成本会计教学__成本分析
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计算，可以把某些不可比的企业变成可比 的企业，便于外部或内部决策者选择投资 方案时进行比较分析。
❖ 比率法的不足之处： ①比率的数字只反映比值，不能说明其
绝对额的变动； ②比率分析法与比较分析法一样，均无
法说明指标变动的具体原因。
❖ （三）因素分析法（连环替代法）
连环替代法是根据因素之间的内在依存 关系，依次测定各因素变动对经济指标差 异影响的一种分析方法。
①可以检查企业成本计划（预算）完成或未完成的原因， 对成本计划本身及其成本计划执行结果进行评价。
②可以对企业各种生产经营投资、筹资决策方案进行 成本效益比较，从而为企业决策者作出正确的决策提供 依据。
③可以促使企业不断地降低成本、节约费用。 ④可以检查企业成本管理行为的合理性、合法性。 ⑤可以分清成本管理各个环节或部门的成本管理责任， 有利于考核和评估其成本管理业绩。
合计
＋10 ＋2.08% －10 －2.00% －5
－1.01%
▪9、要学生做的事，教职员躬亲共做； 要学生 学的知 识，教 职员躬 亲共学 ；要学 生守的 规则， 教职员 躬亲共 守。2021/6/92021/6/9Wednesday, June 09, 2021 ▪10、阅读一切好书如同和过去最杰出 的人谈 话。2021/6/92021/6/92021/6/96/9/2021 3:30:57 PM ▪11、一个好的教师，是一个懂得心理 学和教 育学的 人。2021/6/92021/6/92021/6/9Jun-219-Jun- 21 ▪12、要记住，你不仅是教课的教师， 也是学 生的教 育者， 生活的 导师和 道德的 引路人 。2021/6/92021/6/92021/6/9Wednesday, June 09, 2021 13、He who seize the right moment, is the right man.谁把握机遇，谁就心想事成 。2021/6/92021/6/92021/6/92021/6/96/9/2021 ▪14、谁要是自己还没有发展培养和教 育好， 他就不 能发展 培养和 教育别 人。2021年6月 9日星 期三2021/6/92021/6/92021/6/9 ▪15、一年之计，莫如树谷；十年之计 ，莫如 树木； 终身之 计，莫 如树人 。2021年6月2021/6/92021/6/92021/6/96/9/2021 ▪16、提出一个问题往往比解决一个更 重要。 因为解 决问题 也许仅 是一个 数学上 或实验 上的技 能而已 ，而提 出新的 问题， 却需要 有创造 性的想 像力， 而且标 志着科 学的真 正进步 。2021/6/92021/6/9June 9, 2021 ▪17、儿童是中心，教育的措施便围绕 他们而 组织起 来。2021/6/92021/6/92021/6/92021/6/9
267540
88740 178800
24000
24000
291540
按本年 实际成 本计算
265200
90000 175200
24800
24800
290000
按产品别分析全部商品产品成本计划完成情况如下表。
表12—3
全部商品产品成本分析表(按产品别)
产品 名称
可比产品 A B
不可比产品 C
全部产品
表12—2
产品 名称
可比产品 A B
不可比产品 C
全部产品
商品产品成本表
计实
单位成本
量 单 位
际 产 量
上年 实际
本年 本年 计划 实际
按上年 实际成 本计算
277800
台 180 530 493 500 95400 台 240 760 745 730 182400
台 80
300 310
总成本 按本年 计划成 本计算
第四节 主要产品单位成本分析
一 、产品单位成本的比较分析
❖ 产品单位成本的比较分析，是根据企业内部 的主要产品单位成本表的具体资料，利用比较 分析法，分析本期实际单位成本比计划或预算、 比上期、比本企业历史最好水平及先进企业成 本水平的升降情况，然后着重对某种或某几种 产品进一步按成本项目对比研究，查明影响单 位成本升降的原因。
连环替代法的分析程序为: (1) 分解指标因素并确定因素的排列顺序
(2) 逐次替代因素 (3) 确定影响结果 (4) 汇总影响结果
连环替代法的典型模式是：
✓ 假设某指标由A、B、C三个因素组成，诸因素与经济指标 的关系为：
上年数: A0•B0=N0
本年数: A1•B1=N1
✓ 采用连环替代分析计算如下：
表12—6
可比产品成本实际执行情况
产品 名称
计划 产量
单位成本
上年 本年 实际 计划
总成本
按上年成 按计划成 本计算 本计算
按计划成本计 算
A 500 500 495 250000 2475000 B 640 750 740 480000 473600
245000 474880
合计
730000 721100
同的分析结果,而连环替代的顺序要求是假设的
第二节 全部产品成本分析
全部产品成本分析，是将全部产品本年 实际总成本与按本年实际产量调整的计划 总成本进行比较，计算出全部产品总成本 降低额和总成本降低率，借以分析全部产 品成本的升降情况。
一 、按产品类别分析全部产品成本
假设某企业本年全部产品成本报表如12表—2所示。
第十二章
成本分析
第一节 成本分析概述
一 、成本分析的概念及意义
❖ 成本分析是指企业利用成本核算资料及 其他有关资料，对企业成本费用水平及其 构成情况进行分析研究，查明影响成本费 用升降的具体原因，寻找降低成本、节约 费用的潜力和途径一项管理活动。
❖ 成本分析在整个成本管理中的重要意义表现在 如下几点：
✓ 3、趋势比率分析
趋势比率也叫动态相对数，是通过两个时期或 连续若干时期相同经济指标增减的对比，计算比 率来揭示各期之间的指标增减数额，据以预测成 本发展趋势的一种分析方法。
通常计算的趋势比率指标有：
定基发展速度＝ 比基较期期成×成本10本0% 环比发展速度＝ 前比一较期期×成成10本本0%
❖ 比率分析法的主要优点在于，通过比率
综合指标 A0•B0=N0
①
第一次替换 A1•B0=N’
②
第二次替换 A1•B1=N1
③
✓ ②—①即N‘—N是A因素变化影响综合指标的结果： N‘—N= A1•B0－A0•B0 =（A1－A0）•B0 =ΔA•B0
✓ ③—②即N1—N‘是B因素变化影响综合指标的结果： N1—N‘= A1•B1－A1•B0 =（B1－B0）•A1 =ΔB•A1
表17—8
甲产品单位成本比较分析表
成本项目 比历史先进水平 比上年 增减额 增减率 增减额 增减率
比计划 增减额 增减率
直接材料 直接工资 制造费用 废品损失
＋14 －4
0
+5.00% －6
-5.75% ＋1
0
－5
－2.00% －3 ＋1.54% ＋1 －3.70% －3
－1.01% ＋1.54% －2.25%
连环替代法的特点：
✓①连环替代的顺序性： 首先，将各因素区分为数量指标和质量指标，
“先数量指标，后质量指标” 其次，同时出现几个数量(或质量)指标，“先实 物量指标，后价值量指标” 最后，“先替换基本因素，后替换从属因素”
✓②替代因素的连环性：
✓③计算结果的假设性： 连环替代法会随各因素的排列顺序不同而得出不
(1)产量因素
可比产品成 本降低额
=（∑
产量×
上年单 位成本）×
可比产品成 本降低额
=（∑
产量×
上位年成单本）×∑
产品 结构
×
可比产品成 本降低额
(2)产品结构因素
某产品 结构
某产品产量×该产品上年单位成本 =∑各产品产量×各产品上年单位成本
×
100%
❖ 2.分析各因素变动对可比产品成本降低 任务的影响:
实际产量按 计划成本
计算总成本
267540 88740 178800
24000 24000
291540
实际产量按 实际成本计
算总成本
265200 90000 175200
24800 24800
290000
实际比计 实际比计 划降低额 划降低率
－2340 +1260 －3600
+800 +800
－1540
二、成本分析的方法
❖ （一）比较分析法
比较分析法是通过实际数与基数的对比来揭示 实际数与基数之间的差异，借以了解经济活动的 成绩和问题的一种分析方法。
比较分析法是一种绝对数的比较分析，它只适 用于同类型企业进行对比分析。因此，采用比较 分析法时，应注意相比指标的可比性，包括在经 济内容、计算方法、计算期间和影响指标形成的 客观条件等方面。
假设某企业甲产品单位成本资料如表12—7所示。
表12—7
A产品单位成本表
成本项目
直接材料 直接工资 制造费用 废品损失
合计
历史先进水平 上年实际
280
300
70
65
130
135
0
0
480
500
本年计划 本年实际
297
294
65
66
133
130
0
0
495
490
以本年实际单位成本同本企业历史最好水平、 上年单位成本、计划单位成本比较的分析结果， 如表12—8所示。
成本降低指标 降低额 降低率
A 400 500 495 200000 198000 2000 1.00% B 600 750 740 450000 444000 6000 1.33%
合计
650000 642000 8000 1.23%
❖ 2.可比产品成本实际降低指标 :
可比产品成本 实际降低额
=∑
对比分析的形式：实际与计划、本期与上期、与 同行业比较
❖ （二）比率分析法
比率分析法是通过计算指标之间的 比率，来考察企业经济活动相对效 益的一种分析方法。
比率分析法的比率形式。
相关指标比率分析法 结构比率分析法
✓1、相关指标比率分析法 相关指标比率分析法是把企业两个性质不完全
相同、但又有联系的指标加以比较，求得两个指 标的比值，借以进行成本分析的一种方法。 通常计算的相关比率指标有：
实际比 计划 降低额
实际比计 划降低率
各项目变 动对总成 本影响
直接材料 直接工资 制造费用
218855 29154 43531
214600 34800 40600
－4255 －1.94% －1.46% ＋5646 ＋19.37% ＋1.94% －2931 －6.73% －1.01%
合计 291540 290000 －1540 －0.53% －0.53%
销售收入成本率＝ 销成售本收入×100%
✓ 2、结构比率分析法
结构比率分析法是计算某项指标的各个组成部 分占总体的比重，即部分与总体的比率进行数量 分析的一种方法。
通常计算的构成比率指标有：
直×接1材00料%费用构成比率＝单单位位产产品品直成接本材料 管理费用
管理费用占期间费用的比率＝期间费用总额 ×100%
按计划成本计 算
A 500 500 495 B 640 750 740
合计
✓ A产品实际成本降低率 =(500-490)/500×100%=2.00%
✓B产品实际成本降低率 =(750-742)/750×100%=1.07%
✓可比产品成本实际降低额 =730000－719880=10120（元）
✓可比产品成本实际降低率 =10120/730000×100%=1.386%
表12—5
可比产品成本计划降低任务
产品 名称
计划 产量
单位成本
上年 本年 实际 计划
总成本
成本降低指标
按上年成 本计算
按计划成 本计算
降低额
降低率
A 400 500 495 B 600 750 740
合计
表12—5
可比产品成本计划降低任务
产品 名称
计划 产量
单位成本
上年 本年 实际 计划
总成本
按上年成 按计划成 本计算 本计算
－0.87% +1.42% －2.01%
+3.33% +3.33%
－0.53%
二 、按成本项目分析全部产品成本
现根据成本计划和本年有关成本资料，按成本项 目进行全部商品产品成本分析如表12—4所示。
表12—4 全部商品产品成本分析表(按成本项目)
成本 项目
实际产量 按计划 成本计算
实际产量 按实际 成本计算
第三节 可比产品成本分析
一 、可比产品成本降低任务及其完成 情况的计算
❖ 1.可比产品成本降低任务指标:
可比产品成本 计划降低额
=∑
计划 ×（上年实际 － 产量 单位成本
本年计划 ） 单位成本
可比产品成本 可比产品成本计划降低额 计划降低率 = ∑计划产量×上年单位成本
× 100%
假设东风公司19××年可比产品成本计划降 低任务指标如下:
综合产量 完成率
或
[∑（实结际构
－
计结划构）×
个别产品成 本降低率
]
×∑
实际 产量
×
上年单 位成本
✓ (3)产品结构变动影响可比产品成本降低率
可比产品成本实际降低额 ∑实际产量×上年单位产品成本
× 100%
✓ (4)单位成本变动影响可比产品成本降低额 ∑实际产量×(计划单位成本－实际单位成本)
✓ (5)单位成本变动影响可比产品成本降低率 单位成∑实本际变产动量影×响上的年可单比位产产品品成成本本降低额× 100%
✓ (1)产量变动影响可比产品成本降低额
∑
（实际 产量
×
上年单－ 位成本
∑
计划 产量
×
上年单）× 位成本
计划可比产品 成本降低率
或 计成划本可降比低产率品×（ 综合产量完成率－ 1）
✓ ⑵产品结构变动影响可比产品成本降低额
∑
实际 产量
×
上位年成单本－∑
实际 产量
×
计划单 位成本
－计成划本可降比低产率品×
实际 ×（上年实际 － 本年实际 ） 产量 单位成本 单位成本
可比产品成本 可比产品成本实际降低额 实际降低率 = ∑实际产量×上年单位成本
× 100%
假设东风公司19××年可比产品成本实际完 成情况如下:
表12—6
可比产品成本实际执行情况
产品 名称
计划 产量
单位成本
上年 本年 实际 计划
总成本
按上年成 按计划成 本计算 本计算
719880
❖ 3.可比产品成本降低任务完成情况:
超计划降低额＝实际降低额－计划降低额 ＝10120－8000=2120(元)
超计划降低率＝实际降低率－计划降低率 ＝1.386%－1.23%=0.156%
二、可比产品成本降低任务完成情况 的原因分析
❖ 1.影响可比产品成本的因素: 产品产量因素 产品结构因素 单位产品成本因素
❖ 比率法的不足之处： ①比率的数字只反映比值，不能说明其
绝对额的变动； ②比率分析法与比较分析法一样，均无
法说明指标变动的具体原因。
❖ （三）因素分析法（连环替代法）
连环替代法是根据因素之间的内在依存 关系，依次测定各因素变动对经济指标差 异影响的一种分析方法。
①可以检查企业成本计划（预算）完成或未完成的原因， 对成本计划本身及其成本计划执行结果进行评价。
②可以对企业各种生产经营投资、筹资决策方案进行 成本效益比较，从而为企业决策者作出正确的决策提供 依据。
③可以促使企业不断地降低成本、节约费用。 ④可以检查企业成本管理行为的合理性、合法性。 ⑤可以分清成本管理各个环节或部门的成本管理责任， 有利于考核和评估其成本管理业绩。
合计
＋10 ＋2.08% －10 －2.00% －5
－1.01%
▪9、要学生做的事，教职员躬亲共做； 要学生 学的知 识，教 职员躬 亲共学 ；要学 生守的 规则， 教职员 躬亲共 守。2021/6/92021/6/9Wednesday, June 09, 2021 ▪10、阅读一切好书如同和过去最杰出 的人谈 话。2021/6/92021/6/92021/6/96/9/2021 3:30:57 PM ▪11、一个好的教师，是一个懂得心理 学和教 育学的 人。2021/6/92021/6/92021/6/9Jun-219-Jun- 21 ▪12、要记住，你不仅是教课的教师， 也是学 生的教 育者， 生活的 导师和 道德的 引路人 。2021/6/92021/6/92021/6/9Wednesday, June 09, 2021 13、He who seize the right moment, is the right man.谁把握机遇，谁就心想事成 。2021/6/92021/6/92021/6/92021/6/96/9/2021 ▪14、谁要是自己还没有发展培养和教 育好， 他就不 能发展 培养和 教育别 人。2021年6月 9日星 期三2021/6/92021/6/92021/6/9 ▪15、一年之计，莫如树谷；十年之计 ，莫如 树木； 终身之 计，莫 如树人 。2021年6月2021/6/92021/6/92021/6/96/9/2021 ▪16、提出一个问题往往比解决一个更 重要。 因为解 决问题 也许仅 是一个 数学上 或实验 上的技 能而已 ，而提 出新的 问题， 却需要 有创造 性的想 像力， 而且标 志着科 学的真 正进步 。2021/6/92021/6/9June 9, 2021 ▪17、儿童是中心，教育的措施便围绕 他们而 组织起 来。2021/6/92021/6/92021/6/92021/6/9
267540
88740 178800
24000
24000
291540
按本年 实际成 本计算
265200
90000 175200
24800
24800
290000
按产品别分析全部商品产品成本计划完成情况如下表。
表12—3
全部商品产品成本分析表(按产品别)
产品 名称
可比产品 A B
不可比产品 C
全部产品
表12—2
产品 名称
可比产品 A B
不可比产品 C
全部产品
商品产品成本表
计实
单位成本
量 单 位
际 产 量
上年 实际
本年 本年 计划 实际
按上年 实际成 本计算
277800
台 180 530 493 500 95400 台 240 760 745 730 182400
台 80
300 310
总成本 按本年 计划成 本计算
第四节 主要产品单位成本分析
一 、产品单位成本的比较分析
❖ 产品单位成本的比较分析，是根据企业内部 的主要产品单位成本表的具体资料，利用比较 分析法，分析本期实际单位成本比计划或预算、 比上期、比本企业历史最好水平及先进企业成 本水平的升降情况，然后着重对某种或某几种 产品进一步按成本项目对比研究，查明影响单 位成本升降的原因。
连环替代法的分析程序为: (1) 分解指标因素并确定因素的排列顺序
(2) 逐次替代因素 (3) 确定影响结果 (4) 汇总影响结果
连环替代法的典型模式是：
✓ 假设某指标由A、B、C三个因素组成，诸因素与经济指标 的关系为：
上年数: A0•B0=N0
本年数: A1•B1=N1
✓ 采用连环替代分析计算如下：
表12—6
可比产品成本实际执行情况
产品 名称
计划 产量
单位成本
上年 本年 实际 计划
总成本
按上年成 按计划成 本计算 本计算
按计划成本计 算
A 500 500 495 250000 2475000 B 640 750 740 480000 473600
245000 474880
合计
730000 721100
同的分析结果,而连环替代的顺序要求是假设的
第二节 全部产品成本分析
全部产品成本分析，是将全部产品本年 实际总成本与按本年实际产量调整的计划 总成本进行比较，计算出全部产品总成本 降低额和总成本降低率，借以分析全部产 品成本的升降情况。
一 、按产品类别分析全部产品成本
假设某企业本年全部产品成本报表如12表—2所示。
第十二章
成本分析
第一节 成本分析概述
一 、成本分析的概念及意义
❖ 成本分析是指企业利用成本核算资料及 其他有关资料，对企业成本费用水平及其 构成情况进行分析研究，查明影响成本费 用升降的具体原因，寻找降低成本、节约 费用的潜力和途径一项管理活动。
❖ 成本分析在整个成本管理中的重要意义表现在 如下几点：
✓ 3、趋势比率分析
趋势比率也叫动态相对数，是通过两个时期或 连续若干时期相同经济指标增减的对比，计算比 率来揭示各期之间的指标增减数额，据以预测成 本发展趋势的一种分析方法。
通常计算的趋势比率指标有：
定基发展速度＝ 比基较期期成×成本10本0% 环比发展速度＝ 前比一较期期×成成10本本0%
❖ 比率分析法的主要优点在于，通过比率
综合指标 A0•B0=N0
①
第一次替换 A1•B0=N’
②
第二次替换 A1•B1=N1
③
✓ ②—①即N‘—N是A因素变化影响综合指标的结果： N‘—N= A1•B0－A0•B0 =（A1－A0）•B0 =ΔA•B0
✓ ③—②即N1—N‘是B因素变化影响综合指标的结果： N1—N‘= A1•B1－A1•B0 =（B1－B0）•A1 =ΔB•A1
表17—8
甲产品单位成本比较分析表
成本项目 比历史先进水平 比上年 增减额 增减率 增减额 增减率
比计划 增减额 增减率
直接材料 直接工资 制造费用 废品损失
＋14 －4
0
+5.00% －6
-5.75% ＋1
0
－5
－2.00% －3 ＋1.54% ＋1 －3.70% －3
－1.01% ＋1.54% －2.25%
连环替代法的特点：
✓①连环替代的顺序性： 首先，将各因素区分为数量指标和质量指标，
“先数量指标，后质量指标” 其次，同时出现几个数量(或质量)指标，“先实 物量指标，后价值量指标” 最后，“先替换基本因素，后替换从属因素”
✓②替代因素的连环性：
✓③计算结果的假设性： 连环替代法会随各因素的排列顺序不同而得出不
(1)产量因素
可比产品成 本降低额
=（∑
产量×
上年单 位成本）×
可比产品成 本降低额
=（∑
产量×
上位年成单本）×∑
产品 结构
×
可比产品成 本降低额
(2)产品结构因素
某产品 结构
某产品产量×该产品上年单位成本 =∑各产品产量×各产品上年单位成本
×
100%
❖ 2.分析各因素变动对可比产品成本降低 任务的影响:
实际产量按 计划成本
计算总成本
267540 88740 178800
24000 24000
291540
实际产量按 实际成本计
算总成本
265200 90000 175200
24800 24800
290000
实际比计 实际比计 划降低额 划降低率
－2340 +1260 －3600
+800 +800
－1540
二、成本分析的方法
❖ （一）比较分析法
比较分析法是通过实际数与基数的对比来揭示 实际数与基数之间的差异，借以了解经济活动的 成绩和问题的一种分析方法。
比较分析法是一种绝对数的比较分析，它只适 用于同类型企业进行对比分析。因此，采用比较 分析法时，应注意相比指标的可比性，包括在经 济内容、计算方法、计算期间和影响指标形成的 客观条件等方面。
假设某企业甲产品单位成本资料如表12—7所示。
表12—7
A产品单位成本表
成本项目
直接材料 直接工资 制造费用 废品损失
合计
历史先进水平 上年实际
280
300
70
65
130
135
0
0
480
500
本年计划 本年实际
297
294
65
66
133
130
0
0
495
490
以本年实际单位成本同本企业历史最好水平、 上年单位成本、计划单位成本比较的分析结果， 如表12—8所示。
成本降低指标 降低额 降低率
A 400 500 495 200000 198000 2000 1.00% B 600 750 740 450000 444000 6000 1.33%
合计
650000 642000 8000 1.23%
❖ 2.可比产品成本实际降低指标 :
可比产品成本 实际降低额
=∑
对比分析的形式：实际与计划、本期与上期、与 同行业比较
❖ （二）比率分析法
比率分析法是通过计算指标之间的 比率，来考察企业经济活动相对效 益的一种分析方法。
比率分析法的比率形式。
相关指标比率分析法 结构比率分析法
✓1、相关指标比率分析法 相关指标比率分析法是把企业两个性质不完全
相同、但又有联系的指标加以比较，求得两个指 标的比值，借以进行成本分析的一种方法。 通常计算的相关比率指标有：
实际比 计划 降低额
实际比计 划降低率
各项目变 动对总成 本影响
直接材料 直接工资 制造费用
218855 29154 43531
214600 34800 40600
－4255 －1.94% －1.46% ＋5646 ＋19.37% ＋1.94% －2931 －6.73% －1.01%
合计 291540 290000 －1540 －0.53% －0.53%
销售收入成本率＝ 销成售本收入×100%
✓ 2、结构比率分析法
结构比率分析法是计算某项指标的各个组成部 分占总体的比重，即部分与总体的比率进行数量 分析的一种方法。
通常计算的构成比率指标有：
直×接1材00料%费用构成比率＝单单位位产产品品直成接本材料 管理费用
管理费用占期间费用的比率＝期间费用总额 ×100%
按计划成本计 算
A 500 500 495 B 640 750 740
合计
✓ A产品实际成本降低率 =(500-490)/500×100%=2.00%
✓B产品实际成本降低率 =(750-742)/750×100%=1.07%
✓可比产品成本实际降低额 =730000－719880=10120（元）
✓可比产品成本实际降低率 =10120/730000×100%=1.386%
表12—5
可比产品成本计划降低任务
产品 名称
计划 产量
单位成本
上年 本年 实际 计划
总成本
成本降低指标
按上年成 本计算
按计划成 本计算
降低额
降低率
A 400 500 495 B 600 750 740
合计
表12—5
可比产品成本计划降低任务
产品 名称
计划 产量
单位成本
上年 本年 实际 计划
总成本
按上年成 按计划成 本计算 本计算
－0.87% +1.42% －2.01%
+3.33% +3.33%
－0.53%
二 、按成本项目分析全部产品成本
现根据成本计划和本年有关成本资料，按成本项 目进行全部商品产品成本分析如表12—4所示。
表12—4 全部商品产品成本分析表(按成本项目)
成本 项目
实际产量 按计划 成本计算
实际产量 按实际 成本计算
第三节 可比产品成本分析
一 、可比产品成本降低任务及其完成 情况的计算
❖ 1.可比产品成本降低任务指标:
可比产品成本 计划降低额
=∑
计划 ×（上年实际 － 产量 单位成本
本年计划 ） 单位成本
可比产品成本 可比产品成本计划降低额 计划降低率 = ∑计划产量×上年单位成本
× 100%
假设东风公司19××年可比产品成本计划降 低任务指标如下:
综合产量 完成率
或
[∑（实结际构
－
计结划构）×
个别产品成 本降低率
]
×∑
实际 产量
×
上年单 位成本
✓ (3)产品结构变动影响可比产品成本降低率
可比产品成本实际降低额 ∑实际产量×上年单位产品成本
× 100%
✓ (4)单位成本变动影响可比产品成本降低额 ∑实际产量×(计划单位成本－实际单位成本)
✓ (5)单位成本变动影响可比产品成本降低率 单位成∑实本际变产动量影×响上的年可单比位产产品品成成本本降低额× 100%
✓ (1)产量变动影响可比产品成本降低额
∑
（实际 产量
×
上年单－ 位成本
∑
计划 产量
×
上年单）× 位成本
计划可比产品 成本降低率
或 计成划本可降比低产率品×（ 综合产量完成率－ 1）
✓ ⑵产品结构变动影响可比产品成本降低额
∑
实际 产量
×
上位年成单本－∑
实际 产量
×
计划单 位成本
－计成划本可降比低产率品×
实际 ×（上年实际 － 本年实际 ） 产量 单位成本 单位成本
可比产品成本 可比产品成本实际降低额 实际降低率 = ∑实际产量×上年单位成本
× 100%
假设东风公司19××年可比产品成本实际完 成情况如下:
表12—6
可比产品成本实际执行情况
产品 名称
计划 产量
单位成本
上年 本年 实际 计划
总成本
按上年成 按计划成 本计算 本计算
719880
❖ 3.可比产品成本降低任务完成情况:
超计划降低额＝实际降低额－计划降低额 ＝10120－8000=2120(元)
超计划降低率＝实际降低率－计划降低率 ＝1.386%－1.23%=0.156%
二、可比产品成本降低任务完成情况 的原因分析
❖ 1.影响可比产品成本的因素: 产品产量因素 产品结构因素 单位产品成本因素