非营利组织理论体系框架

3.7非营利组织的会计计量属性
历史成本
公允价值
4.非营利组织基金会计基本理论
1.含义
基金，是指按照特定的法规、限制条件或期限， 为从事某种活动或达成某种目的而分离形成的， 依靠一套自我平衡的账户来记录现金及其他资 产、负债，以及基金余额及其变动情况的一个 会计主体。
2.区别
非营利组织所使用的“基金”，应当严格与企 业的“基金”加以区分。
3.非营利组织接受了有特定目的的限定性捐赠 后，采用基金会计可以使观察和演示这种捐赠 人的限定条件更为方便。
4.非营利组织持有的限定性捐赠资源越多，使 用基金会计就越能反映组织在资源管理和控制 方面的公正性，对组织履行受托责任情况的控 制和监督作用也就越大。
5.当非营利组织拥有房屋、设备等财产及其投 资净额时，采用基金会计能够更清楚地揭示组 织未来运营能够耗用的资源。
(3)协调和平衡财务能力，包括:人力、财力和物 力; (4)选择适当的预算方法，进行收入、费用的单 项预算;
(5)编制汇总的财务预算。
非营利组织的“基金”是一个会计主体，有自 己的资产、负债、收入和费用，以及基金余额， 并按照基金设立明细分类账，而且涉及的则一 务资源也经常加以分离，通过存入不同的银行 账户确保基金的“专款专用”
3.作用
1.基金会计将不同用途的财务资源进行分离， 有助于捐赠人确保非营利组织受限制的基金被 恰当地使用，也有助于债权人和其他使用者评 估组织是否具有充足的现金用于偿还债务或者 提供特定的服务。 2.非营利组织设立基金并与预算进行比较，有 利于衡量组织管理者的业绩，监督不同的收入 来源及使用情况，从而用来评价组织管理层受 托责任的履行情况。
限定性净资产和非限定性净资产
营业收入
接受捐赠收入
4
收入
会员费收入
投资收益
代理收入
营业成本
5
费用
项目成本
管理费用
筹资费用
6 利得
指在非日常活动中取得的、导致净资产增加的 经济利益或服务潜力的流入，比如处置固定资 产、无形资产或收藏品等活动实现的利得
7 损失
在非日常活动中发生的、导致净资产减少的经 济利益或服务潜力的流出，比如非营利组织处 置固定资产、无形资产或收藏品而发生的损失， 自然灾害造成的损失，罚款支出等。
科学机构
环境保护机构
文化艺术机构
妇女组织
青少年组织
......
按照非营利组织的资金来源分类
捐赠支持型
服务收费支持型
混合型
按照非营利组织提供产品的性质分类
提供私人产品的互益性非营利组织(Mutual Benefit Organizations ) 提供公共产品的公益性非营利组织(Public Benefit Organizations )
(2)非营利组织做出的特定承诺，属于“现时 义务”，这种现时义务只有在组织做出正式决 议，而且该承诺与组织的业绩无关时才会产生
3
净资产
根据美国“SFAS No.117非营利组织财务报表” 的规定，非营利组织的净资产应分为三类:
永久限定性净资产、暂时限定性净资产和非限 定性净资产。
英国和我国则将非营利组织的净资产划分为两 类：
利润的禁止分配性
资金来源的广泛性


产权的公益性
税收的优惠性 资源和运营的志愿性
2.非营利组织会计的理论基础
2.1非营利组织财务报告的理论基础

公共产品理论
委托代理理论
公共受托责任理论


信息不对称理论
法人法制理论
2.2非营利组织的分类理论
按照非营利组织从事的业务活动分类
教育机构 医疗机构
债权人
社会公众
3.3非营利组织的会计假设
1 3
会计主体假设
2
持续运营假设
会计分期假设
4
货币计量假设
3.4非营利组织的会计核算基础
现金制
应计制
修正的现金制
双重核算基础
现金制
现金制，也称收付实现制，是指以现金为标志 确认资产、负债、收入和费用自会计核算基础。
应计制
应计制，也称权责发生制，是指以交易或事项 的实现或发生为原则来确认资产、负债、收入 和费用的会计核算基础。
非营利组织会计理论框架
非营利组织的有关概念
非营利组织会计的理论基础
目录
非营利组织会计概念框架
非营利组织基金会计基本理论
非营利组织预算会计基本内容
1.非营利组织的有关概念
1.1非营利组织是什么
非营利组织，也称第三部门，是介于政府 和企业之间的一种志愿型的正式组织
1.2非营利组织的特点

目标的非营利性
按照非营利组织内部结构分类
会员制
非会员制
我国非营利组织的分类
社会团体
基金会
非企业单位
草根组织
3.非营利组织会计概念框架
3.1非营利组织财务报告的目标
提供反映管理层受托责任履行情况的信息
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提供对财务报告使用者决策有用的信息
3.2非营利组织财务报告的使用者
1 2
3
捐赠人
4 5
6
政府部门
收益人
内部管理者
3
净资产
7
损失
1 资产
非营利组织的资产在同时满足以下两个条件时 予以确认:
(1)该资产未来的经济利益很可能流入企业; (2)该资产的成本能够可靠地计量。
2 负债
在确定非营利组织提供公共产品的承诺是否应 确认负债时，需要判断提供公共产品的承诺的 性质。
(1)非营利组织做出的一般承诺，不属于“现 时义务”，因而不确认为负债。
5.非营利组织预算会计基本内容
预算会计是非营利组织财务报告的主要特 点之一
产生原因
非营利组织设立了基金，但并不等于拥有耗用 资源的权利，必须在预算的范围内使用资金
作用
1.预算可以反映非营利组织资金使用方面的目 标，代表一项已经得到理事会批准的计划，对 组织在各个方面的活动进行详细的指导。
2.预算账户可以让非营利组织的管理者清楚地 了解某一基金可供使用的金额、己经承担义务 的金额，以及己经支出的金额等最新的信息。
3.预算费用账户可以用来限制非营利组织当期 的支出水平，从而提高组织资金的使用效率。
4.将预算金额与实际金额进行比较，可以实时 控制和持续监督非营利组织的支出水平，考核 组织管理者的业绩。
非营利组织预算会计的实施
(1)制定组织在预算期内明确的目标、行动方案， 确定预算工作量 (2)分析组织内外则一务环境，确定预算指标， 并进行合理地分解或整合;
修正的现金制
修正的现金制是在现金制的基础上进行一定 的修正而形成的一种会计核算基础。
双重核算基础
双重基础，是指非营利组织同时采用现金制和 应计制两种核算基础进行会计核算。
3.5非营利组织会计信息的质量要求
1
2
可靠性
相关性
3
4
可理解性
可比性
3.6非营利组织的会计要素
1
资产
4
收入
5
2
负债
费用
6
利得