税收筹划课件 项目五企业所得税筹划
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要求：计算该企业2008年应纳的企业所得税。
2020/11/26
肖全章
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案例：某小汽车生产企业是增值税一般纳税人
，2008年度自行核算的数据为：全年取得产品 销售收入总额68000万元，应扣除的产品销售成 本45800万元，应扣除的营业税金及其附加9250 万元，应扣除的销售 费用3600万元、管理费用 2900万元、财务费用870万元。另外，取得营业 外收入320万元以及直接投资其他居民企业分回 的股息收入550万元，发生营业外支出1050万元 ，全年会计利润5400万元，应纳企业所得税 1350万元。
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肖全章
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二、不征税收入 财政拨款 行政事业性收费 政府基金 其他 三、免税收入 国债利息收入 居民企业之间的直接投资收益 非居民企业的直接投资收益
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肖全章
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四、收入的确认 权责发生制 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 分期付款方式销售货物 工程作业或劳务持续的时间超过12个月的 采取产品分成方式取得收入的
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【案例】大华服装厂是一家民营服装加工企业
，全厂职工人数最多时为80人，全年资产总额均 不超过3000万元。某年年终决算，该厂实现销 售600万元，年度会计利润和年度应纳税所得额 均为31万元。财务经理在公司决策层会议上建议 ：年底结帐前通过指定机构进行公益性捐赠1.1 作冲减销售收 入的帐务处理，以免虚增收入。
（2）年度计算收入总额时，对预收货款、应付帐款等项目也应 予以清理，防止错记为收入。
（3）多余的周转资金，用于购买政府公债，其利息收入可免交 企业所得税。但是这种方法是在企业具有多余的流动资金但的确 寻找不到更好的投资渠道的情况下采用的。
肖全章
4
90万元、职工教育经费70万元。
5、7月10日购入一台符合国家有关目录要求的 安全生产专用设备，支付金额200万元、增值税 税额34万元，当月投入使用，当年计提了折旧费 用11.7万元。
（说明：该企业生产的小汽车适用消费税税率为 9%、城建税税率为7%、教育费附加征收率为 3%；12月末“应交税费—应交增值税”账户无 借方余额；购进专用设备支付的增值税34万元， 不符合进项税额抵扣条件：假定购入并投入使用 的安全生产专用设备使用期限为10年，不考虑残 值）要求：计算当年应纳企业所得税。
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肖全章
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（2）应税收入确认时间的筹划 推迟应税所得的实现可以延迟纳税，相
当于使用国家的一笔无息贷款。通过销售 结算方式的选择，控制收入确认的时间， 可以合理归属所得年度，以达到减税或延 缓纳税，从而降低税负。
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1）一般情况下推迟销售收入实现的方法
收入的实现。这里完工进度与完成的工作量是由企业自身经营情
况决定的，因而在收入的实现时间上，企业具有很大的主动性，
可202以0/11/尽26 量推迟收入实现。
肖全章
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缩小计税收入策略
缩小应税收入主要考虑及时剔除不该认定为计税收入的项目，及 时认定不征税收入或设法增加免税收入。在实践中具体采取的方 法有：
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主要概念与原理
税收优惠政策、企业合并、企业分立、优 惠税率、应税收入、成本费用的税前扣除 、资本性支出的税务处理
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企业所得税的优惠政策
1、项目所得减免税 2、民族自治地方企业减免税 3、加计扣除 4、创业投资企业投资抵免 5、加速折旧 6、减计收入 7、专用设备投资抵免
第6章 企业所得税纳税筹划
案例：某工业企业为居民企业，2009年发生经营业
务如下：全年取得产品销售收入为5600万元，发生产 品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他 业务成本660万元；取得购买国债的利息收入40万元 ；缴纳非增值税销售税金及附加200万元；发生的管理 费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元 、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取 得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元（已在 投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）；取得营 业外收入l00万元，发生营业外支出250万元（其中含 公益捐赠68万元）。
你认为此建议合理吗？
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捐赠前：
应纳所得税额＝31×25％＝7.75（万元）
净所得＝31－7.75＝23.25（万元）
捐赠后：
应纳所得税额＝29.9×20％＝5.98（万元）
净所得＝29.9－5.98＝23.92（万元）
比较这两种情况，决策层发现，企业发生捐赠支 出1.1万元，使得所得税负担减少了1.77万元， 而税后净所得反而增加了0.67万元。捐赠支出不 仅为企业树立社会形象，增加知名度，还减少了
2）推迟分期收款销售的实现
分期收款销售商品以合同约定的收款日期确定收入的实现。合同 约定收款日期与具体实际收款日期可以不一样。企业经过策划， 可以很容易做到既及时回笼资金，又推迟收入的实现。
3）推迟长期工程收入的实现
长期工程如建筑、安装、装配工程、加工、制造大型机械设备、
船舶等，持续时间超过一年的，按完工进度或完成的工作量确定
一、税前允许扣除的项目。 第一，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的
支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予
在计算应纳税所得额时扣除。
第二，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总
额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
第三，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣
除。但下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物
销售收入的实现是以发出商品并取得索取货款的凭据为依据的。 如果销售发生在月末或年末，企业可以试图延缓销售至次月或次 年。企业当然不能为了自己推迟纳税而让客户推迟购买时间，这 有可能失去一大批客户；同时，企业也不能为推迟纳税而推迟收 款，这不利于企业资金周转；但企业可以先发出商品，只是要推 迟结转商品发出时间，而收款时以“预收帐款”处理即可。
应注意有相当一部分企业在缩小应税收入项目上采取了一系列逃 税方法：如漏记收入、私设小金库、帐外设帐，或将收入隐匿于 往来帐户等，这些都是违反税法规定的，不可效仿。
在企业的经营活动中，缩小计税收入还有另一个税收筹划空间， 就是将成本费用转化为收入项目的减项。案例
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成本费用的扣除及筹划
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肖全章
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子公司与分公司
《中华人民共和国公司法》第十四条规定： “子公司具有法人资格，依法独立承担民事责 任；分公司不具有法人资格，其民事责任由公 司承担。”子公司和分公司存在较大差别，下 面将我们分析两者的特征及其税收政策。
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根据公司法和企业所得税制度规定，子公司 要独立承担企业所得税纳税义务，其他各项 税收的计算和缴纳也都与母公司分别进行。 但是子公司作为独立法人主体可以享受当地 税收政策规定的众多优惠政策。
贷：预收账款—代销汽车款 1638000
2、管理费用中含有业务招待费280万元、新技 术开研究开发费用120万元。
3、营业外支出中含有该企业通过省教育厅向某 山区中小学捐款800万元。
4、成本费用中含2008年度实际发生的工资费用
3000万元、职工福利费480万元、职工工会经费
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以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固
定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取
折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资
产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算
折旧扣除的固定资产。
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第四，企业按照规定计算的无形资产摊销费 用，准予扣除。但下列无形资产不得计算摊销费 用扣除：自行开发的支出已在计算应纳税所得额 时扣除的无形资产；自创商誉；与经营活动无关 的无形资产；其他不得计算摊销费用扣除的无形 资产。 第五，企业发生的下列支出，作为长期待摊 费用，按照规定摊销的，准予扣除：已足额提取 折旧的固定资产的改建支出；租入固定资产的改 建支出；固定资产的大修理支出；其他应当作为 长期待摊费用的支出。
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五、应税收入确认的纳税筹划 1、充分利用税收优惠 2、合理调整收入入账时间 案例6—3 见教材P116
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1、收入的筹划 （1）应税收入确认金额的筹划。 收入总额是指企业以货币形式和非货币
形式从各种来源取得的收入，包括纳税人 来源于中国境内、境外的生产经营收入和 其他收入。
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3）分支机构所在地可以享受税收优惠时的选择 可以享受税收优惠的地区如西部地区，对具有独立法人
地位的投资者会给予税收优惠待遇，因此在税收优惠地 区设立的分支机构适宜选择子公司，这样可以利用其独 立核算、独立纳税享受低税负待遇；同时，还可以通过 转移定价的方法将处于高税区的总公司的利润转移至低 税区，以使整个利益集团税负最低。 4）总机构所在地可以享受税收优惠时的选择 如果总公司所在地可以享受税收优惠，而分支机构设立 在高税率地区，设立分公司汇总纳税，则分支机构仍可 以按照总公司所在地享受税收优惠支持，这样会减少公 司所得税税负。 现实中情况较复杂，但企业只要在规模扩张时，正确运 用现行税收法规政策给予的所得税纳税方式，通过税收 筹划，科学预测，理性决策，就可以合理合法降低税收 成本，争取到更多发展资金，更快更好地走良性发展道 路，这也符合国家政策导向。
企业开始设置分支机构时，由于在外地拓 展业务会遇到一定的困难，经费开支也较 大，故容易发生亏损。此时如果总、分支 机构税率一致，适宜选择分公司，以便用 营运初期的亏损冲抵总公司的利润，从而 减轻税负。
2）扭亏为盈后的选择
分支机构扭亏为盈后，企业应适时将分公 司转换为子公司，这样可以享受税法中的 优惠待遇，在优惠期内的盈利无需纳税。
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企业所得税纳税人及税率的筹划
一、企业所得税纳税人的相关规定 居民企业、非居民企业 二、税率 法定税率、优惠税率 三、纳税人与税率的筹划
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案例导入
日本日清食品公司在中国收购花生，临时派 出它的一个海上车间，在中国大连港口停留28天， 将收购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制 作花生皮制板后又返售给中国。日清食品公司既 没有在中国设立实际管理机构，也没有设立机构、 场所，仅在大连港口停驻海上车间，因此，按照 中国企业所得税法规定，日清食品属于非居民企 业，则不必按其获得的花生皮制板收入向中国政 府缴纳25%的所得税，而只需按照10%的税率缴纳 预提所得税。
2009年2月聘请的会计师事务所对2008年度的经 验情况进行审核，发现以下相关问题：
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1、12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代 销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20 万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业 会计处理为：
借：银行存款—代销汽车款 1638000
应纳所得税额，增加了税后净所得，可谓“一举
两得”。
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应税收入的确认及纳税筹划
收入项目
一、收入总额
为防止纳税人将应征税的经济利益排除在 应税收入之外，《企业所得税法》将企业以 货币形式和非货币形式取得的收入，都作为 收入总额来对待。包括：销售货物收入，提 供劳务收入，转让财产收入、股息、红利等 权益性投资收益，利息收入，租金收入，特 许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入
分公司则不能被视为独立法人主体，很难享 受到地区的税收优惠待遇。在税收上分公司 只就增值税、营业税等流转税在当地缴纳， 所得税须汇总到总公司统一缴纳，这样其亏 损或损失可以冲抵总机构的利润。
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案例6—2 见教材P113
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1）开始设立分支机构的选择
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案例：某小汽车生产企业是增值税一般纳税人
，2008年度自行核算的数据为：全年取得产品 销售收入总额68000万元，应扣除的产品销售成 本45800万元，应扣除的营业税金及其附加9250 万元，应扣除的销售 费用3600万元、管理费用 2900万元、财务费用870万元。另外，取得营业 外收入320万元以及直接投资其他居民企业分回 的股息收入550万元，发生营业外支出1050万元 ，全年会计利润5400万元，应纳企业所得税 1350万元。
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二、不征税收入 财政拨款 行政事业性收费 政府基金 其他 三、免税收入 国债利息收入 居民企业之间的直接投资收益 非居民企业的直接投资收益
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四、收入的确认 权责发生制 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 分期付款方式销售货物 工程作业或劳务持续的时间超过12个月的 采取产品分成方式取得收入的
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【案例】大华服装厂是一家民营服装加工企业
，全厂职工人数最多时为80人，全年资产总额均 不超过3000万元。某年年终决算，该厂实现销 售600万元，年度会计利润和年度应纳税所得额 均为31万元。财务经理在公司决策层会议上建议 ：年底结帐前通过指定机构进行公益性捐赠1.1 作冲减销售收 入的帐务处理，以免虚增收入。
（2）年度计算收入总额时，对预收货款、应付帐款等项目也应 予以清理，防止错记为收入。
（3）多余的周转资金，用于购买政府公债，其利息收入可免交 企业所得税。但是这种方法是在企业具有多余的流动资金但的确 寻找不到更好的投资渠道的情况下采用的。
肖全章
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90万元、职工教育经费70万元。
5、7月10日购入一台符合国家有关目录要求的 安全生产专用设备，支付金额200万元、增值税 税额34万元，当月投入使用，当年计提了折旧费 用11.7万元。
（说明：该企业生产的小汽车适用消费税税率为 9%、城建税税率为7%、教育费附加征收率为 3%；12月末“应交税费—应交增值税”账户无 借方余额；购进专用设备支付的增值税34万元， 不符合进项税额抵扣条件：假定购入并投入使用 的安全生产专用设备使用期限为10年，不考虑残 值）要求：计算当年应纳企业所得税。
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（2）应税收入确认时间的筹划 推迟应税所得的实现可以延迟纳税，相
当于使用国家的一笔无息贷款。通过销售 结算方式的选择，控制收入确认的时间， 可以合理归属所得年度，以达到减税或延 缓纳税，从而降低税负。
2020/11/26
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22
1）一般情况下推迟销售收入实现的方法
收入的实现。这里完工进度与完成的工作量是由企业自身经营情
况决定的，因而在收入的实现时间上，企业具有很大的主动性，
可202以0/11/尽26 量推迟收入实现。
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23
缩小计税收入策略
缩小应税收入主要考虑及时剔除不该认定为计税收入的项目，及 时认定不征税收入或设法增加免税收入。在实践中具体采取的方 法有：
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主要概念与原理
税收优惠政策、企业合并、企业分立、优 惠税率、应税收入、成本费用的税前扣除 、资本性支出的税务处理
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企业所得税的优惠政策
1、项目所得减免税 2、民族自治地方企业减免税 3、加计扣除 4、创业投资企业投资抵免 5、加速折旧 6、减计收入 7、专用设备投资抵免
第6章 企业所得税纳税筹划
案例：某工业企业为居民企业，2009年发生经营业
务如下：全年取得产品销售收入为5600万元，发生产 品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他 业务成本660万元；取得购买国债的利息收入40万元 ；缴纳非增值税销售税金及附加200万元；发生的管理 费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元 、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取 得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元（已在 投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）；取得营 业外收入l00万元，发生营业外支出250万元（其中含 公益捐赠68万元）。
你认为此建议合理吗？
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捐赠前：
应纳所得税额＝31×25％＝7.75（万元）
净所得＝31－7.75＝23.25（万元）
捐赠后：
应纳所得税额＝29.9×20％＝5.98（万元）
净所得＝29.9－5.98＝23.92（万元）
比较这两种情况，决策层发现，企业发生捐赠支 出1.1万元，使得所得税负担减少了1.77万元， 而税后净所得反而增加了0.67万元。捐赠支出不 仅为企业树立社会形象，增加知名度，还减少了
2）推迟分期收款销售的实现
分期收款销售商品以合同约定的收款日期确定收入的实现。合同 约定收款日期与具体实际收款日期可以不一样。企业经过策划， 可以很容易做到既及时回笼资金，又推迟收入的实现。
3）推迟长期工程收入的实现
长期工程如建筑、安装、装配工程、加工、制造大型机械设备、
船舶等，持续时间超过一年的，按完工进度或完成的工作量确定
一、税前允许扣除的项目。 第一，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的
支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予
在计算应纳税所得额时扣除。
第二，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总
额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
第三，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣
除。但下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物
销售收入的实现是以发出商品并取得索取货款的凭据为依据的。 如果销售发生在月末或年末，企业可以试图延缓销售至次月或次 年。企业当然不能为了自己推迟纳税而让客户推迟购买时间，这 有可能失去一大批客户；同时，企业也不能为推迟纳税而推迟收 款，这不利于企业资金周转；但企业可以先发出商品，只是要推 迟结转商品发出时间，而收款时以“预收帐款”处理即可。
应注意有相当一部分企业在缩小应税收入项目上采取了一系列逃 税方法：如漏记收入、私设小金库、帐外设帐，或将收入隐匿于 往来帐户等，这些都是违反税法规定的，不可效仿。
在企业的经营活动中，缩小计税收入还有另一个税收筹划空间， 就是将成本费用转化为收入项目的减项。案例
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成本费用的扣除及筹划
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子公司与分公司
《中华人民共和国公司法》第十四条规定： “子公司具有法人资格，依法独立承担民事责 任；分公司不具有法人资格，其民事责任由公 司承担。”子公司和分公司存在较大差别，下 面将我们分析两者的特征及其税收政策。
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根据公司法和企业所得税制度规定，子公司 要独立承担企业所得税纳税义务，其他各项 税收的计算和缴纳也都与母公司分别进行。 但是子公司作为独立法人主体可以享受当地 税收政策规定的众多优惠政策。
贷：预收账款—代销汽车款 1638000
2、管理费用中含有业务招待费280万元、新技 术开研究开发费用120万元。
3、营业外支出中含有该企业通过省教育厅向某 山区中小学捐款800万元。
4、成本费用中含2008年度实际发生的工资费用
3000万元、职工福利费480万元、职工工会经费
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以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固
定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取
折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资
产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算
折旧扣除的固定资产。
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第四，企业按照规定计算的无形资产摊销费 用，准予扣除。但下列无形资产不得计算摊销费 用扣除：自行开发的支出已在计算应纳税所得额 时扣除的无形资产；自创商誉；与经营活动无关 的无形资产；其他不得计算摊销费用扣除的无形 资产。 第五，企业发生的下列支出，作为长期待摊 费用，按照规定摊销的，准予扣除：已足额提取 折旧的固定资产的改建支出；租入固定资产的改 建支出；固定资产的大修理支出；其他应当作为 长期待摊费用的支出。
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五、应税收入确认的纳税筹划 1、充分利用税收优惠 2、合理调整收入入账时间 案例6—3 见教材P116
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1、收入的筹划 （1）应税收入确认金额的筹划。 收入总额是指企业以货币形式和非货币
形式从各种来源取得的收入，包括纳税人 来源于中国境内、境外的生产经营收入和 其他收入。
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3）分支机构所在地可以享受税收优惠时的选择 可以享受税收优惠的地区如西部地区，对具有独立法人
地位的投资者会给予税收优惠待遇，因此在税收优惠地 区设立的分支机构适宜选择子公司，这样可以利用其独 立核算、独立纳税享受低税负待遇；同时，还可以通过 转移定价的方法将处于高税区的总公司的利润转移至低 税区，以使整个利益集团税负最低。 4）总机构所在地可以享受税收优惠时的选择 如果总公司所在地可以享受税收优惠，而分支机构设立 在高税率地区，设立分公司汇总纳税，则分支机构仍可 以按照总公司所在地享受税收优惠支持，这样会减少公 司所得税税负。 现实中情况较复杂，但企业只要在规模扩张时，正确运 用现行税收法规政策给予的所得税纳税方式，通过税收 筹划，科学预测，理性决策，就可以合理合法降低税收 成本，争取到更多发展资金，更快更好地走良性发展道 路，这也符合国家政策导向。
企业开始设置分支机构时，由于在外地拓 展业务会遇到一定的困难，经费开支也较 大，故容易发生亏损。此时如果总、分支 机构税率一致，适宜选择分公司，以便用 营运初期的亏损冲抵总公司的利润，从而 减轻税负。
2）扭亏为盈后的选择
分支机构扭亏为盈后，企业应适时将分公 司转换为子公司，这样可以享受税法中的 优惠待遇，在优惠期内的盈利无需纳税。
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企业所得税纳税人及税率的筹划
一、企业所得税纳税人的相关规定 居民企业、非居民企业 二、税率 法定税率、优惠税率 三、纳税人与税率的筹划
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案例导入
日本日清食品公司在中国收购花生，临时派 出它的一个海上车间，在中国大连港口停留28天， 将收购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制 作花生皮制板后又返售给中国。日清食品公司既 没有在中国设立实际管理机构，也没有设立机构、 场所，仅在大连港口停驻海上车间，因此，按照 中国企业所得税法规定，日清食品属于非居民企 业，则不必按其获得的花生皮制板收入向中国政 府缴纳25%的所得税，而只需按照10%的税率缴纳 预提所得税。
2009年2月聘请的会计师事务所对2008年度的经 验情况进行审核，发现以下相关问题：
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1、12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代 销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20 万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业 会计处理为：
借：银行存款—代销汽车款 1638000
应纳所得税额，增加了税后净所得，可谓“一举
两得”。
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应税收入的确认及纳税筹划
收入项目
一、收入总额
为防止纳税人将应征税的经济利益排除在 应税收入之外，《企业所得税法》将企业以 货币形式和非货币形式取得的收入，都作为 收入总额来对待。包括：销售货物收入，提 供劳务收入，转让财产收入、股息、红利等 权益性投资收益，利息收入，租金收入，特 许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入
分公司则不能被视为独立法人主体，很难享 受到地区的税收优惠待遇。在税收上分公司 只就增值税、营业税等流转税在当地缴纳， 所得税须汇总到总公司统一缴纳，这样其亏 损或损失可以冲抵总机构的利润。
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案例6—2 见教材P113
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1）开始设立分支机构的选择