第五章固定资产的核算与检查

第五章固定资产的核算与检查第一节固定资产的分类与价值构成一、固定资产的涵义：固定资产是指是指企业拥有或控制的使用期限较长、单位价值较高,并在使用过程中不改变其实物形态,用来改变或影响劳动对象的劳动资料。

㈠具体确认标准：新会计制度规定了固定资产的标准。

1、使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等属于固定资产。

2、不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000 元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。

㈡特征：固定资产是指企业拥有的具有以下特征的有形资产：1、以供企业经营使用为目的，即供企业用于生产、提供商品或服务、出租或用于企业行政管理目的；2、可供企业长期使用且寿命有限，预计使用年限在一年以上；3、该项资产的成本及其为企业提供的未来经济利益能够可靠地予以计量。

二、固定资产的分类对固定资产可以按不同的分类标准进行分类。

㈠按经济用途分类可将固定资产分为生产经营用和非生产经营用固定资产两类。

1、生产经营用固定资产：经营用固定资产：是指参加生产经营或直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产。

如用于企业生产经营的房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。

2、非生产经营用固定资产，是指不直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产。

如用于职工住宅、公共福利设施、文化娱乐、卫生保健等方面的房屋、建筑物、设施和器具等。

按此分类，可以归类反映和监督企业生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产之间以及生产经营用固定资产之间的组成和变化情况，借以考核和分析企业固定资产的利用情况，促使企业合理地配备固定资产，充分发挥其效用。

制度规定，企业应按经营性和非经营性固定资产分别核算。

㈡按使用情况分类可将固定资产分为使用中、未使用和不需用三类。

1、使用中固定资产，是指正在使用中的固定资产，包括正在本企业使用中的生产经营性固定资产和非生产经营性固定资产。

房屋及建筑物无论是否在实际使用，都应作为使用中固定资产；由于季节性生产经营和进行大修理等暂时停用以及存放在生产车间或经营场所备用、轮换使用的机器设备、工具器具和以经营租赁方式租出的固定资产等也属于使用中的固定资产。

2、未使用固定资产，是指企业已购建完成尚未交付使用的新增固定资产、因改扩建原因暂时停用的固定资产。

3、不需用固定资产，是指因本企业多余不用或不再适用而准备调配处理的固定资产。

如企业因转产而待调配处理的专用设备、模具、工具等。

按此分类，有利于反映企业固定资产的使用情况及其比例关系，便于分析固定资产的利用效率，挖掘固定资产的使用潜力，促使企业合理地使用固定资产，也便于企业合理地计提固定资产的折旧。

㈢按所有权分类可将固定资产分为自有固定资产和租入固定资产两类。

1、自有固定资产，是指企业拥有的可供企业自行支配使用的固定资产。

融资租入固定资产一般视同自有固定资产。

2、租入固定资产，是指企业采用经营租赁方式从其他单位租入的固定资产, 一般只指临时性租入固定资产，不包括融资租入固定资产。

㈣结合以上几种分类方法综合分类，可将固定资产分为以下几类:1、生产经营用固定资产2、非生产经营用固定资产3、租出固定资产4、未使用固定资产5、不需用固定资产6、土地（过去已单独估价入账的土地）7、融资租入固定资产企业应当根据固定资产定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。

三、固定资产的价值构成固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。

取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。

“达到预定可使用状态”，是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态。

当存在下列情况之一时，可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态：（一）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经全部完成；（二）已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时；（三）该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；（四）所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用。

固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定：㈠购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产：按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。

外商投资企业因采购国家设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值。

㈡自行建造的固定资产：按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。

㈢投资者投入的固定资产：按投资各方确认的价值，作为入账价值。

㈣融资租入的固定资产：按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。

所谓最低租赁付款额，是指在租赁期内，企业（承租人）应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由企业（承租人）或与其有关的第三方担保的资产余值。

但是，如果企业（承租人）有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定企业（承租人）将会行使这种选择权，则购买价格也应包括在内。

其中，资产余值是指租赁开始日估计的租赁届满时租赁资产的公允价值。

企业（承租人）在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应采用出租人的内含利率作为折现率；否则，应采用租赁合同规定的利率作为折现率。

如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。

如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30% 的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。

㈤在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的：按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。

㈥企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产的：按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。

涉及补价的，按以下规定确定受让的固定资产的入账价值：1、收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为入账价值；2、支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。

㈦以非货币性交易换入的固定资产：按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。

涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值：1、收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为入账价值；2、支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入账价值㈧接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：1、捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。

2、捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：⑴ 同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；⑵ 同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。

3、如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

㈨盘盈的固定资产：按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

㈩经批准无偿调入的固定资产：按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。

固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。

企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。

已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。

四、固定资产计价有关的几个问题㈠关于固定资产借款利息等的处理根据新的会计制度规定，企业为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，是否计入固定资产成本，一般应以固定资产是否达到预定可使用状态为时间界限，而不以办理竣工决算为界限，即在固定资产达到预定可使用状态之前发生的借款费用应计入购建固定资产的成本，其后发生的应计入当期损益。

㈡关于固定资产价值的调整固定资产的价值确定入账以后，一般不得进行调整，但是在一些特殊情况下，对于入账的固定资产的价值可进行调整。

这些情况主要包括：1、根据国家规定对固定资产价值重新估价；2、增加补充设备或改良装置；3、将固定资产的一部分拆除；4、根据实际价值调整原来的暂估价值；5、发现原记固定资产价值有错误。

五、账簿设置：㈠总账:1、固定资产：核算企业固定资产的原始支出（取得时的入账价值），资产类账户，借方登记增加的固定资产的入账价值，贷方登记固定资产减少时注销的原入账价值。

余额在借方，反映企业固定资产的原始支出金额。

2、累计折旧：固定资产的备抵调整账户，贷方登记在用固定资产计提的折旧额，借方登记固定资产减少时注销的原已提折旧，余额在贷方，反映企业固定资产累计提取的折旧额。

3、工程物资：核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。

借方登记增加的工程物资的实际成本，贷方登记减少（包括工程领用、转作生产用料、对外出售、盘亏毁损等）的工程物资的实际成本，余额在借方，反映企业为工程购入但尚未领用的专用材料的实际成本、购入需要安装设备的实际成本，以及为生产准备但尚未交付的工具及器具的实际成本等。

4、在建工程：核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。

借方登记工程的各项支出，贷方登记工程完工转做固定资产的成本，余额在借方，反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出。

5、固定资产清理：核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。

企业以固定资产清偿债务、以固定资产换入其他资产的，也应通过本科目核算。

本科目期末余额，反映尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净收入（清理收入减去清理费用）。

6、在建工程减值准备：核算企业在建工程计提的减值准备。