影响会计师事务所审计收费的因素及对策分析
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非标准意见审计报告对注册会计师而言存在更大的审计风险因为非标准意见的审计报告会影响到投资者的决策所以管理当局会对注册会计师的意见分歧尽量进行协调这需要花费更多的时间就会导致收取更高的审计费用因此笔者认为影响我国审计收费的相关性最显著的三大因素应该是公司规模审计业务的复杂程度和事务所的规模而财务风险的高低是否是标准无保留意见的审计报告对审计收费的影响位居其次另外上市公司所处的经济区域也有显著影响但注册会计师服务年限是否更换事务所并不是影响审计收费的显著变量
表 １ 国 内审 计 收 费 影 响 因素 变 ■ 统 计 表
影响 因素变量
公 司规 模 业务 复杂程度
计 量指标
总资产 子公司数量 ４ ｌ
嚼关性
０ ０
合计
４ ｌ
３ ４ ２
４
Ｏ Ｏ
３
ｌ ９
７
３ ５ Ｉ ｌ
ｌ ４
当市场上出现垄断竞争时 ，有垄断力的企业在议 价中就会处 于优势 地位 ，这是经济学 中的市场结构理论 ，同样适用于审计市场 ，所 以事务 所 的规模对审计业务的定价也产生重要影响。在激烈 的市场 竞争 中，通 常会存在级差效应 ，即高级差的事务所为了提供高质量 的审计服务 ，会 比低级差 的事务所付 出更高的审计成本 ，同时需要获取的更 高的审计利 润 。因为事务所规模越大 ，优秀 的审计人才就越多 ，提供 的业 务质量就 可能越高 ，就更容易取得社会 公众 的信任 ，相应 也会 收取更高 的费用 ， 据统计 ，国际四大会计 师事 务所 的业 务收 费普遍 高 于其他 事务 所 。因 此 ，会计师事务所 的规模对审计收费有一定的影响 。 ４ ． 被 审计 单位 所 处 区域 我 国不 同区域 的经济发展都存在差异 ，就物价水平而 言 。经济发 达 地 区比不发达地 区的物价水平要高 。审计收费也 同样要参 照当地 的物 价 水平 ，随经 济发展 区域 的变化而有所变化 。经济发达地 区的审计收费 普 遍 比不发 达地区的审计 收费水平要高 。在我 国，东部经济 较发达 的区域 与 西 部 相 比 ，审计 收 费水 平 就 有 一 定 差 距 ， 当地 的上 市公 司 实 力 强 ，经 营状况好 ，它支付 的审计 费用相应也会 高一些 。
影 响会 计 师 事 务 所 审 计 收 费 的 因素 及 对 策分 析
张 爱 华
摘 要 ：为促进 审计市场的健康发展 ，确定科 学合理 的审计收 费形 式，一直是 国内外 审计界 普遍 关注的问题。本 文通过 分析 审计收 费 的相关影响 因素和影响程度 ，以期 为注册会 计师行 业规 范收费和监 管部 门加 强监管提供依据 。 关键词 ：审计 ；审计收费 ；影响 因素 审计收费是注册会计师为被 审计单位 提供审计 服务所 达成 的价 格 ， 是注册会计师和被审计单位之间重要的经济联 系 ， 是 审计业务 的重 要组 成部分 。审计业务 目前仍是我国注册会计 师的主导业 务 ，所 以审计 收费 是会计师事务所和注册会计师的主要经济来源 ，直接影 响到事务所 的生 存和发展 。审计收费的高低 ，会影响到事务所之间的业务竞争 ，甚 至会 影响到整个财务市场的稳定。本文希望通过分析审计收费的相关影响因素 和影响程度 ，为注册会计师行业持续发展和加强监管提供有力的证据 。
的成本和费用。 ３ ． 会 计 师 素
１ ９ ８ ０年 ，Ｓ ｉ ｍ ｕ ｎ ｉ ｃ通过审计收费模型对 影响 审计收费 的因素进 行了 定量分析 ，认为被审计单位 的规模和业务复杂程度是影响审计 收费的首 要 因素 ，而盈利水平 、事务所规模和审计任期等与审计收费 的相关性不 明显 。然而 ，Ｆ ｒ ａ ｎ ｃ ｉ ｓ（ １ ９ ８ ４ ） 的研究证 明，事务所规模是影 响审计收费 的重要 因素之一 ，Ｐ ａ ｌ ｍ ｒ ｏ ｓ ｅ（ １ ９ ８ ６ ） 的研究 也支持 了这 一结论 。笔 者根 据 中国知网上 收录的 ２ ０ １ ｌ一２ ０ １ ３年发 表的有关 审计 收费影 响 因素的核 心期 刊论 文 ４ １篇进行统计 ，得 出 国内文献常采 用的反 映审计 收费影响 因素 的变量 和计量指标 ，如表 １ 。 表 ｌ的统计结果显示 ，国内的专家学者们对于审计 收素影响因素变 量认 同性较 高的结果 主要在公 司规模 、业务复杂程度 、财务风险 、事务 所规模 、所 处地域 等方面。
隈
２ ５ １ ４
２ １ ０
０ ０
０ ３
４ Ｉ
４ Ｏ
２ ９ ｌ ５
２ ５ ３
其他特 征
注 ：“＋” 表 示 影 响 因 素 变 量 与 审 计 收 费 正 相 关 ， “一” 表 示 影 响 因素变量与审计收费负相关 ，“ ？ ”表示影响 因素变量与审计收费的相关 性不显著 。 二 、审 计 收 费 影 响 因 素 分 析 本文试 图通过对审计收费 的主要影 响因素及 其影响程 度进行分 析 ， 为注册会计师行业规范收费标准提供理论依据。
一
业务复杂程 度是指 组织结 构和经济 业务等 的复杂 性。客户业务 越复 杂 ，审计工作量越多 ，审计风险也会越 大 ， 所 以审计 费用也会增 加。例 如审计拥有很多子公司或分公 司的集 团公 司 ，就需要 花费更多 的成 本去 审计子公司和分公司的财务报表 ， 再对 合并 财务报表 的公 允性发 表审计 意见 。上市公司的经济业务越复杂 ，审计业 务复杂程 度就越 高，就需要 注册会计师搜集更多的审计证据 ，以降低审计风险 ，相应的就需 要更多
０ ０ Ｏ Ｏ
０ Ｏ ２
４ １ ４ ｌ ４ ６
６ ２ Ｏ
１ ２ ２ ４ ｌ ４ ８
ｌ Ｏ ２ ２
会计师 事 务所特 征
其他方 面
事务所规模
是否 图内 “ 十大 ” 是否 霉际 “四大 ”
是否经 济发达地 区 注册 会计师服 务年
５ ． 财 务 风 险
存 货与应收 账款 占 总资产 比薰 存货的 比重 被 审计公 司特征 财 务风险 应收账款 的比重 资产负债 率 净资产 收益率 流动 比率
是 否亏损 组织结构 流通 股比例 是否发 行外资股
８ １ ０ ０ ２
４ ０ ０
表 １ 国 内审 计 收 费 影 响 因素 变 ■ 统 计 表
影响 因素变量
公 司规 模 业务 复杂程度
计 量指标
总资产 子公司数量 ４ ｌ
嚼关性
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合计
４ ｌ
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当市场上出现垄断竞争时 ，有垄断力的企业在议 价中就会处 于优势 地位 ，这是经济学 中的市场结构理论 ，同样适用于审计市场 ，所 以事务 所 的规模对审计业务的定价也产生重要影响。在激烈 的市场 竞争 中，通 常会存在级差效应 ，即高级差的事务所为了提供高质量 的审计服务 ，会 比低级差 的事务所付 出更高的审计成本 ，同时需要获取的更 高的审计利 润 。因为事务所规模越大 ，优秀 的审计人才就越多 ，提供 的业 务质量就 可能越高 ，就更容易取得社会 公众 的信任 ，相应 也会 收取更高 的费用 ， 据统计 ，国际四大会计 师事 务所 的业 务收 费普遍 高 于其他 事务 所 。因 此 ，会计师事务所 的规模对审计收费有一定的影响 。 ４ ． 被 审计 单位 所 处 区域 我 国不 同区域 的经济发展都存在差异 ，就物价水平而 言 。经济发 达 地 区比不发达地 区的物价水平要高 。审计收费也 同样要参 照当地 的物 价 水平 ，随经 济发展 区域 的变化而有所变化 。经济发达地 区的审计收费 普 遍 比不发 达地区的审计 收费水平要高 。在我 国，东部经济 较发达 的区域 与 西 部 相 比 ，审计 收 费水 平 就 有 一 定 差 距 ， 当地 的上 市公 司 实 力 强 ，经 营状况好 ，它支付 的审计 费用相应也会 高一些 。
影 响会 计 师 事 务 所 审 计 收 费 的 因素 及 对 策分 析
张 爱 华
摘 要 ：为促进 审计市场的健康发展 ，确定科 学合理 的审计收 费形 式，一直是 国内外 审计界 普遍 关注的问题。本 文通过 分析 审计收 费 的相关影响 因素和影响程度 ，以期 为注册会 计师行 业规 范收费和监 管部 门加 强监管提供依据 。 关键词 ：审计 ；审计收费 ；影响 因素 审计收费是注册会计师为被 审计单位 提供审计 服务所 达成 的价 格 ， 是注册会计师和被审计单位之间重要的经济联 系 ， 是 审计业务 的重 要组 成部分 。审计业务 目前仍是我国注册会计 师的主导业 务 ，所 以审计 收费 是会计师事务所和注册会计师的主要经济来源 ，直接影 响到事务所 的生 存和发展 。审计收费的高低 ，会影响到事务所之间的业务竞争 ，甚 至会 影响到整个财务市场的稳定。本文希望通过分析审计收费的相关影响因素 和影响程度 ，为注册会计师行业持续发展和加强监管提供有力的证据 。
的成本和费用。 ３ ． 会 计 师 素
１ ９ ８ ０年 ，Ｓ ｉ ｍ ｕ ｎ ｉ ｃ通过审计收费模型对 影响 审计收费 的因素进 行了 定量分析 ，认为被审计单位 的规模和业务复杂程度是影响审计 收费的首 要 因素 ，而盈利水平 、事务所规模和审计任期等与审计收费 的相关性不 明显 。然而 ，Ｆ ｒ ａ ｎ ｃ ｉ ｓ（ １ ９ ８ ４ ） 的研究证 明，事务所规模是影 响审计收费 的重要 因素之一 ，Ｐ ａ ｌ ｍ ｒ ｏ ｓ ｅ（ １ ９ ８ ６ ） 的研究 也支持 了这 一结论 。笔 者根 据 中国知网上 收录的 ２ ０ １ ｌ一２ ０ １ ３年发 表的有关 审计 收费影 响 因素的核 心期 刊论 文 ４ １篇进行统计 ，得 出 国内文献常采 用的反 映审计 收费影响 因素 的变量 和计量指标 ，如表 １ 。 表 ｌ的统计结果显示 ，国内的专家学者们对于审计 收素影响因素变 量认 同性较 高的结果 主要在公 司规模 、业务复杂程度 、财务风险 、事务 所规模 、所 处地域 等方面。
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其他特 征
注 ：“＋” 表 示 影 响 因 素 变 量 与 审 计 收 费 正 相 关 ， “一” 表 示 影 响 因素变量与审计收费负相关 ，“ ？ ”表示影响 因素变量与审计收费的相关 性不显著 。 二 、审 计 收 费 影 响 因 素 分 析 本文试 图通过对审计收费 的主要影 响因素及 其影响程 度进行分 析 ， 为注册会计师行业规范收费标准提供理论依据。
一
业务复杂程 度是指 组织结 构和经济 业务等 的复杂 性。客户业务 越复 杂 ，审计工作量越多 ，审计风险也会越 大 ， 所 以审计 费用也会增 加。例 如审计拥有很多子公司或分公 司的集 团公 司 ，就需要 花费更多 的成 本去 审计子公司和分公司的财务报表 ， 再对 合并 财务报表 的公 允性发 表审计 意见 。上市公司的经济业务越复杂 ，审计业 务复杂程 度就越 高，就需要 注册会计师搜集更多的审计证据 ，以降低审计风险 ，相应的就需 要更多
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会计师 事 务所特 征
其他方 面
事务所规模
是否 图内 “ 十大 ” 是否 霉际 “四大 ”
是否经 济发达地 区 注册 会计师服 务年
５ ． 财 务 风 险
存 货与应收 账款 占 总资产 比薰 存货的 比重 被 审计公 司特征 财 务风险 应收账款 的比重 资产负债 率 净资产 收益率 流动 比率
是 否亏损 组织结构 流通 股比例 是否发 行外资股
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