浅析谨慎性原则在会计中的应用

浅析谨慎性原则在会计中的应用
浅析谨慎性原则在会计中的应用
摘要：谨慎性原则是企业会计核算中一项重要原则，运用广泛，可防止抬高资产和收益，压低负债和费用，并起到预警风险和化解风险的作用，在会计中有许多具体应用。

但实际运用中也存在利用谨慎性原则操纵利润的现象，因此要采取必要措施趋利弊害，使会计信息更具客观性。

为此，本文就谨慎性原则及其运用进行粗浅的探讨。

关键词：谨慎性原则应用问题建议
一、谨慎性原则的涵义
谨慎性原则即稳健性原则，是指某些经济业务有几种不同会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，应当尽可能选用对所有者权益产生影响最小的方法和程序进行会计处理，合理核算可能发生的损失和费用，即所谓“宁可预计可能的损失，不可预计可能的收益”。

谨慎性原则是企业会计核算中一项重要原则，运用广泛，可防止抬高资产和收益，压低负债和费用，并起到预警风险和化解风险的作用。

我国《企业会计准则》规定：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎性，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

会计环境中存在大量不确定因素影响了会计要素的精确确定和计量，必须对其按照一定的标准进行估计和判断。

因为在市场经济中，企业的经济活动有一定的风险性，提高抵御经营风险和市场竞争能力需要谨慎；使会计信息建立在谨慎性的基础上，避免夸大利润和权益、掩盖不利因素，有利于保护投资者和债权人的利益；可以抵消管理者过于乐观的负面影响，有利于正确决策。

二、谨慎性原则在会计中的具体应用举例
（一）资产方面
谨慎性原则在资产方面应用很多，如：
1.自行开发的无形资产的开发成本直接计入当期费用，而无形资产的摊销期限应选择合同期限、法律期限、经营期限，10年中最短者。

对于使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

2.由于固定资产的使用存在较大的无形损耗，所以采取加速折旧法。

3.企业定期或至少每年年度终了要全面检查各项资产，合理预计可能发生的
损失计提减值准备，其中包括：短期投资减值准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备、坏账损失准备、存货跌价准备。

4.由于市场价格因素波动的影响，企业以前购进的存货的价值可能低于当前市价，造成企业面临潜在的存货损失。

这时，可通过低估存货损失，高计当期产品销售成本，从而减少当期利润的办法来得到补偿。

在物价上涨时，发出存货的计价方法选择后进先出法，物价下跌时选择先进先出法。

（二）收入方面
如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，应按劳务的完成程度确认收入，如果完工程度不能可靠计量，按实际消耗成本确认收入，当发生成本高于可能收回效益，按实际能收回收益确认收入。

（三）费用方面
资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，三项条件必须同时满足，借款费用才能开始资本化。

（四）债务重组方面
债务人以低于债务账面价值的现金或非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金或非现金资产账面价值和相关税费之和的差额确认为资本公积，若发生债务重组损失，确认为当期损失。

在债权人方面，当债务人以非现金资产或债转股清偿债务时，债权人应按重组债务的账面价值作为受让资产或股权的入账价值，而不能以非现金资产的公允价值入账。

三、谨慎性原则在应用中存在的问题
谨慎性原则有以下几方面优点：有利于进一步挤去资产和利润中
的水分，为会计信息使用者提供更加准确可靠的会计信息；有利于做出准确的经营决策；有利于保护债权人和小股东的利益；有利于企业近期少交所得税，提高企业在市场上的竞争力；有利于对其他基本会计原则的适应性进行修正。

但谨慎性原则也有不足之处，具体表现为：（一）谨慎性原则导致企业的会计信息横向不可比
由于各企业所采用的会计计量基础不同，有的采用公允价值计量，有的采用历史成本计。

由于采用的会计核算方法不同，固定资产折旧有的采用加速折旧，有的采用直线法折旧，造成企业之间缺乏一致性，会计信息缺乏可比性，不利于管理者横向比较，从而不能作出正确的分析、决策。

（二）谨慎性原则与其它原则的冲突
在运用谨慎性原则的过程中，存在谨慎性原则与其他原则（如权责发生制、可比性、一致性等）冲突的情况。

比如，谨慎性原则有很多属于会计估计的内容，它强调对很可能发生的损失计入预计负债，对资产发现减值迹象的计提资产减值准备，但所有的这些都是没有实际发生的，这将会违背“不是本期发生的费用均不得计入本期”的权责发生制原则。

这容易导致低估资产、收入、高估负债、费用。

（三）谨慎性原则应用的主观臆断性强
由于会计政策的可选择性较强，谨慎性原则在实务操作中带有极大的主观臆断性，受会计人员的业务素质、职业判断能力的影响，从而导致会计信息的不可验证性。

对于合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，确定资产的可收回金额，怎样预测资产的使用年限，如何计量预计净残值，如何判断资产可变现净值与其未来现金流量的现值，风险怎么考虑，折现率选择多大，都是依会计人员的职业判断能力高低而定。

由于谨慎性原则具有主观臆断和不可验证性，使会计信息失去可靠性，而为不同企业、不同经营者用于不同目的，为企业经营者调节年度损益，均衡股利分配甚至逃避税款大开方便之门。

（四）税法制约了谨慎性原则的应用
现行税法对税前列支的费用规定有别于会计制度，导致企业当期
账面利润因准备金的提取而减少时，还需补交所得税，并直接增大企业当期的现金流出，这使谨慎性原则的应用受到了限制。

四、谨慎性原则合理应用的建议
（一）规范会计准则和会计制度中的相关条款
对谨慎性原则的相关内容、条款给予细化，明确其具体的适用范围和前提条
件，限制具体业务操作时的空间范围，挤掉人为的虚增资产和虚增利润的水分，从而保证其财务信息的真实性、公允性。

（二）加强会计准则、会计制度与税法政策的协调一致谨慎性原则要想在市场经济条件下得到推广和运用，首先要将会计准则、会计制度与税法在资产确认、货币计量等方面口径尽量保持一致，缩小两者之间在确认和计量方面的差异。

其次，税法政策要逐渐深入到企业经济的实质。

与相关会计准则和会计制度使谨慎性原则在会计实务中的合理运用营造适度的外部环境，使财务报表能够提供真实可靠的财务信息。

（三）缓解谨慎性原则与其他原则的冲突
在运用谨慎性原则的过程中，企业应注意调节谨慎性原则与其他原则的关系，即“谨慎性原则应在不影响可靠性、相关性的前提下作出对会计方法的选择”。

因此，可靠性、相关性是制约谨慎性原则运用的基本前提，谨慎性原则的运用应首先确保会计信息的可靠性和相关性。

当谨慎性原则与权责发生制、配比原则相矛盾时，应根据经济环境的不确定性而定。

假如不确定性程度较高，则优先考虑前者，以确保资本保全。

假如不确定性程度较低，优先考虑后者，合理反映企业财务状况和经营成果。

当谨慎性原则与可比、一致性原则相矛盾时，优先考虑前者，同时把影响后者的会计方法变更及影响程度在会计报表附注作出全面陈述。

基于此，政府的相关部门有必要出台相关的会计准则，为谨慎性原则运用提供更有力的法定依据。

（四）将谨慎性原则的运用与会计信息的充分披露有机结合起来谨慎性原则的运用首先是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所体现的一种态度；其次才表现为一系列的具体会计处理方法。

凡
是与谨慎性原则运用有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者对目前和未来理性判断的信息，都应在财务报告中做出全面陈述。

（五）提高会计人员的职业道德及职业判断能力
任何会计原则、会计方法在企业会计中的贯彻和运用都离不开会计行为的主体———会计人员。

会计人员职业判定能力提高了，才能准确把握谨慎性原则的实质，在对不确定性因素进行估计和判定时，才能避免主观随意性。

（六）加强审计监督，强化内在约束机制
由于信息不对称和信息成本的存在，内部人都有动机进行会计利润调节。

为了减少这种倾向，有必要引进外部监督机制。

注册会计师作为独立的专业人士能够对企业运用谨慎性原则的合理程度进行评价、监督，保证谨慎性原则的适度运用。

同时，企业要完善公司治理结构，建立内部牵制机制，才能从根本上减弱不当利用谨慎性原则的动机。

（七）改善企业外部环境
进一步健全信息、价格等市场机制，利用现代信息网络技术定期公布各种资产的价格、信息资料，为计提各种减值准备的可操作性、公允性和客观性扫除障碍。