第二章借贷记帐法与财务报表形成

余额
实际工作中常见的帐户结构
借方 帐户名称 贷方
“丁”字帐户结构
2、帐户的分类
按帐户的性质分类
资产类帐户 负债类帐户 所有者权益类帐户
永久性帐户（实帐户）： 是指为资产负债表上各项 目而设置的账户。
收入类帐户 费用类帐户
临时性帐户（虚帐户）： 是指为利润表上的收入与费用 而设置的账户。
按帐户提供资料的详细程度不同分类
总分类帐户 明细分类帐户
总分类帐户与明细分类帐户的平行登记
3、账簿： 账簿——由相互联系的具有专门结构的帐页组成的，
对主体经济业务进行全面地、系统地、连续地反映的簿籍。 账簿按其用途分为分类账、日记账和备查账。 分类账——用来分类登记各项经济业务的簿籍。分类
账又可以分为总分类账和明细分类账。总分类账提供总括 的核算资料，而明细分类账提供明细核算资料。
日记账——也称分录簿。是根据发生的经济业务所编 制的会计分录，按时间顺序逐笔进行登记的簿籍。
备查帐——也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便 于查考而登记的账簿。如 “租入固定资产登记簿” 等。
三、借贷记账法
（一）借贷记帐法及其记帐符号的含义 借贷记帐法，是以“借”“贷”两字作为记帐符号的一
种复式记帐法。
147000
3）43000 4）25000
2、负债类账户的结构
借方
账户名称
贷方
本期减少额
期初余额
本期增加额 期末余额
借方
应付账款
期初 50000
2） 180000
1）200000
期末 70000
贷方
3、所有者权益类账户的结构
借方 本期减少额
借方
账户名称
贷方
期初余额
本期增加额 期末余额
实收资本
贷方
1）反映费用
借方 损益类账户（ 反映费用） 贷方
本期增加（发生） 的费用、成本
本期减少（或转销） 的费用、成本
借方
管理费用
贷方
1）50000（招待费） 3）90000（转销）
2）40000（工资）
※这类账户期末无余额，其借方差额通过贷方转销。
2）反映收入的帐户
借方 损益类账户（反映收入） 贷方
本期减少（或转 销）的收入
“借”、“贷”两字作为记帐符号具有双重含义，具体 是：
借：表示资产的增加；表示负债及所有者权益的减少。 贷：表示负债及所有者权益的增加；表示资产的减少。
（二）借贷记帐法下帐户的结构
1、资产类账户的结构
借方
账户名称
贷方
期初余额
本期增加额 期末余额
本期减少额
借方
现金
贷方
期初 1） 2）
期末
85000 50000 80000
（二）登记分类帐
通过记帐凭证虽然完整地反映了经济业务的内容，但是相当 零散，而账簿则能全面地、连续地、系统地反映经济业务。
各项经济业务编制记帐凭证后，应在帐簿中有关帐户登记， 这一会计循环步骤通常称为“过帐”。
记帐凭证
帐户 过帐 （帐簿中）
总分类帐户 明细分类帐户
（三）调整与结账
1、调整 调整——为了公允地反映会计期末的财务状况，根据 权责发生制的要求，凡是应当属于本期的收入和费用的事项， 均需要在会计期末调整入账。
一、会计等式
1.会计等式的含义及其种类
•
会计等式，是运用数学方程的原理描述会计要素之间数
量关系的表达式。
一个主体的经济资源称为资产；有关各方对这些资产的 索取权称为权益；权益分为负债（债权人权益）和所有者权 益（投资者权益）两种。
则公式1：
资产=负债+所有者权益
利润或亏损实质是收入减去相关费用后的结果。
期初 50000 1）200000
期末 250000
4、成本类账户的结构
借方 成本类账户名称 贷方
本期增加（发生） 的费用、成本
本期减少（或转销） 的费用、成本
期末余额
借方
生产成本
贷方
1）50000（材料费） 2）40000（工资费） 3）10000（制造费用）
3）100000（完工 产品成本）
5、损益类账户的结构
经济 业务
原始 凭证
记帐 凭证
财务 报表
总帐 明细帐
• 原始凭证——经济业务发生时取得或填制的，证明经济业 务发生或完成情况，并作为记帐原始依据的会计凭证。
• 记帐凭证——是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总 原始凭证，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金 额（即会计分录）而填制的，作为登记帐簿直接依据的会 计凭证。
• 借：银行存款
50 000
• 借：固定资产
100 000
• 贷：实收资本
150 000
• 例4：企业购进原材料一批，共计25 000元，其中15 000元企 业以用银行存款支付，其余暂欠。
• 借：原材料
25 000
• 贷：银行存款
10 000
• 贷：应付帐款
35 000
四、财务报表的形成 财务报表形成的程序
• （一）经济业务发生，在登记帐簿前编制记帐凭证（确定会计 分录）
• 例：企业从银行取得借款（三个月期）60 000元。
• 借：银行存款
60 000
• 贷：短期借款
60 000
• 例：企业车间领用原材料一批，共计25 000元，用于生产产品。
• 借：生产成本
25 000
• 贷：原材料
25 000
•
公司会计学
第二章 复式记账法与会计循环
例1：投资者以现金200000元投资企业。
借：库存现金
200000
贷：实收资本
200000
例2：企业购入商品存货50000元，货款未付。
借：库存商品
50000
贷：应付账款
50000
公司会计学
第二章 复式记账法与会计循环
• 例3：企业甲投资人Fra Baidu bibliotek入资本金5万元，存入银行；乙投资人 投入新设备一台，价值10万元。
本期增加（实现）的 收入
借方
主业务营业收入
3） 40000（退货） 1）500000
4） 740000（转销） 2）280000
贷方
※这类账户期末无余额，其贷方差额通过借方转销。
• （三）借贷记帐法的记帐规则
企业在生产经营过程中发生的经济业务，采用 借贷记帐法记帐，客观存在的规律是：
有借必有贷，借贷金额必相等。
（四）编制财务报表
编制了调整与结账之后，就可以编制财务报表了。 资产负债表上的数据来自于永久性账户的余额。 利润表的数据来自于结账之前的临时性账户的余额。
如：期末计提企业职能部门使用的固定资产折旧4 000元。
借：管理费用 贷：累计折旧
4 000 4 000
2、结账 所有的临时性账户在会计期末（月末或年末）都要将
其余额结转到一个暂记账户——“本年利润”（收益汇 总），从而使得临时性账户期末无余额。
年末， “本年利润”（收益汇总）账户也要将其余额 转出，结转到“利润分配——未分配利润”（留存收益） 账户。年末“本年利润”（收益汇总）账户也无余额。
公司会计学
第二章 复式记账法与会计循环
• （四）会计分录：
• 为了保证帐簿中帐户记录的正确性，应经济业务发生后登 记入帐之前，根据经济业务（反映在原始凭证上）先编制 会计分录（实际工作中是编制记帐凭证），然后根据审核 无误的会计分录登记入帐。
• 会计分录，是指经济业务发生后登记入帐之前，事先指出 该笔业务应记入的帐户名称、借贷方向及其金额的记录。
每个账户都有一个名称，称之为会计科目。
帐户基本结构：
丁字型帐户基本结构：
左方
帐户名称
右方
各项经济业务引起的资金变动尽管错
•综复杂，但从数量说，不外是增加和
减少这两种情况，因此在账户上划分 为左右两方，分别记录其增加额和减 少额。
借贷记帐法下帐户基本结构 帐户名称
凭证号数 年 月日
摘要
借方 贷方 借或贷
则公式2：
利润或亏损=收入-费用
利润在分配之前属于所有者权益。
则公式3：
资产+费用=负债+所有者权益+收入
注意：会计等式是恒等式，会计主体的任何经济业务都不会破 坏该会计等式。
2、会计等式的意义 会计等式是设置账户、编制资产负债表的基本理论依据
二、账户
1、会计账户：是指具有一定结构，用来系统地、连 续地记载会计主体交易或事项的一种手段。