第三章会计核算基础

一、会计信息质量特征的含义 二、会计信息质量特征的内容
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一、会计信息质量特征的含义 亦称：会计信息质量要求。
◆在会计核算前提条件下会计核算提供信息应遵循 的基本要求。 ◆具体处理会计业务的基本依据。 ◆进行会计核算工作质量标准和要求。 我国颁布的《企业会计准则——基本准则》规定会计信 息质量要求包括有八个方面：
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二、收付实现制（也称现收现付制或现金制）
1.收付实现制确认收入和费用的标准 ——实收实付
在处理与收入和费用有关的经济业务时，不问收入 和费用的归属期 凡实际收到了款项即作为本期收入处理； 凡实际支出了款项即作为本期费用处理。
要义在于：
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▲ 对重要会计事项，必须按照规定的会计方法
和程序进行处理，并在财务会计报告中予以 充分、准确地披露； ▲ 对于次要的会计事项， 可适当简化处理。
比如：
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原材料——价值 较低，发挥效益 时间较短。
＋ 、－
原材料
固定资产——价 值较高，发挥效 益时间较长。
＋ 、－
固定资产 原始价值 累计折旧 损耗价值
人民币是记帐本位币——我国企业会计制度规定 包含内容
会计核算以人民币为记帐本位币，业务收支以外币为 主的企业也可选择某种外币作为记帐本位币，但编制 的会计报表应当折算为人民币反映。
币值不变——是对会计核算的计量尺度的假设。使
历史成本原则、可比性原则等会计原则的建立成为可 能。
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第二节 会计信息质量特征
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一、会计假设（前提条件）的定义 ◆为保证会计工作正常进行和会计信息的质量, 对
会计核算的范围、时间和计量单位等所作的合理推 断, 是会计对象、原则、程序和方法等赖以存在的 基础。 核算对象
会计 假设
（前提条件）
核算原则 核算程序 核算方法
会计 核算
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二、会计假设的内容 （一）会计主体假设 1、会计主体假设的定义
的存在，为采用权责发生制铺平了道路，使 正确区分资本与收益成为必要，为资本保全 等奠定了基础。
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（三）会计分期假设 1、会计分期假设的定义 ◆把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分
为较短的相对等距的会计期间。
◆会计期间分为年度、半年度、季度和月度。
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2、确立会计分期假设的意义
人为分割持续经营期——会计期间通常是一年
帐户
再次确认
会计报表
1、初次确认 • 含义：
——指对输入会计核算系统的原始经济信息进行确认。
• 任务： ——将经济信息转换为会计信息进入会计核算系统。
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• 层次（内容）：
—— 一般经过三个层次。用图示：
初 次 确 认
（ 是 否 引 起 资 金 运 动 ）
会 计 对 象
（ 辨 明 会 计 要 素 条 件 ）
包含有两个方面内容： 1）纵向比较 即“同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事 项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，确需变 更的，应当在附注中说明。”
可比性—— 纵向图示 18
2）横向比较 即：“不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项， 应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相 互可比。”
• 4）经济信息的完整性
——会计报表列示项目必须既符合要素定义，又要符合要素确认的 条件。
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（二）会计要素计量的含义
• 1、定义
——根据被计量的对象，选择一定的计量单位和计量属性 确定应记录项目金额的会计处理过程。 • 从会计信息系统运行的全过程可以发现，会计计量活动 贯穿会计系统的全过程：
• 原始数据
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（四）货币计量假设 1、货币计量假设的定义 ◆以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时
等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解 决了会计核算的方法尺度的统一（能用以计量所有会计 要素）。
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2、确立货币计量假设的意义
须能用货币计量的经济业务——凡不能用货币
计量的经济活动，均不能成为会计核算的对象。
公允价值
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（三）会计确认与会计计量的关系
联系：
没有计量，确认就失去意义；未经确认，也就无所谓计量。
区别： ① 从实际的会计操作分析 会计确认——是抽象的
是对财务会计信息进行识别分类的过程，为会计计量奠定基础；
会计计量——是具体的
是对会计确认的对象在适当时间，以特定的单位作出的数量表示。
②从会计发展的角度分析 会计计量——是从会计产生之日起 会计确认——是从1938年开始提出
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二、会计要素确认与计量的要求
1、划分收益性支出与资本性支出
概念： 凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期） 的，应当作为收益性支出。 凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周 期）的，应当作为资本性支出。 目的： 正确确定企业当期损益，可以避免损益大起大落， 有利于企业平稳发展；也有利于国家税收的平稳实现。 举例 ：
会 计 要 素
（ 确 定 帐 户 名 称 ）
会 计 科 目
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2、再次确认
• 定义：
——指对会计核算系统输出的经过加工的会计信息进行 确认。 即：根据信息需求者的要求，在初次确认的基础上，对 帐簿数据进行筛选、浓缩，确认为报表项目。
• 任务：
——将日常记录转换为报表内的信息。
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• 层次（内容）：
者的经济决策需要相关，有助于信息使用者对企业过 去、现在或将来的情况作出评价或预测。 ”
投资者和债权人等
国家宏观经济管理 部门
会计 信息
其他方面
企业内部的经营管 理者
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3、可理解性 (P31)要求“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于 财务会计报告使用者理解和使用。”
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4、可比性 (P32)要求“企业提供的会计信息应当具有可比性。 ”
称之为会计年度，其间按季、月分为季度、月度等， 从而产生了本期与非本期的区别。
对时间范围 具体划分 起讫日期
定期反映会计信息——分期结算帐目和编制财
务会计报告，反映本期的业务、财务状况（使权责 发生制原则、配比原则等会计原则的建立成为可 能）。
满足信息需要者的要求——以利于各方关系人
对企业的经营状况进行分析与比较，预测与决策， 不断提高经济效益。
是同一概念
是独立实体—— 会计核算应当记录反映主体本身
各项业务经营活动及结果
作为会计主体是独立实体必备三个条件： ① 具有一定数量的经济资源 ② 进行独立的业务经营活动或其他活动 ③ 实行独立核算，提供反映本主体经济情况的财务会计报告
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（二）持续经营假设 1、持续经营假设的定义 ◆以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑
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7、谨慎性 (P33)要求“企业对交易或者事项进行会计确认、计量
和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、 低估负债或费用。” 要义在于： 应当合理预计可能发生的损失和费用； 而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。
比如：
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8、及时性 (P33)要求“企业对于已经发生的交易或者事项，应
◆企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计的 确认、计量和报告。
B 会 计 主 体
A 会 计 主 体 D 会 计 主 体
C 会 计 主 体
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2、确立会计主体假设的意义
会计服务对象—— 指会计所反映的是某一特定
单位的经济活动
明确会计工作 不是法律主体—— 会计主体与经济上的法人不 的空间范围
（这一前提界 定了会计的权 益范围）
可比性—— 横向图示
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5、实质重于形式
(P32)要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会
计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律 形式为依据。”
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6、重要性
(P32)要求“企业提供的会计信息应当反映于企业财务状
况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者 事项。” 具体要求： ①每个企业应根据会计信息使用者的需要而确定自己重 要的会计事项。 ②要求企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其 重要程度，采用不同的会计核算方法。
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2、收入与费用配比
概念： 企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互 配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费 用，应当在该会计期间内确认。 目的： 正确计算本期的损益。 两者内在联系： ①时间上的一致关系 ——属于某一会计期间的费用必须由该期间的收入来承担。 ②性质上的因果关系 —— 一般来说收入取得是由于支付一定费用的结果；费用 是获得一定收入的必要支出。
在币值不稳，物价变动频繁的情况下，则需要借助 其他计量标准来分析判断。
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第四节 收付实现制与权责发生制
一、研究收付实现制和权责发生制的意义 二、收付实现制 三、权责发生制
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一、研究收付实现制和权责发生制的意义
收付实现制和权责发生制是在确认收入和费用时采用 的两种不同方法。 在实际工作中，款项的收支时间与其归属期间往往出 现不一致。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比， 就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。从而 正确确定经营单位的财务收支状况与经营结果。
其破产和清算等特殊情况。
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2、确立持续经营假设的意义
非破产清算前提——指会计主体的经营期
限在无法准确预测的前提下应把其看作一个 永久的实体，在可以预见的未来不会进行破 产清算。
明确会计工作 时间范围
会计核算的重要前提——只有业务经营
是无限期的，才能够保持会计信息处理的一 致性和稳定性。
会计准则的基础——由于有持续经营假设
初次量化
会计数据
再次量化
报表数据
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（二）会计要素计量的含义
2、会计计量构成内容