捐赠的税前扣除计算

关于捐赠税前扣除的学习笔记
一、增值税角度
1.对单位或者个体工商户将自产、委托加工、购买的货物用于捐赠，在增值税的角度，确认为视同销售，其产生的进项税额可以进行抵扣，如果未视同销售，其进项税额需要进项税额转出。

2.提供无偿服务、转让无形资产、不动产的，用于公益事业或者以社会公众为对象的，不视同销售。

3.符合条件的扶贫捐赠免征增值税处理：自2019年1月1日至2025年12月31日，对单位或者个体工商户将自产、委托加工、购买货物de通过公益性社会组织、县级及以上人民政府及其组成部门和直属机构，或直接捐赠给目标脱贫地区的单位和个人，免征增值税。

在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策。

二、企业所得税角度
按规定衡量捐赠是属于公益性捐赠还是非公益性捐赠，如果是公益性捐赠，在企业所得税的角度，要看是否超过了规定的捐赠税前扣除限额，如果是非公益性捐赠，是不得在税前扣除的。

三、公益性捐赠税前扣除的注意点：
1.企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额是扣除。

2.利润总额是指营业利润+营业外收入-营业外支出的余额，年度利润总额是指按照国家规定计算出来的年度会计利润，尚未扣除允许弥补的以前年度的亏损。

3.公益性捐赠的界定：企业通过公益性社会组织或县级（含县级）以上人民政府及其部门等国家机关用于《中华人民共和国公益实业捐赠法》规定的公益性捐赠，划重点：直接捐赠不属于公益性捐赠，注意区分。

4.企业发生的超标准的公益性捐赠，当年不得扣除，准予以后年度结转扣除，但是结转年限自捐赠发生年度的次年起最长不超过3年。

注意哦，是次年起最长不得超过3年，所以在计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

另外一点是，如果未来3年内企业一直是利润总额为负的情况，那么就扣除不了。

5.公益性捐赠超过限额的，形成暂时性差异，会出现先纳税调增，后进行纳税调减。

6.用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出准予再计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除，与增值税角度一致。

7.关于公益性捐赠支出相关费用的扣除上，企业再非货币性资产捐赠过程中发生的运费、保险费、人工费等相关支出，如果在公益捐赠记载的数额中，作为公益性捐赠支出按照规定在税前扣除，如果费用未纳入公益性捐赠票据记载的数额中的，作为企业相关费用可以税前扣除，总结起来就是：有票据会限制扣除，如果未算到公益性的话，可以作为企业的费用，可以全额扣除。

8.计算方法：
举例：某企业实际发生捐赠支出20万元，其中通过公益性社会组织向红十字会捐赠15万元，直接向某希望小学捐赠5万元，当年利润总额是100万元，20万元的捐赠支出税务处理为：A.确定哪些是公益性，哪些是非公益性：向红十字会捐赠15万为公益性捐赠，直接向学校捐赠属于非公益性捐赠
B.公益性捐赠的限额：100*12%=12万
C.当年税前扣除为12万，需要纳税调增3万，这3万准予以后3年内计算应纳税所得额时结转扣除
D.直接捐赠给小学的5万元，不得税前扣除，全额调增应纳税所得额。