第4章_存货

第四章
学习目标
存 货
1. 掌握存货的确认和初始计量 2．掌握原材料按实际成本计价的核算 3. 掌握原材料按计划成本计价的核算 4、掌握商品的核算 5、掌握包装物和低值易耗品的核算 6．掌握存货期末计量及其会计处理
2010年8月25日 1
第一节
存货概述
一、存货的概念及确认条件 （一）存货的概念
存货— 存货—→ 是指企业在日常活动中持有以备出售的 产成品或商品、处在生产过程中的在产品、 产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产 过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 （二）存货的内容 企业的存货包括：原材料、周转材料、在产品、 企业的存货包括：原材料、周转材料、在产品、 半成品、产成品、商品等。 半成品、产成品、商品等。
A.70.20 【答案】D 答案】
2010年8月25日
B.56
C.80
D.60
12
【例题3多项选择题】下列费用中应计入一般纳税 例题3 多项选择题】 企业存货采购成本的有（ 企业存货采购成本的有（ ）。 A. 购入存货运输过程中的保险费用 B. 商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费 C. 采购人员工资费用 D. 入库前的挑选整理费用 E.中途的仓储费 E.中途的仓储费 【答案】ABDE 答案】
存货初始计量
存货—— 存货——应当按照成本进行初始计量 ——应当按照成本进行初始计量 存货成本包括： 存货成本包括： 包括 采购成本、加工成本和其他成本 采购成本、
2010年8月25日
7
一、外购存货实际成本的构成内容 1.购买价款 1.购买价款
企业购入的材料或商品的发票账 单上列明的价款， 单上列明的价款，但不包括按规 定可以抵扣的增值税。 定可以抵扣的增值税。 运输费、装卸费、搬运费、保险 运输费、装卸费、搬运费、 包装费、中途的仓储费、 费、包装费、中途的仓储费、运 输途中的合理损耗、 输途中的合理损耗、入库前的挑 选整理费等。 选整理费等。
2010年8月25日
50000
应交税费——应交增值税（进项税额） 应交税费——应交增值税（进项税额） 8500 应交增值税 58500
20
2．投资者投入材料时： 投Байду номын сангаас者投入材料时：
借：原材料 应交税费――应交增值税（进项税额) 应交税费――应交增值税（进项税额) ――应交增值税 贷：股本（实收资本） 股本（实收资本）
【例题6】甲企业委托乙企业加工用于连续生产的 例题6 应税消费品， 乙两企业均为增值税一般纳税人， 应税消费品，甲、乙两企业均为增值税一般纳税人， 适用的增值税税率均为17%， 适用的增值税税率均为17%，适用的消费税税率为 10%，甲企业对原材料按实际成本进行核算， 10%，甲企业对原材料按实际成本进行核算，收回的 加工后的材料用于继续生产应税消费品。 加工后的材料用于继续生产应税消费品。甲企业有关 资料如下： 资料如下： 发出加工材料一批，实际成本为20万元 万元。 （1）发出加工材料一批，实际成本为20万元。 以银行存款支付乙企业加工费7万元（ （2）以银行存款支付乙企业加工费7万元（不含增值 以及相应的增值税和消费税； 税）以及相应的增值税和消费税； 以银行存款支付往返运杂费1万元； （3）以银行存款支付往返运杂费1万元； 材料加工完成，已验收入库。 （4）材料加工完成，已验收入库。
9
(二)通过进一步加工而取得的存货的成本 通过进一步加工而取得的存货—— 通过进一步加工而取得的存货——包括企业自产 ——包括企业自产 的产成品、半成品、委托加工物资等。 的产成品、半成品、委托加工物资等。 通过进一步加工而取得的存货的成本——由采购 通过进一步加工而取得的存货的成本——由采购 成本—— 成本、 成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所 发生的其他成本构成。 发生的其他成本构成。 加工成本——主要有直接人工和制造费用构成。 加工成本——主要有直接人工和制造费用构成。 ——主要有直接人工和制造费用构成
2010年8月25日 5
【例题1多项选择题】下列各种物资中，应当 作 例题1 多项选择题】下列各种物资中， 为企业存货核算的有（ 为企业存货核算的有（ ）。 A. 委托加工材料 B. 发出商品 C. 工程物资 D. 在产品 E. 委托代销商品 【答案】ABDE 答案】
2010年8月25日
6
第二节
2010年8月25日 22
2.委托加工物资的核算 2.委托加工物资的核算 （1）拨付委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料等 （2）支付加工费、增值税 支付加工费、 借：委托加工物资 应交税金――应交增值税（进项税额） ――应交增值税 应交税金――应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
2010年8月25日 23
3
二、存货的分类 （1）销售用存货 1、存货按经济用途分 （2）生产用存货 （3）其他存货 （1）库存存货 （2）在途存货 2、按存放地点分类 （3）委托加工存货 （4）委托代销存货 （1）外购存货 （2）自制存货 3、按来源分类 （3）委托加工存货
2010年8月25日 4
三、存货的范围 几种特殊情况下存货的确认： 几种特殊情况下存货的确认： （1）代销商品售出之前应作为委托方的存货处理。 代销商品售出之前应作为委托方的存货处理。 售出之前应作为委托方的存货处理 （2）对于销售方按销售合同协议规定已确认销售， 对于销售方按销售合同协议规定已确认销售， 而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货 而尚未发运给购货方的商品， 处理。 处理。 （3）对于约定未来购入的商品，不作为购入方的存 对于约定未来购入的商品， 货处理。 货处理。
2010年8月25日 2
（三）存货的确认条件 某一资产项目，如要作为存货加以确认，首先， 某一资产项目，如要作为存货加以确认，首先， 要符合存货的定义；其次， 要符合存货的定义；其次，还要符合存货的确认条 件： （1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 （2）该存货的成本能够可靠地计量
2010年8月25日
2010年8月25日 13
第三节
原材料
一、原材料按实际成本计价的核算 （一）科目设置 1、“原材料” 原材料” 2、“在途物资” 在途物资” 3、“委托加工物资” 委托加工物资”
2010年8月25日 14
（二）原材料按实际成本计价的核算
1．外购材料的核算 （1）发票账单与材料同时到达的采购业务： 发票账单与材料同时到达的采购业务： 借：原材料 （采购成本） 采购成本） （可以抵扣的增值税） 可以抵扣的增值税） 贷：银行存款（或应付票据） 银行存款（或应付票据） 应交税费――应交增值税（进项税额） 应交税费――应交增值税（进项税额） ――应交增值税
2010年8月25日
15
（2）已付款或已开出商业汇票，但材料尚未入库 已付款或已开出商业汇票， 的采购业务（款付货未到） 的采购业务（款付货未到） 购买时： 购买时： 借：在途物资 应交税费――应交增值税（进项税额） 应交税费――应交增值税（进项税额） ――应交增值税 贷：银行存款 材料入库时： 材料入库时： 借：原材料 贷：在途物资
2010年8月25日
48000 48000
19
次月初用红字冲回暂估价： 次月初用红字冲回暂估价： 借：原材料 贷：应付账款 48000 48000
收到发票等结算凭证时（假定材料价款为50000元， 50000元 收到发票等结算凭证时（假定材料价款为50000 增值税为8500 8500元 款项已支付。） 增值税为8500元，款项已支付。） 借：原材料 贷：银行存款
应交税费――应交增值税（进项税额） 应交税费――应交增值税（进项税额） ――应交增值税 （可以抵扣的增值税） 可以抵扣的增值税） 贷：银行存款（或应付票据） 银行存款（或应付票据）
2010年8月25日
18
【例题5】甲企业购入材料一批，材料已验收 例题5 甲企业购入材料一批，
入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支 入库，但发票等结算凭证尚未收到， 付。至月末仍未收到发票等结算凭证，假定其暂 至月末仍未收到发票等结算凭证， 估价为48000元 估价为48000元。 甲公司会计处理如下： 甲公司会计处理如下： 月末估价入账： 月末估价入账： 借：原材料 贷：应付账款
2010年8月25日 25
甲企业有关会计处理如下： 甲企业有关会计处理如下： （1）发出委托加工材料时： 发出委托加工材料时： 借：委托加工物资 贷：原材料 200000 200000
2010年8月25日
2010年8月25日
21
（三)委托加工物资的核算 1.委托加工物资的成本 1.委托加工物资的成本 (1)发出加工材料的成本 (1)发出加工材料的成本 (2)支付加工费、 (2)支付加工费、运杂费 支付加工费 (3)缴纳的消费税（委托加工应税消费品） (3)缴纳的消费税（委托加工应税消费品） 缴纳的消费税 ①委托加工物资收回后直接用于销售的 ——支付的消费税计入委托加工物资成本 ——支付的消费税计入委托加工物资成本 ②委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的 ——支付的消费税可以抵扣 ——支付的消费税可以抵扣
11
【例题2单项选择题】某增值税一般纳税企业本 例题2 单项选择题】
期购入一批商品，进货价格为80万元，增值税进 80万元 期购入一批商品，进货价格为80万元， 项税额为13.60万元。 项税额为13.60万元。所购商品到达后验收发现商 13.60万元 品短缺30% 其中合理损失5% 品短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚 30%， 5%， 25%的短缺尚 待查明原因。 待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为 （ ）万元。 万元。
2010年8月25日 10
(三)其他方式取得存货的成本 1.投资者投入的存货 1.投资者投入的存货 2．非货币性资产交 换、债务重组和企 业合并等取得的存 货的成本 3.盘盈的存货 3.盘盈的存货