之后，多个行业加多个税率，不太容易弄清楚。
“营改增”后各行业的税率和征收率都是怎样确定的呢?
税率的确定
17%
销售或进口货物(除适用13%的货物外)
提供加工、修理、修配劳务
提供有形动产租赁服务13%
销售或进口
粮食、食用植物油
自来水、暖气、冷气、热水、每期、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品
图书、报纸、杂志
饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品
国务院规定的其他货物11%
转让土地使用权
销售不动产
提供不动产租赁
提供建筑服务
提供交通运输服务
提供邮政服务
提供基础电信服务6%
现代服务(租赁服务除外)：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务、其他现代服务
金融服务
增值电信服务
销售无形资产(销售土地使用权除外)
提供生活服务：文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务零税率国际运输服务
航天运输服务
向境外单位提供的完全在境外消费的相关服务：
1.研发服务
2.合同能源管理服务
3.设计服务
4.广播影视节目(作品)的制作和发行服务
5.软件服务
6.电路设计及测试服务
7.信息系统服务
8.业务流程管理服务
9.离岸服务外包业务
10.转让技术
财政部和国家税务总局规定的其他服务
纳税人出口货物(国务院另有规定的除外)征收率的确定3%
增值税征收率统一为3%(财政部和国家税务总局另有规定的除外)。
5%
1.销售不动产
一般纳税人销售其 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照 5% 的征收率计算应纳税额。
小规模纳税人销售其取得的不动产(不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产)，按照 5% 的征收率计算应纳税额。
房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法的按照 5% 的征收率计税。
房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照 5% 的征收率计算应纳税额。
其他个人销售其取得(不含自建)的不动产(不含其购买的住房)，按照 5% 的征收率计算应纳税额。
2.不动产经营租赁服务一般纳税人出租其 2016 年 4 月 30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照 5% 的征收率计算应纳税额。
小规模纳税人出租其取得的不动产(不含个人出租住房)，应按照 5% 的征收率计算应纳税额。
其他个人出租其取得的不动产(不含住房)，应按照 5% 的征收率计算应纳税额。
个人出租住房，应按照 5% 的征收率减按 1.5% 计算应纳税额。
3.中外合作开采的原油、天然气。
总结增值税税率有 17%、13%、11%、6% 及零税率共五档，征收率在原有 3% 的基础上新增了一档 5%。
提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，销售土地使用权，税率为 11%;提供有形动产租赁服务，税率为 17%;财政部和国家税务总局规定的应税行为，税率为零，除此之外，纳税人提供其他应税行为适用 6% 的税率。