自考 高财 第一章

（2）境外经营的记账本位币的确定
• 企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素： a、境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； b、境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中 占有 较大比重； c、境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现 金流量、是否可以随时汇回； d、境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债 务和可预期的债务。
（四）汇率
汇率，即外汇汇价。 1.汇率标价方式

直接标价法
2.汇率种类
间接标价法
（1）即期汇率、远期汇率 （2）市场汇率、法定汇率（官方汇率）、挂牌汇率 （3）买入价、卖出价、中间价
（4）现行汇率（记账汇率）、历史汇率（账面汇率）
• 在直接标价法下：
• 升水时，远期汇率=即期汇率＋升水数字
• 贴水时，远期汇率=即期汇率－贴水数字
第二节、外币交易会计
一、外币交易及其会计处理
二、外币交易会计的基本方法
三、我国外币交易的会计核算
一、外币交易及其会计处理
• 外币交易：是用外币计量的交易，具有许 多表现形式，常见的有：
– 以外币标价的商品购销交易和劳务供应 – 以外币进行结算的借入和出借款项 – 以外币进行的保险业务，管理咨询业务
（三）货币性与非货币性项目法
• ① 资产负债表货币性项目采用现行汇率。 • ② 非货币性项目和实收资本项目采用历史汇率。 • ③ 利润表项目中，折旧费、摊销费用采用历史汇 率，其余项目采用平均汇率。 • ④ 外币会计报表折算差额计入当期损益。 • 折算程序： • 资产负债表→所有者权益变动表→利润表
优点： • 1、现行汇率法简单易行。 • 2、折算后资产负债表的各项目之间仍能保持原有的 外币报表中各项目之间的比例关系。 • 3、折算过程中，不改变报表性质，仅仅改变表述形 式。 缺点： • 1、将报表中按历史成本表示的资产项目按编表日现 行汇率折算，其折算结果既不是资产的历史成本，也 不是资产的现行市价 • 2、假设所有的外币资产都将受汇率变动的影响，与 实际情况不符。
货币性项目与非货币性项目法
现行汇率法 时态法
（一）现行汇率法
• ①资产负债项目采用现行汇率。 • ②所有者权益项目中实收资本、资本公积、盈余公 积采用历史汇率。 • ③ 收入、费用项目采用交易日汇率或平均汇率。 • ④ 折算差额在所有者权益项目中单列。
折算程序： • 利润表→所有者权益变动表→资产负债表
• 4、记账本位币变更的会计处理
企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化， 确需变更记账本位币的:
• 应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为 变更后的记账本位币。 • 折算后的金额为新记账本位币的历史成本 • 不会产生汇兑差额
（三）外币业务
• 外币业务包括外币交易和外币报表折算。 外币交易：指企业以非记账本位币进行的 收付、结算等业务。 外币报表折算：为满足特定的目的，将一 种货币单位表述的会计报表换算成所要 求的另一种货币单位所表述的会计报表。
2、外币
狭义: 一般指本国货币以外的其他国家和
地区的货币,包括各种纸币和铸币等。
广义: 指所有以外币表示的、能用于国际
结算的支付手段,包括国外的纸币和铸币,还
包括外国有价证券(如,以外币表示的政府公 债、公司债券等),也包括外币支付凭证(如, 以外币表示的票据等)。
从会计角度: 记账本位币以外的货币
第一章
外 币 会 计
• 第一节 外币会计概述 • 第二节 外币交易会计 • 第三节 外币财务报表的折算
学习目标
• • • • • 理解外币业务的基本概念 掌握外币交易的会计处理方法 了解外币财务报表折算的主要问题 理解外币财务报表折算的现行汇率法 熟悉外币财务报表折算的多种汇率法
2013-8-19
优点 • 非流动资产短期内不受现行汇率变动的影响。
缺点 • 1、划分流动项目和非流动项目并使其分别采用现行汇 率和历史汇率进行折算缺乏理论依据。 • 2、按历史汇率折算属于非流动负债的长期借款、应付 债券、长期应付款掩盖了它们所承受的汇率变动的影 响。 • 同时，对流动资产按期末汇率进行折算，意味着应收 账款、存货等都应承受汇率变动的风险，这对以历史 成本计价的存货是不恰当的。
优点 • 1、这一方法较流动与非流动法有较大改进， 能够反映汇率变动对不同资产、负债项目的影 响。 • 2、是根据汇率波动对企业资产负债表的影响 程度来选择折算汇率的。
缺点 • 在确定各项目的折算汇率时所依据的仍是对报 表项目的分类，而没有充分的依据说明这种分 类与不同折算汇率的选择之间的直接关系。
（二）两项交易观点
• 两项交易观点：指企业发生的购货或销货业务， 以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按 记账本位币反映的采购成本或销售收入，取决于 交易日的汇率。 • 在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前 汇兑损益： • 1、作为已实现的损益，列入当期利润表； • 2、作为未实现的递延损益，列入资产负债表， 直到交易结算时才作为已实现的损益入账。
对已经发生的外币交易，会计上要处理 以下问题：
• 交易发生时按即期汇率折算为记账本位币予以记 录 • 在报告期末，按编报日汇率调整各外币账户余额， 以便报告外币资产和负债 • 进行汇兑损益计算和账务处理 • 在交易结束日按当日即期汇率折算和记录收回的 外币应收款及偿付的外币应付款
二、外币交易会计的基本方法
– – – – A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易 B.该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易 C.该企业的编报货币为美元 D.该企业的编报货币为人民币
• 【答案】C
• 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：
（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以 该货币进行商品和劳务的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其 他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算 （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取 款项所使用的货币。
3.折算差额的处理 计入当期损益 递延处理：先记入资本公积，处置境外经营时转入当期损 益——投资收益。
一、外币会计报表折算的意义
• 外币报表折算：为反映一个企业集团的综 合经营成果和财务状况，在年末或编制合 并会计报表时，将对所属各企业的外币财 务报表折算成由统一记账本位币计量的财 务报表，以及为了特定目的将一种货币表 述的财务报表折算为另一种货币表述的财 务报表。
（二）流动与非流动项目法
• ① 流动资产和流动负债采用即期汇率。 • ② 长期资产、长期负债和实收资本项目采用历史 汇率，未分配利润倒算。 • ③ 利润表项目中，折旧费和摊销费用采用历史汇 率，其余项目采用当期平均汇率。 • ④ 折算净收益计入资产负债表，净损失计入利润 表。 • 折算程序： • 资产负债表→所有者权益变动表→利润表
• 设置各种外币账户：包括“库存现金（外币）”、 “银行存款（外币）”以及在“应收账款”、 “应收票据”、“预付账款”、“应付账款”、 “长期借款”和“短期借款”等中设置外币资产 账户。 • 一般企业设置“财务费用——汇兑损益”账户； 金融企业设置“汇兑损益”账户。
2、我国企业外币交易的账务处理
• 交易日的账务处理
• 折算程序： • 资产负债表→所有者权益变动表→利润表
• 优点 • 时态法的实质在于仅改变了外币报表各项目的计量 单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债 项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方 法具有较强的理论依据，
• 缺点 • 1、它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生 了变动，可能导致收益的波动。 • 2、这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例 关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。
2
第一节 外币会计概述
一、概念
（一）外汇与外币 1.外汇：是外币资产的总称.在我国，外汇是 指以外币表示的用于国际结算的支付手段， 以及可用于国际支付的特殊债权、其他外 币资产
外汇包括外币，它必须具备如下条件：
• （1）是外币表示的国外资产 • （2）是在国外能够得到偿付的债权； • （3）是可以兑换成其他支付手段的外币资产。
• 外币折算：把各种不同的外币金额用单一 的同种的货币来重新表示，习惯上，是以 总公司的记账本位币作为统一货币。 • 在外币报表折算中，会计要处理如下问题： 1）选择外币报表的折算标准； 2）处理外币报表折算差额。
二、外币报表折算的主要方法
流动性项目与非流动性项目法 外币 会计 报表 折算 方法
• 企业百度文库账本位币一经确定，不得随意变更，除 非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。
• 3、境外经营记账本位币的选择
（1）境外经营的定义
• 境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联
营企业、分支机构。
• 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构， 采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。
（二）账务处理
1. 交易发生日的账务处理
采用交易发生日的即期汇率或交易发生日即期汇 率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。 （1）外币兑换业务
（2）接受外币投资
（3）外币借贷业务
（4）外币计价的购销业务
三、我国外币交易的会计核算
• 我国外币交易会计的核算原则
• 我国企业外币交易会计的科目设置和账务 处理
• 单一交易观点 • 两项交易观点
（一）单一交易观点
• 单一交易观点：指企业将发生的购货或销 货业务，以及以后的账款结算均分别视为 一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本 位币反映的购货成本或销售收入，最终取 决于它们结算时日的汇率。因此，年终不 确认未实现的汇兑损益。
会计处理要点：
• 1、在交易发生日，按当日汇率将交易发生的 外币金额折合为记账本位币入账； • 2、在编制报表日，若交易尚未结算，按报表 编制日汇率折算的记账本位币金额反映交易发 生额，并对有关资产、负债、收入、成本账户 进行调整。 • 3、在交易结算日，按结算日汇率折算的记账 本位币金额反映交易发生额，并对有关资产、 负债、收入、成本账户进行调整。
（一）我国外币交易会计的核算原则
采用两项交易观点的第一种方法 • 外币账户采用复式记账； • 采用即期汇率与即期近似汇率将有关外币 金额折合为记账本位币金额记账。 • 对所有外币账户的余额要按月末汇率进行 调整。
（二）我国企业外币交易会计的科目设置和 账务处理 • 科目设置 • 账务处理
1、科目设置
• 在间接标价法下：
• 升水时，远期汇率=即期汇率－升水数字
• 贴水时，远期汇率=即期汇率＋贴水数字
（五）汇兑损益与
1.概念 是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时， 由于汇率变动而产生的记账本位币的折算差额和不 同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益 或损失。 2.类型 （1）交易汇兑损益（购销的债权、债务清偿）。 （2）兑换汇兑损益（货币兑换）：在账上记录 （3）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整 （4）外币折算汇兑损益（外币报表折算）。不体现 在账上，只作报表
(二) 记账本位币的选择
• 1、记账本位币的定义
记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环 境中的货币。
• 2、企业记账本位币的确定
企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可 以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。 但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
• 【例题】我国某企业记账本位币为美元，下列说 法中错误的是（ ）。
外币投资和筹资业务的账务处理
• 收到外币投资的账务处理 • 外币筹资的账务处理
购销以外币计价的商品业务的账务处理 外币兑换业务的账务处理
• 资产负债表日外币项目调整的账务处理
外币货币性项目 外币非货币性项目
第三节
外币财务报表的折算
一、外币报表折算的意义及其主要问题 （一）外币报表折算的涵义与目的 （二）外币报表折算的主要问题 1.折算为何种货币——报告货币的确定 2.折算汇率的选择 现行汇率：资产负债表日的即期汇率 历史汇率：发生时（确认入账时）即期汇率 平均汇率：报告期平均汇率
（四）时态法
• ①以历史成本表示的资产和负债项目采用历史汇率折 算，以公允价值表示的资产和负债项目采用即期汇率 折算，实收资本项目采用历史汇率折算，未分配利润 项目倒挤。 • ②利润表中，收入和费用项目采用交易日即期汇率或 平均汇率折算；对于折旧费用和摊销费用，按历史汇 率折算。 • ③折算差额计入当期损益。