财务报告分析专题讲义

行生产经营决策。
5、会计与财务的含义
• 会计：采用专门的方法，对企业生产经 营活动进行记录、计量、报告，从而提 供财务信息。
• 财务：以会计提供的信息为依据，对企 业筹资、投资、利润分配进行决策、计 划、控制，从而提高经济效益。
二、会计的目的
• 财务报告是会计核算的成果，会计核算的目的就是提 供经营决策的财务信息。在这里我们要搞清楚三个问 题：
• 一份完整的财务报告有以下几个方面的内容 • 1、会计报表主表 • 资产负债表、损益表（利润表）、现金流量
表 • 2、会计报表附表 • 资产和负债项目明细表、主营业务收入、成
本明细表、管理费用明细表、利润分配表等。
3、会计报表附注
• (一) 不符合基本会计假设的说明； (二) 重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原 因及其对财务状况和经营成果的影响； (三) 或有事项和资产负债表日后事项的说明； (四) 关联方关系及其交易的说明； (五) 重要资产转让及其出售情况； (六) 企业合并、分立； (七) 重大投资、融资活动； (八) 会计报表中重要项目的明细资料； (九) 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。
4、财务情况说明书
• 财务情况说明书至少应当对下列情况作 出说明： (一) 企业生产经营的基本情况； (二) 利润实现和分配情况； (三) 资金增减和周转情况； (四) 对企业财务状况、经营成要和现金 流量有重大影响的其他事项。
四、会计核算对象和会计要素、
会计等式
• 会计核算对象就是企业生产经营活动。企业 生产经营活动表现为资金运动，是通过大量 经济业务反映出来的。对会计核算对象进行 分类的项目就是会计要素，会计要素有六大 要素，即资产、负债、所有者权益、收入、 费用（包括成本）、利润，会计要素之间的 关系，构成了会计等式，即资产=负债+所有 者权益，收入-费用=利润。资产是指企业拥有 或控制，能带来经济效益的经济资源，它是 资金运用的具体形态，按流动性可分为流动 资产、长期投资、固定资产、无形资产及递 延资产、其他资产。
本课程要求
• 1、熟练掌握三大会计报表的内容、结 构，并能通过报表了解和获取企业的财 务状况、经营成果、现金流量的信息。
• 2、基本掌握财务报告的分析方法，重 点掌握主要的财务指标和上市公司的财 务指标。
• 3、了解会计核算的基本程序、原理和 新会计制度的基本内容。
目录
• 第一部分 财务报告 • 第二部分 财务报告分析方法 • 第三部分 会计法规
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• 负债是企业承担的义务，该义务需将来用资 产或劳务来偿还，可分为流动负债和长期负 债。所有者权益是指投资者对企业净资产的 所有权，等于资产减负债。所有者权益分为 实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、 未分配利润。收入是指企业销售商品或提供 劳务所获得现金收入或资产增加。分为主营 收入、其他业务收入、营业外收入。成本是 指企业为生产、销售商品提供劳务直接付出 的代价，费用指企业为组织生产经营活动、 销售活动、筹资活动所付出的代价，包括管 理费用、销售费用、财务费用。利润是企业 当期收入扣除成本费用后的余额。
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• 财务管理与管理会计是两个既相联系又有区别的两门 学科，共同点是强调管理（即决策、计划、控制等）， 但侧重点不同。
• 财务管理的体系是：决策（筹资、投资、利润分配）、 计划、控制等；
• 管理会计的体系是：成本性态、变动成本法、本量利 分析等；
• 成本性态就是将总成本分为固定成本和变动成本，变 动成本法就是在成本计算时，将变动成本作为产品成 本，而将固定直接成本不作为产品成本，本量利分析 就是分析成本、销售量（产量）、利润三者的关系进
五、三大报表的内容与结构
• 1、资产负债表：反映企业财务状况， 编制基础为：资产=负债+所有者权益。
• 2、损益表：反映企业的经营成果，编 制基础为：收入-费用=利润，利润分配 表是损益表附表。
• 现金流量表反映现金流量状况，编制基 础为：现金流入-现金流出=净现金流量
财务状况 资产负债表
资产=负债＋所有者 权益
• 会计核算的专门方法有七种，分别是： • 1、设置会计科目和开设帐户 • 会计科目是会计要素分类的最小项目，代表会计核算
对象，帐户是根据会计科目开设的，能反映会计要素 增减变动的一种结构。会计科目是帐户的名称，它他 之间是一一对应关系。 • 会计核算对象—企业生产经营活动—会计要素—会计 科目—帐户 • 2、复式记帐 • 复式记帐是指每笔经济业务发生都要在两个或两个 以上的帐户上同时记录，有借必有贷，借贷必相等。
2、十二个原则
• ⑴、总体性要求的原则 • ①、客观性原则：指会计核算必须以实际发
生的经济业务和证明业务发生的合法凭证为 依据，如实反映财务状况和经营成果 ，做到 内容真实、数字准确、资料可靠。 • ②、可比性原则：指会计核算必须符合国家 的统一规定，提供相互可比的会计资料。 • ③、一贯性原则：指企业采用的会计程序和 会计处理方法前后各期必须一致，在一般情 况下不得随意改变。
个信息系统，其职能是把一个企业机构的经 济数据变为对这个机构的财务决策方面有用 的经济信息，其目的就是为经营决策提供财 务信息。 • 二是会计管理活动论：认为无论从理论上还 是从实践看，会计不仅是管理经济的工具， 而且它本身就具有管理职能，是人们从事管 理的一种活动。会计本质是一种管理活动。
2、企业的财务工作的两个方面
4、财务管理Leabharlann 财务会计、管 理会计的关系• 财务管理与财务会计是企业财务工作的 两个方面，它们具有共同的对象，财务 会计是对企业生产经营活动进行核算， 财务管理是对企业生产经营活动进行筹 资决策（资金来即负债和所有者权益）、 投资决策（资金运用即资产）、利润分 配决策（利润等于收入减成本）、财务 计划、财务控制等活动。
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• ⑶、会计要素确认计量方面要求的原则 • ①、权责发生制：指收入和费用的确认应当以收入和
费用实际发生和影响作为确认计量标准，凡是已经实 现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是 否收付，都应作为当期的收入和费用处理，凡是不属 于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都 不作为当期的收入和费用。 • ②、配比原则：指营业收入和与其相对应的成本、费 用应当相互配合。 • ③、历史成本原则：指企业的各种资产应当按其取得 或购建时发生的实际成本进行核算。 • ④、划分收益性支出与资本性支出的原则。
企业管理的基本流程
• 1、根据公司宗旨、远景和定位，制定公司战略、规 划；
• 2、根据战略和规划，确定公司经营方针和目标； • 3、根据方针和目标，制定年度经营计划体系（含财
务预算）； • 4、以计划为依据，组织、控制经营过程； • 5、记录、计量、报告经营活动； • 6、分析、考核和评价经营业绩。
• 1、向谁提供信息： • 这就是要回答会计信息的使用者，会计信息的使用
者有如下几个主体： • （1） 投资者、股东 • 他们是企业的所有者，追求投资回报、资产保值、增
值，最关心盈利能力。 • （2） 债权人（如贷款银行、供应商） • 他们为企业提供银行信贷、商业信用，追求定期利息、
到期还本、最关心偿债能力。
• （3）、现金流量表的编制方法。编制方法是直接法 为主，间接法为补充。
• 资产负债表与损益表之间的勾稽关系表现为：资产负 债表年初和年末未分配利润与利润分配表年初年末未 分配利润一致。
• 资产负债表与现金流量表之间的勾稽关系表现为：现 金流量表的现金净流量等于资产负债表货币资金年末 与年初之差。
六、会计核算的专门方法
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• （3）企业管理当局（即经营班子） • 他们的任务是通过加强经营管理，提高经济效益，实
现企业利润最大化，他们的工作既要使债权人满意， 又要使投资者满意。 • （4）、政府部门（税务、审计、国有企业管理等） • 他们以两种身份出现，一是宏观经济管理者，二是资 产所有者，他们的任务是制定宏观经济政策，实现国 有资产保值增值。 • （5）、其他使用者（如证券交易所、中介机构等）
财务信息 经营成果 利润表
收入-成本=利润
现金流量
现金流量表
现金净流量=现金流 入-现金流出
资
负
产
债
会计 要素
利润 费用 收入
所有者权益
流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 递延资产
流动负债 长期负债
实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润
主营业务收入 其他业务收入 营业外收入
主营业务成本 其他业务成本 营业外支出 管理费用 财务费用
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• 3、取得和填制凭证 • 凭证可分为原始凭证和记帐凭证，原始凭证
是证明经济业务发生的依据，记帐凭证是以 原始凭证为依据，进行帐务处理，填制记帐 凭证是会计核算的第一个环节。 • 4、登记帐薄 • 帐薄是分类记录经济业务发生情况，资金增 减变动情况的薄记，登记帐薄是会计核算的 第二个环节。
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• 5、编制报表 • 报表是会计信息集中反映，也是会计信息的
大小及现金净流量的大小，现金流入、流出的主要途径，现金 是从哪儿来的，又用于哪些方面。 • 3、以什么样的形式提供信息 • 以报告、报表的形式提供财务信息。
三、财务报告的内容
• 关于财务报告，有两个法规《企业财务会计 报告条例》，《公开发行证券的公司信息披 露编报规则第15号——财务报告的一般规定 》
主营业务利润 其他业务利润 投资收益
流动资产：货 币资金、短期 投资、应收帐 款、存货之和
： 流动负债 短期
借款、应收帐款、 应交税金之和
现金流量表编制的几个问题：
• （1）、现金的含义和范围。现金流量表中的现金是 指货币资金及三个月期限的短期投资。
• （2）、现金流量表的编制基础。编制基础是收付实 现制，而不是权责发生制。
• ①、会计主体：会计核算为其服务的单位或组织，是 会计核算的空间范围。
• ②、持续经营：会计主体的生产经营活动将无限期地 延续下去在可以预见的末来，会计主体不会因进行清 算、倒闭而不复存在。
• ③、会计分期：会计主体的经营活动分为一定期间， 定期反映。
• ④、货币计量：以货币为单位反映会计要素的增减变 化。
载体，编制报表是会计核算的第三个环节。 • 6、成本计算 • 成本核算是对企业生产成本进行归集、分配、
计算出单位成本和总成本的一种方法。 • 7、财产清查 • 对实物资产定期进行清理，做到帐实相符。
七、会计核算的基本前提和一
般原则
• 企业会计核算是在四个前提下按照十二个一般原则进 行的。
• 1、基本前提
第一部分、财务报告
• 一、如何认识财务、会计 • 二、会计的目的 • 三、财务报告的内容 • 四、会计核算对象和会计要素、会计等式 • 五、三大报表的内容与结构 • 六、会计核算的专门方法 • 七、会计核算的基本前提和一般原则
一、如何认识财务、会计
• 1、关于对会计的认识有两个基本观点 • 一是会计信息系统论：认为会计本质上是一
• 一是会计核算工作，这是财务工作的基础性 工作，它是财务人员对企业的生产经营活动 进行记录、计量、报告，从而提供财务报告 的工作，这是第一个层次的工作。
• 二是在会计核算的基础上，对企业生产经营 活动进行财务管理，通过财务管理降低成本、 控制费用、提高经济效益。这是第二个层次 的工作。第一个层次的工作是手段，第二个 层次的工作是目的。它与企业的目标——利 润最大化是一致的。
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• 2、提供什么样的信息 • 提供三个方面的信息： • ①、提供一个企业关于财务状况的信息。 • 所谓财务状况是指一个企业在某一时点的资产、负债、所有者
权益（净资产）的大小及其结构。 • ②、提供一个企业关于经营成果的信息 • 所谓经营成果是指一个企业某一时期的收入、费用、利润的大
小，利润是如何产生的、亏损是怎样形成的。 • ③、提供一个企业关于现金流量的信息 • 所谓现金流量是指一个企业在某一时期现金流入、现金流出的
3、会计学科的划分——现代 会计的二个分支
• 现代会计有两个重要的分支
• 一是财务会计：按照公认的会计原则，采用 专门的方法，对企业过去和现在的生产经营 活动进行记录、计量、报告，提供反映公司 财务状况、经营成果和现金流量的信息。
• 二是管理会计：根据财务会计提供的资料， 采用科学的方法，对企业未来生产经营活动 进行决策、计划、控制，从而提高经济效益。
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• ⑵、会计信息质量要求原则 • ①、相关性原则：指会计核算信息必须符合
宏观经济管理的需要，满足各有关单位了解 财务状况和经营成果的需要，满足企业加强 内部管理的需要。 • ②、及时性原则：指会计核算工作要讲求时 效，及时处理、及时反映。 • ③、明晰性原则：指会计记录和会计信息必 须清晰、简明，便于理解和利用。