资产负债表日后事项销售退回会计处理探讨

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【税会实务】资产负债表日前发生销售退回的会计处理

【税会实务】资产负债表日前发生销售退回的会计处理销售退回，是企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

（1）对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，转回发出商品即可，即：借：库存商品贷：发出商品（2）如果销售退回发生在收入确认之后，不管何时销售一般应冲减退回当月的销售收入（资产负债表日后事项除外），同时冲减退回当月的销售成本；企业发生退回，如果按照规定允许冲减退回当月销项税额的，同时应冲减应缴税费——应缴增值税（销项税额），若该项销售退回已经发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。

借：主营业务收入应缴税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款（应收账款）财务费用（冲减现金折扣）同时：借：库存商品贷：主营业务成本举例说明：A公司今年5月初销售一批货物给B公司，成本为12000元，销售价款合计为117000元。

5月底，因为质量原因，B公司将货物退回，发票联与抵扣联随之退回（B公司对抵扣联未进行认证）。

分析：发票的作废条件：一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。

同时具有下列情形的，为作废条件：（一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；（二）销售方未抄税并且未记账；抄税，是指报税前用IC卡或者IC 卡和软盘抄取开票数据电文。

（三）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。

根据以上税法规定，A公司若还没有确认收入的话可直接作废发票即可。

如果上例中，销售退回不是发生在销售当月的话，账务处理是有差别的。

比如B公司在8月份退回该批货物，那么A公司的会计分录该如何处理呢？如：A公司今年5月初销售一批货物给B公司，价款合计为117000元，A公司未记账。

8月底，因为质量原因，B公司将货物退回，发票联与抵扣联随之退回（B公司对抵扣联未进行认证）。

资产负债表日后销货退回会计处理

资产负债表日后销货退回会计处理作者：董宝杰来源：《财会通讯》2010年第10期资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

企业在资产负债表日以前发生正常销售业务，由于种种原因在资产负债表日至年度财务报告批准报出日之间发生的销货退回，其基本调账思路是：与发生正常销售业务时，编制相反的会计分录。

其处理程序基本上可以分为以下五个部分：(1)冲销收入、成本与减值损失；(2)调整所得税；(3)将以前年度损益调整转入未分配利润科目；(4)调整盈余公积；(5)调整报表相关项目的数字。

按照税法规定，企业年度申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税所得额的调整。

应作为本年度的纳税调整，而不作为报告年度的纳税调整。

因此，发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后。

资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等。

一、一般销售情况下的销售退回这种情况主要是指由销售方退款给购货方，并且购货方未享受过现金折扣或销售折让，且属于资产负债表日后事项。

(一)销售退回在报告年度所得税汇算清缴前发生：作报告年度的纳税调整[例1]丰华股份有限公司(下称丰华公司)为增值税一般纳税企业，增值税率为17％，所得税率为25％，按资产负债表债务法核算企业所得税。

2007年度财务报告批准报出日为2008年4月15日，实际对外公布日为2008年4月20日；2007年度所得税汇算清缴的日期为2008年3月10日。

2007年10月10日，丰华公司销售一批商品给甲企业，价款为500万元(不含税)，销售成本320万元，货款未收。

2008年2月15日，甲公司告知丰华公司，消费者在使用这批产品中，发现商品存在严重质量问题，并经权威部门检测，证明是产品设计问题，甲公司要求退货。

资产负债表日后事项销售退回的会计处理

资产负债表日后事项销售退回的会计处理Revised by BLUE on the afternoon of December 12,2020.资产负债表日后调整事项中销售退回会计处理一、一般销售情况下的销售退回一般销售情况下的销售退回指由销售方退款给购货方，并且购货方未享受过现金折扣或商业折扣等优惠条件，且属于资产负债表日后事项。

资产负债表日后事项中销售退回按其发生时间可以分为两类：一类是发生在所得税汇算清缴之前的销售退回，第二类是发生在所得税汇算清缴之后的销售退回。

会计人员在对其进行会计处理时要分情况处理，对于发生在所得税汇算清缴之前的销售退回，如果日后调整涉及损益的，则企业应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等，同时通过“以前年度损益调整”会计科目调整报告年度的所得税费用。

对于发生在所得税汇算清缴之后的销售退回，企业应调整报告年度会计报表中的收入以及成本，但按照税法有关规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税，应作为本年度的纳税调整事项，报告年度所得税汇算清缴已经完成，所以不能冲减报告年度的应交税费——应交所得税，但仍可抵减报告年度的所得税，可以先通过递延所得税资产过渡，等计算退回年度的应交所得税时，再编制分录：借记“应交税费——应交所得税”；贷记“递延所得税资产”，应该注意的是，贷方是“以前年度损益调整”科目。

（1）资产负债表日后事项中的一般销售情况下的销售退回发生在所得税汇算清缴之前。

［例１］甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。

2010年4月20日，甲公司2009年度的财务报告经董事会批准报出，期末按净利润的10%提取盈余公积。

2009年11月18日，甲公司向乙公司销售50件产品，销售单价是2000元（不含税），单位产品成本为1600元，已经确认收入并结转成本，2009年12月20日甲公司收到对方通知，因产品质量不符合要求而要求全部退货。

资产负债表日后销售退回会计处理思考

应按可变现净值计量。
Ｙ材料可变现净值：Ａ产品估计售价一将Ｙ材料加工成Ａ
产品尚需投入的成本一估计的销售费用及相关税金
＝９１— ＝５万元）３—０４２（
（１月末Ｙ材料价值为４００元（０ｘ５（２）１５０１０４０）以可变现净值计量）计提存货跌价准备数额为５０元（０，００１０×
［６２０例１７年，０甲企业期末Ｙ材料有关资料如表１所示：
表１
月份期末存货数量（）单位账面成本（）单位可变现净值（）件元元
１月３１日０１１月３日０１２月３１日９０１０１３９０５００５ｏｏ５０ｌ４Ｏ９４０５５０５
准备均作为暂时ｌ生差异处理。甲公司按净利润的１％提取法定盈０余公积，不提取任意盈余公积。甲公司２０年１月１０７１８日销售一批商品给乙公司，取得收入１０万元（０不含税，增值税率为１％）甲公司发出商品后，７按照正常情况已确认收入，并结转成本８０万元２００７年１２月３１日，该笔货款尚未收到，甲公司对该笔应收账款计提了５万元的坏账准备【企业所得税税前准予扣除
Ｙ材料可变现净值２５万元低于成本（账面价值）０万元，３因此，Ｙ材料的期末价值应为其可变现净值２５万元。
三、本与可变现净值孰低的账务处理成
５０４００）０－５０。与 “ 存货跌价准备”账户余额９０元比较，补提０应

资产负债表日后销售退回财税处理事项

资产负债表日后销售退回财税处理事项资产负债表日后销售退回财税处理事项资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后退回，资产负债表所属期间或以前期闻所售商品在资产负债表日后退回，应作为资产负债表日后调整事项处理。

发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴前，也可能发生于年度所得税汇算清缴后，其区别在于是否可以调整报告年度的“应交税费——应交所得税”。

【例1】甲公司20x7年11月20日销售一批商品给乙公司，取得收入50万元，甲公司发出商品后，按正常情况确认收入，并结转成本40万元，20x7年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司对应收账款计提坏账准备1万元。

20x8年1月20日，由于产品质量问题，本批货物被退回。

假定甲公司本年度除应收乙公司款项计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。

甲公司20x8年2月24日完成20x7年度所得税汇算清缴，公司适用的所得税税率为25％，财务报告批准报出日为20x8年3月27日。

20x8年3月20日，调减20x7年销售收入。

借：以前年度损益调整500000应交税费——应交增值税85000贷：应收账款——乙公司585000调减20x7年销售成本。

借：库存商品400000贷：以前年度损益调整400000调减20x7年资产减值损失及计提的坏账准备。

借：坏账准备10000贷：以前年度损益调整10000由于坏账准备已冲销，20x7年年末根据应收账款账面价值与计税基础差异确认的递延所得税资产也应冲销。

借：以前年度损益调整2500贷：递延所得税资产2500由于销售退回发生在所得税汇算清缴前，因此应调减报告年度的应纳税所得额100000元及所得税费用，同时调减“应交税费——应交所得税”。

借：应交税费——应交所得税25000贷：以前年度损益调整25000将“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配——未分配利润”账户。

资产负债表日后事项中销售退回的会计处理[会计实务优质文档]

资产负债表日后事项中销售退回的会计处理[会计实务优质文档] 一般销售情况下的销售退回。

这种情况下会计处理就是销售确认时的相反会计处理，包括冲减收入、成本、销项税额等。

同时应注意如果销售退回属于所得税汇算清缴之前的日后事项，所涉及的应纳所得税调整，作为报告年度的纳税调整;如果属于所得税汇算清缴之后的日后事项，所涉及应纳所得税调整应作为退回年度应交所得税的减少数处理。

购货方享受现金折扣的销售退回。

虽然购货方在购买时享受了现金折扣，但由于我国对现金折扣销售业务采用总价法核算，销售收入还是以总价计价，现金折扣则作为财务费用，因此购货方退回商品时，还是以总价冲减销售收入，同时需要相应冲减财务费用。

附有销售退回条件的销售退回。

在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货的可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入;企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。

附有销售退回条件的销售退回属于资产负债表日后事项，且估计了销售退货率的，要根据实际发生退回的数量与估计的退货数量之间的关系来进行调整。

销售退回调换同类商品或者其他商品。

这种情况下不需要做会计调整分录，只需要在报表中作说明就可以了。

销售退回时，会计处理与第一种情况下的销售退回账务处理一样。

重新调换其它商品时，笔者认为这已是发生在本年度的业务，即相当于本年度在销售商品，应按照正常销售进行处理。

结语：学习财务会计，要注意两个不良，一个是“营养不良”，没有一定的文史基础，没有科学理论上的准备，没有第一手资料的收集，搞出来的东西，不是面黄肌瘦，就是畸形发展；二是“消化不良”，对于书本知识，无论古人今人或某个权威的学说，要深入钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大叶，浅尝辄止。

本文由梁志飞老师编辑整理。

资产负债表日后附有退回条件的销售退回的所得税处理

全国中文核心期刊·财会月刊□2012．10上旬·43·□资产负债表日后附有退回条件的销售退回的所得税处理【摘要】资产负债表日后事项可能发生在所得税汇算清缴前，也可能发生在所得税汇算清缴后。

本文以资产负债表日后附有销售退回条件的销售退回为例，分析其所得税的会计处理。

【关键词】销售退回日后事项所得税陈倩倩（中国石油大学〈华东〉经济管理学院青岛266580）一、能够合理估计退货可能性的销售退回会计准则规定，对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业根据以往的经验能够合理估计退货可能性并确认退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入。

发生销售退回时,根据估计与实际退货金额，冲减或增加退回当期的收入。

而税法规定，无论附有销售退回条件售出的商品是否发生退回，均应在商品发出时确认收入，发生销售退回时冲减退回当期的收入。

1.销售退回发生在报告年度所得税汇算清缴前。

资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生在报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额及应交所得税。

例1：甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，所得税税率25%。

2012年4月10日，甲公司2011年度的财务报告经董事会批准报出，期末按净利润的10%提取盈余公积。

2011年10月20日，甲公司销售给乙公司100件A 产品，单位售价1000元（不含税），单位成本800元，开出的增值税专用发票上注明售价100000元，增值税17000元。

合同约定，乙公司在2012年3月10日之前有权退回产品。

假定甲公司根据过去的经验估计乙公司的退货率为10%，实际发生销售退回时增值税税额允许冲减，其他因素不予考虑。

2011年12月31日，甲公司在确认退货估计时，借：主营业务收入10000；贷：主营业务成本8000，预计负债2000。

甲公司于2012年2月28日完成2011年的所得税核算清缴工作。

浅析资产负债表日后调整事项中销售退回的会计处理

CHINACOLLECTIVEECONOMY 浅"#产负&'()*+臨会567F摘要：销售退回在企业的日常经营中十分常见，一般退回的原因主要在于商品质量问题或者产品不符合要求等"为了保证会计信息的准确性，关于销售退回有着严格的要求"针对不同的销售情况，可以分为一般销售退回、购货方有现金折扣退回、附有销售退货条件、销售退回调换其他商品等,文章便针对这四种销售退回情况进行分析，帮助人们更好地理解销售退回，从而更好地处理。

关键词：；销售退回；会计理一、资产负债表日后调整事项中销售退回的四种情况一般销售情况下的销售退回：购货方在购买某个商品或者某项服务时,销售方并没有给购货方任何的现金优惠或者折扣，这种情况下的退货，销售方直接退还货款即可#购货方有现金折扣发生的销售退回，购货方在购买时享受到现金优惠"需要付清商品货款#附有销售退货条件情况的销售退回,根扌居购买双方的协议,明确退货相关的要求#销售退回调换商品，购买方退回商品之后，购买了其他商品#二、资产负债表日后事项中销售退回的会计处理(一)一般销售情况下的销售退回针对一般销售情况下产生的销售退回,在处理时,可以根居销售确认的相关流"相反的处理即可，"、、款、坏准备以及销项税额等#照退回的时间，可以税清缴之前税清缴之后种情况#对于前面一种情况"退货在日后调整时的情况，需要调表的项目，税的税额需要进行调#对于后面一种情况，，几的税，以税的方，的所税#:1.所得税清缴之前的销售退回计算一，做为纳税，享有17%增值税纳税税25%的得税税率#2018年3月20日，甲公司审2017的财务，按照净利润的10%的#2017年11月15日,销售给品50件,单价3000元，商品未含税，商品的成本2500元，商品购买之后，甲公司确认收入#2017年12月20日,以品在要求退货，12,没有的货款或者退货，照5%做了坏准备#20182月10日，退回商品，了增值税发。

资产负债表日后销售退回的会计处理【会计实务操作教程】

只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
借：应交税费——应交所得税 8000 贷：以前年度损益调整 8000
（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配借：利润分配——未分配利润 24000
贷：以前年度损益调整 24000 （5）调整盈余公积借：盈余公积 2400
贷：利润分配——未分配利润 2400 接上例：如果销售退回的时间为 2007年 3 月 15日，A 公司的账务处理如下：（1）（2）的会计处理与上例是一致的。（3）调整应缴纳的所得税借：应交税费——应交所得税 8000
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的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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资产负债表日后销售退回的会计处理【会计实务操作教程】根ห้องสมุดไป่ตู้国家税务总局《关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）规定：企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度的纳税调整。
A 公司的会计处理为：（1）2007年 2 月 10日调整销售收入：借：以前年度损益调整（主营业务收入）60000
应缴税费——应交增值税（销项税）10200 贷：银行存款 70200 （2）调整销售成本借：库存商品 28000 贷：以前年度损益调整（主营业务成本）28000 （3）调整应缴纳的所得税

【推荐】实务：资产负债表日后销售退回的所得税处理

实务：资产负债表日后销售退回的所得税处理按照《企业会计准则》的规定，企业销售商品发生的销售退回，其相关的收入、成本等一般应直接冲减退回当期的销售收入和销售成本。

属于资产负债表日后事项涉及的报告年度所属期间的销售退回，应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度相关的收入、成本等。

按照《企业所得税法》的规定，企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的有效证明，即可冲减退货当期的销售收入。

属于资产负债表日后事项的销售退回，如果发生在企业所得税汇算清缴以前，涉及的应纳税所得额的调整，应作为报告年度的纳税调整；如果发生在企业所得税汇算清缴以后，销售退回所涉及的应纳税所得额的调整，应作为退回本年度的纳税调整。

资产负债表日后调整事项的处理原则是调整资产负债表日已编制的财务报表。

对于年度财务报告而言，调整事项往往涉及所得税的会计处理问题，具体应调整报告年度的当期所得税还是递延所得税，应视具体情况而定。

本文以销售退回为例分析调整事项中的所得税的会计处理。

一、报告年度所得税汇算清缴之前发生的销售退回资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回，如发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税。

例1甲公司2013年11月20日销售一批商品给乙公司，取得收入50万元(不含增值税，增值税税率为17%)，甲公司发出商品后，按正常情况确认收入，并结转成本40万元。

2013年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司对应收账款计提坏账准备1万元。

2014年2月10日，由于产品质量问题，本批货物被退回。

假定甲公司本年度除应收乙公司款项计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。

甲公司2014年2月28日完成2013年度所得税汇算清缴，公司适用的所得税税率为25%，财务报告批准报出日为2014年3月31日。

分析：本例中，甲公司的销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。

资产负债表日后事项销售退回的所得税会计处理

应交税费一应交增值税（销项税额）贷：应收账款
借：库存商品
贷：以前年度损益调整一主营业务成本
所得税的处理：
要原因。Ｅ由于两种权威的存在，是增加步阶段，需要制定的准则较多，按照“ 急先
１统一性制度不同。国会计准则的了双方之间协调的难度，得会计准则制后缓 ” 、我使的原则，绝大多数准则的制定没有
一
、
销售退回涉及的有关会计制度和税法整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。
利事项。资产负债表日后事项涵盖的期间是自规定
对于年度财务报告而言，由于资产负债表日后
按照会计制度及相关准则规定，企业销售事项发生在报告年度的次年，报告年度的有关
一般应直接冲减退回当账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已止的一段时间。对上市公司而言，这一期间内商品发生的销售退回，属于资产负债表日无余额。涉及几个日期，包括完成财务报告编制日、注期的销售收入和销售成本。
应作为报告年度的纳税调整。企业年度申销售退回可能涉及报告年度申报纳税汇算清产负债表日后事项有关的事项，ｈ并ｒ此影响财整，企业对资产负债表日后至务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日缴前或汇算清缴后，
所构再次批准财务报告对外公布的日期为截止后事项的销售退回所涉及的应纳税额的调整，财务报告批准报出日之间发生的销售退回，应作为本年度的纳税调整。涉及的会计处理及对所得税的影响应分情况日期
有民间组织（目前是财务会计准则委员 “ 分程序 ” 并且几乎从准则立项开始，制定的公开性。综上所述，充，虽然目前建立会）制定会计准则，其一直受证券交来但

新税法下资产负债表日后销售退回会计处理探究

品收入。” 由此可知，产负债表日后销售退回业务．税资在法上应冲减当期的销售收入和成本．为本年度的所得税作纳税调整事项
则讲解（０８对资产负债表日后销售退回业务的处理意２０）
见如下：生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之发
缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回．涉及所
的应纳税所得额的调整，作为报告年度的纳税调整。企应
业年度申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后
事项的销售退回所涉及的应纳税所得额的调整，作为本应
退回应按照资产负债表日后调整事项进行会计处理，不但调整报告年度应纳税所得额和所得税影响额，是调整本而
企业会计准则讲解（０８的处理意见依据的是财会２０）
『０３２２０１９号文件，文件中提到：企业年终申报纳税汇算清 “
物，一般在发出货物并取得货款或取得收款凭证（利）权
时，定为收入实现，不注重企业的经营风险，于这笔确并至
货款能不能按时收回或者货物是否退回，不是税法所关并
年度的纳税调整。” 很显然，企业会计准则讲解（０８的处２０）

销售退回商品成本变化会计处理例析——基于资产负债表日后事项

第一种会计处理方法就是转销退回商品的成本时用其销售时的成本，然后再对该商品按照资产负债表Ｅ的成品与销售时成本ｔ
贷：以前年度损益调整（主营业务成本）
调整应缴纳的所得税：
２００４０
８８５０
借：应交税费——应交所得税
贷：以前年度损益调整［５００２００ ×３％］５０（００－４０）３８８同时将 “ 以前年度损益调整”１４０元转入“ 润分配——未７２利分配利润” 目，科并调整盈余公积１４７２元。根据新会计准则，两种会计处理方法在实务中都行得通，但各有各的优点与局限性：第一种方法更加适合新会计准则中提出的债务法，突出反映了销售退回的全过程，以及资产负债表Ｅ成本变ｔ化对存货跌价准备的影响，从而形成了递延所得税。但与第二种方法相比较工作量较大。第二种方法比较直观，直接利用资产负债表
２００８０
调整盈余公积：借：盈余公积：
贷：利润分配——未分配利润
１４７２
１４７２
借：应交税费—— 应交所得税
７６２０贷：以前年度损益调整［５００２００ × ３］６（０－８０）３％７００２
第二种会计处理方法就是转销退回商品的成本时直接用资产负债表日同类商品的成本来计量。同前例，甲公司会计处理如下：
批退回商品的同类同数量商品在资产负债表日时的成本为２００４０
元。甲公司无其他纳税调整事项，２０于０８年２月２ｔ８Ｅ完成２００７
年所得税汇算清缴。甲公司会计处理为：

资产负债表日后事项销售退回会计处理探讨

率时，为系统分析各项资产的周转情况并识别主要的影响因素，也应统一使用产品销售收入计算存货周转率。实际上，两种周转额的差额是毛利润引起的，竟使用哪一个计算，视分析的具究应
体目的而定。参考文献：
业生产任务急剧下降时，先行减少采购，依次引起存货周转天数下降，而这并非资产管理的改善。因此，在采用存货周转率评价管理
由于企业存货资产的投资主要是为了保证生产和销售的经营需要，以，货不足不能满足经营需要，货过多又会浪费所存存资金，定的生产经营条件下存在一个最佳的存货水平，以在特所存货不是越少越好。存货的控制指标应综合考虑企业内部的经营规模、理水平以及企业外部的供应条件，作关系等因素来管协
技术探索ＩＥＨＮＣＬＰＯＥＣＩＡＲＢＴ
资产负债表日后事项销售退回会计处理探讨
重庆工商大学唐敏
销售退回是指企业出售的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。新会计准则规定：资产负债表所属期间或以前期间所销售的商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理。在２００７年注册会计师考试教材《会计》中仅
个适度的存货周转速度除了存货内部各项目的比例关系的
影响之外，还受到应收账款、应付款项等项目的影响。一般来说，销售增加会使应收账款、货、账款的余额增加，不会引起存存应付并货周转率的明显变化。但是，由于存货完成一次循环周转，需要从材料存货形态转化为在产品存货形态，在产品存货形态完成加工之后转换为产成品存货形态，通过销售产成品存货转化为当期销售成本。这个过程是依次进行的，在时间上有先后的顺序，就会出

会计实务：销售退回的会计处理与税务处理

销售退回的会计处理与税务处理一、什么是销售退回销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合客户要求等原因而发生的退货。

销售退回，既包括本年度销售后的商品在年度结束前退回，也包括以前年度销售后的商品在本年度退回。

二、销售退回的会计处理《企业会计准则第14号-收入》第九条规定：“企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。

销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。

”因此，对于销售退回，企业应分别不同情况进行会计处理：1、对于本年度未确认收入的售出商品发生销售退回的，这时会计处理比较简单，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品””科目。

2、对于本年度已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。

如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目的相应金额。

【例1】甲公司在2013年11月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50000元，增值税额为8500元，该批商品成本为30000元。

乙公司在2013年11月27日支付货款，2013年12月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。

假定甲公司已按规定开具了红字增值税专用发票。

甲公司的账务处理如下：2013年11月18日销售实现时，确认收入借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税(销项税额)8500借：主营业务成本30000贷：库存商品30000在2013年11月27日收到货款时借：银行存款58500贷：应收账款585002013年12月5日发生销售退回时借：主营业务收入50000应交税费——应交增值税(销项税额)8500贷：银行存款58500借：库存商品30000贷：主营业务成本300003、已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。

日后事项中涉及的销售退回的会计处理与纳税调整

的、统一的上下行动，一般坚持统一时
间、一计划、统统一范围、一处理，统发现的问题往往有一定的代表性和倾向性，并便于对审计中发现的问题从宏观的的角度进行综合分析，出建议，提引起领导的重视，也可为行业主管部门宏观决策提供可靠及时的综合信息，从而发挥审计的高层次监督作用。
（）一资产负债表日后事项中涉及报
告年度所属期间的销售退回发生于报告
表日后事项的销售退回，所涉及的应纳
税所得额的调整，应作为报告年度的纳
年度所得税汇算清缴之前，则应按资产
在当前审计机关从事事业单位审计工作的人力有限的情况下，只能是采取
偶然性。而行业审计（专项审计）是在一
个行业（特定专项涉及的范围）内大规模
经常性审计任务的制度。当前，政单位行
实行定期审计制度，财政、金融、企业、基建等都有一套实行经常性审计监督的具
重点审计单位实行经常性审计监督。同
时对这些重点单位进行审计时，也要抓重点内容、点项目，重不可能也没有必要面面俱到，主要审查有无挤占挪用各项
正确处理好对重点单位的经常性审计的和扩大审计覆盖面的关系，在保证重点单位的同时，还要采用知当的方式方法逐步扩大审计的覆盖面。
分层次、抓重点的办法，同要求，不区别
对待。要将规模较大、财务收支数额较大、社会影响较大的事业单位作为经常性审计监督的重点对象，提到审计机关作的议事日程上来，各级审计机关及其派出机构应进行直接审计，因为这些

浅析资产负债表日后销售退回的所得税处理

浅析资产负债表日后销售退回的所得税处理引言在企业的实际经营中，可能会出现销售退回的情况。

销售退回指购买方将已经购买的产品或服务退回给卖方，可能是因为产品不符合要求，服务未能达到预期效果等各种原因。

那么，当企业遇到销售退回的情况时，如何在资产负债表中对销售退回所带来的所得税进行正确的处理呢？接下来，本文将对此问题进行浅析。

基本概念在讨论资产负债表中销售退回所带来的所得税的处理之前，有必要先了解几个基本的概念。

1. 所得税所得税是指纳税人为感谢国家提供社会所需的物质条件，按照法律规定，向国家缴纳的税金。

在企业会计中，所得税指企业应交的所得税。

2. 未实现收益未实现收益是指企业在销售商品或提供服务时，根据合同向客户设定的费用虽已被客户支付，但由于产品或服务尚未被完全交付或完成，因此暂时不能被归为已经实现收益的那一部分。

3. 销售退回销售退回是指销售方在一定时间内将商品或服务退回给销售方的活动。

资产负债表中的所得税处理方法对于销售退回所带来的所得税，在资产负债表中的处理方法与未实现收益的处理方法相似。

情况一：发生销售退回，但是已缴纳所得税如果企业发生了销售退回，但在销售原发生的当期已经缴纳了所得税，这时企业在资产负债表中应记录应收所得税，并计入当期所得税费用。

具体操作如下：•在资产方，应在“短期应收账款”或“预付账款”科目下，增加一个“应收所得税”的子科目，以记录因销售退回而带来的应收所得税。

•在负债方，应在“短期负债”或“应交税费”科目下，增加一个“预提所得税”的子科目，以记录当期应提取的预提所得税。

情况二：发生销售退回，且未缴纳所得税如果企业发生了销售退回，在销售原发生的当期未缴纳所得税，这时企业在资产负债表中应记录未实现的收益，并计入当期所得税费用。

具体操作如下：•在资产方，应在“短期未实现收益”科目下，增加一个“应收所得税”的子科目，以记录因销售退回而带来的未实现的收益。

•在负债方，应在“短期负债”或“应交税费”科目下，增加一个“预提所得税”的子科目，以记录当期应提取的预提所得税。

资产负债表日后调整事项中销售退回会计处理

资产负债表日后调整事项中销售退回会计处理作者：赵灵敏来源：《财会通讯》2011年第04期一、一般销售情况下的销售退回一般销售情况下的销售退回指由销售方退款给购货方，并且购货方未享受过现金折扣或商业折扣等优惠条件，且属于资产负债表日后事项。

（1）资产负债表日后事项中的一般销售情况下的销售退回发生在所得税汇算清缴之前。

［例１］甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。

2010年4月20日，甲公司2009年度的财务报告经董事会批准报出，期末按净利润的10%提取盈余公积。

截至12月31日，甲公司未收到货款和退货，并按应收账款的5%计提了坏账准备。