税务会计第八章关税的核算

借:应付账款——甲企业
35 100
贷:代购代销收入——代理手续费
35 100
5.外贸公司将甲企业多付的购货款退回时:
2 000 000-1 170 000-234 000-35 100=560 900(元)
借:应付账款——甲企业
560 900
贷:银行存款
560 900
第 三 节
出
核 算
口 货 物
应
8类47个税目的商品实施关税配额管理等多项规定。
的
(三)出口关税税率
基
出口关税税率没有普通和优惠之分,是一种差别比例税率。
本
规
定
第 一 四、关税的完税价格
节
(一)进口货物完税价格的确定
1.成交价格的调整。
关
2.进口货物运费和保险费的计算。
税
核
算
3.特殊进口货物的完税价格。
的
4.进口货物海关估价的确定。
借:材料采购——进口商品
390 000
贷:银行存款
390 000
2.计算应纳进口关税时:
应纳进口关税=390 000×30%=117 000(元)
借:材料采购——进口商品
117 000
贷:应交税费——进口关税
117 000
3.上缴进口关税时:
借:应交税费——进口关税
117 000
贷:银行存款
117 000
直接在“银行存款”科目核算,如例9-7应缴纳的出口关税可作会计处理如下:
借:营业税金及附加 325 000
贷:银行存款
325 000
第 三 节
出
核 算
口 货 物
应
纳
关
税
的
二、商品流通企业自营出口业务应纳关税的核算
【例8-8】某外贸进出口公司本期自营出口商品一批,我国口岸FOB价格为120 000美元,人民币市
(一)自营进口业务应纳关税的核算
【例8-5】某外贸企业本期从国外自营进口商品一批,进口商品经海关审定的完税价格为CIF(到
岸价)60 000美元,人民币的汇价假定为100美元=650元人民币,关税税率为30%,有关款项以人民
币付清,商品已验收入库。外贸企业应作会计处理如下:
1.支付进口商品的价款及有关费用时:
2 000 000
2.支付该批进口商品货款时:
180 000×6.5=1 170 000(元)
借:应付账款——甲企业
1 170 000
贷:银行存款
1 170 000
3.计算并上缴应纳关税时:
应纳关税=1 170 000×20%=234 000(元)
借:应付账款——甲企业
234 000
贷:应交税费——进口关税
的
基
本
规
定
第 一 三、关税税率
节
(一)税率制定的原则
1.对进口国家建设和人民生活是必需的,而国内不能生产或供应不足的动植物良种、
关
肥料、饲料、药剂、精密仪器、仪表、关键机器设备和粮食等,制定低税率或免税。 2.原材料的进口税率一般比半成品、成品低,特别是对受自然条件制约,国内生产短
税
期内不能迅速发展的原材料,制定的税率更低。
等共计100 000美元,当日人民币市场汇价假定为100美元=650元人民币。甲材料的关税税率为
30%,材料已验收入库。企业进口甲材料及应缴纳的关税(代扣代缴的税金此处不予考虑)会计处
理如下:
1.企业以人民币支付进口材料的价款和有关费用时:
借:材料采购——甲材料
650 000
贷:银行存款
650 000
借:材料采购——乙材料
13 000
贷:银行存款
13 000
4.进口乙材料验收入库时:
借:原材料——乙材料 403 000
贷:材料采购——乙材料
403 000
第 二 节
进
核 算
口 货 物
应
纳
关
税
的
一、工业企业进口货物应纳关税的核算
(三)工业企业进口设备或固定资产
【例8-4】某工业企业本期与某外商签订合同,引进专用设备一套,进入我国海关前的价款和相关
费用为300 000美元,人民币的汇价假定为100美元=650元人民币,设备已运抵企业,正在安装,买
价和相关费用的款项按合同规定2年后予以支付。该设备的关税税率为20%,另外支付国内运杂费
20 000元。企业应作会计处理如下:
1.计算引进设备的价款时:
借:在建工程——引进设备
1 950 000
贷:长期应付款——外商
算
给予的减免。
的
基
本
规
定
第 一 六、关税的征收管理
节
(一)关税缴纳
(二)关税缓缴
关
关税滞纳金=滞纳税额×0.5‰×滞纳天数
(三)关税追征和补征
税
核
(四)关税退还
算
的
基
本
规
定
第 二 节
进
核 算
口 货 物
应
纳
关
税
的
一、工业企业进口货物应纳关税的核算
(一) 直接进口原材料
【例8-2】某工业企业本期进口一批甲材料,国外买价及运抵我国海关前的有关运输费、保险费
贷:产品销售收入——出口产品销售收入 1 950 000
2.计算并缴纳出口关税时:
应纳出口关税=×20%=325 000(元)
借:营业税金及附加 325 000
贷:应交税费——出口关税
325 000
同时:
借:应交税费——出口关税
325 000
贷:银行存款
325 000
工业企业自营出口业务应纳的出口关税,也可以不通过“应交税费——出口关税”科目核算,而
4.进口商品验收入库时:
借:库存商品——进口商品
507 000
贷:材料采购——进口商品
507 000
第 二 节
进
核 算
口 货 物
应
纳
关
税
的
二、商品流通企业进口货物应纳关税的核算
(二)代理进口业务应纳关税的核算
【例8-6】甲企业委托某进出口外贸公司进口商品一批,预付外贸公司货款2 000 000元。该批进
核
3.国内不能生产的或质量不过关的机器设备和仪器、仪表的零件、部件,其进口税
算
率比整机低,这有利于国内产品质量和生产技术水平的提高。 4.对国内已能生产和非国计民生必需的物品制定较高的税率,以限制进口。
的
5.对国内需要保护的和国内外差价大的商品制定较高的税率,以保护国内产品与国
基
外产品的竞争。
本
6.为鼓励出口,对于一般出口商品不征收出口税。
规
货物的容器以及剧团服装道具,在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后, 准予暂时免纳关税。
定
第 一 五、关税的减免优惠
节
(二)特定减免
特定减免是指在关税基本法规确定的法定减免以外,由国务院或国务院授权
关
的机关颁布法规、规章特别规定的减免税。
税
(三)临时减免
核
临时减免是指在以上两项减免税以外,对某个纳税人由于特殊原因临时
规
定
第 一 三、关税税率
节
(二)进口货物的税率
2013年我国对780多种进口商品实施低于最惠国税率的年度进口暂定税率;
关
2014年我国对760多种进口商品实施低于最惠国税率的年度进口暂定税率,
税
平均优惠幅度达60%。
核
2016年进口关税税率调整包括对冻格陵兰庸鲽鱼等787种进口商品实施
算
暂定税率、对冻的整只鸡等46种商品继续实施从量税或复合税、对小麦等
基
本
规
定
第 一 二、车辆购置税的会计处理 节
(二)出口货物完税价格的确定
关 税 核 算 的 基 本 规 定
第 一 五、关税的减免优惠
节
(一)法定减免
关
法定减免是指依照关税基本法规的规定,对列举的课税对象给予的减免规定。
1.下列货物经海关审查无讹,可以免税:
税
(1)关税税额在人民币50元以下的一票货物; (2)无商业价值的广告品和货样;
1 950 000
2.计算并支付关税时:
应纳关税=1 950 000×20%=390 000(元)
借:在建工程——引进设备
390 000
贷:银行存款
390 000
3.支付国内的运杂费时:
借:在建工程——引进设备(运费) 20 000
贷:银行存款
20 000
第 二 节
进
核 算
口 货 物
应
纳
关
税
的
二、商品流通企业进口货物应纳关税的核算
3.为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件、部件、配套件
基
和包装物料,海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税,或者对进口料件先征进口关税,再 按照实际加工出口的成品数量予以退税。
本
4.经海关核准暂时进境或者暂时出境并在6个月内复运出境或者复运进境的货样、展览品、施工 机械、工程车辆、工程船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、电视或者电影摄制器械、盛装
纳
关
税
的
一、工业企业自营出口业务应纳关税的核算
【例8-7】某工业甲企业出口销售产品一批,国内港口FOB价300 000美元,人民币市场汇价假定为
100美元=650元人民币,产品出口关税税率为20%,出口销售货款和出口关税已结算办理完毕。甲
企业应作会计处理如下:
1.取得销售收入时:
借:银行存款
1 950 000
2.计算并缴纳关税时:
应纳关税=650 000×30%=195 000(元)
借:材料采购——甲材料
195 000
贷:银行存款
195 000
3.进口甲材料验收入库时:
借:原材料——甲材料 845 000
贷:材料采购——甲材料
845 000
第 二 节
进
核 算
口 货 物
应
纳
关
税
的
一、工业企业进口货物应纳关税的核算
本
2.普惠关税。
规
3.特惠关税。
定
4.报复关税。
第 一 二、关税的征税范围 节
关税的征税范围是指进出我国国境的货物和物品。
关
货物是指贸易性商品;物品是指入境旅客随身携带的行李和物品,
税
个人邮递物品,各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、
核
馈赠物品,以及以其他方式进入我国境内的其他物品。
算
关税的具体征税范围是按关税税则、税目的规定执行的。
税务会计
（第四版）
目
录
1 关税核算的基本规定
2 进口货物应纳关税的核算
3 出口货物应纳关税的核算
第 一 一、关税的类型
节
(一)以货物的流向为标准
1.进口关税。
关
2.出口关税。
税
3.过境关税。
核
(二)以征税的目的为标准
算
1.财政关税。
的
2.保护关税。
基
(三)以进口货物的输出国的差别待遇为标准
1.互惠关税。
口商品我国口岸CIF价为180 000美元,人民币市场汇价假定为100美元=650元人民币,关税税率为
20%,代理手续费按CIF价3%收取,外贸公司将进口货物转交甲企业并办清相关款项结算手续。外
贸公司应作会计处理如下:
1.外贸公司收到甲企业预付款项时:
借:银行存款
2 000 000
贷:应付账款——甲企业
234 000
同时:
借:应交税费——进口关税
234 000
贷:银行存款
234 000
第 二 节
进
核 算
口 货 物
应
纳
关
税
的
二、商品流通企业进口货物应纳关税的核算
(二)代理进口业务应纳关税的核算
【例8-6】
4.外贸公司将商品交付委托方(甲企业)应收取代理手续费时:
应收代理手续费=1 170 000×3%=35 100(元)
贷:应交税费——出口关税
130 000
上缴入库时:
借:应交税费——出口关税
130 000
贷:银行存款
130 000
已验收入库。企业的有关会计处理如下:
1.支付进口乙材料的买价和有关费用时:
借:材料采购——乙材料
325 000
贷:银行存款
325 000
2.支付应负担的进口关税时:
应纳关税=325 000×20%=65 000(元)
借:材料采购——乙材料
65 000
贷:银行存款
65 000
3.支付代理手续费时:
应支付手续费=325 000×4%=13 000(元)
核
(3)外国政府、国际组织无偿赠送的物资; (4)进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。
算
2.有下列情形之一的进口货物,海关可以酌情减免关税: (1)在境外运输途中或者起卸时,遭受损坏或者损失的;
的
(2)起卸后海关放行前,因不可抗力遭受损坏或者损失的; (3)海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂,经证明不是保管不慎造成的。
(二) 工业企业委托外贸企业代理进口原材料
【例8-3】某工业企业委托某外贸进出口公司从国外进口一批乙材料,该批进口材料入关前的买
价和相关费用为50 000美元,人民币市场汇价假定为100美元=650元人民币,关税税率为20%。另
外,支付代理手续费为买价和相关费用的4%。该工业企业已将全部款项支付给外贸公司,乙材料
场汇价假定为100美元=650元人民币,出口关税税率为20%,出口销售商品货款已收并按规定缴纳
了出口关税。外贸公司应作会计处理如下:
1.收到出口销售款时:
借营业务收入——出口销售收入
780 000
2.计算并缴纳出口关税时:
应纳出口关税=×20%=130 000(元)
借:营业税金及附加 130 000