会计基础第七、八章

第八章 财务会计报告
一、财务会计报告及其构成 （一）财务会计报告的概念
是单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，
对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经 营成果、现金流量的文件。
（二）财务会计报告的构成 资产负债表 1、会计报表 利润表 财 现金流量表 务 利润分配表 会 所有者权益变动表 计 股东权益增减变动表 报 2、会计报表附注 告 3、财务情况说明书
（三）财产清查的种类
全面清查 的财 种产 类清 查 1、按清查范围不同 局部清查 定期清查 2、按清查时间不同 不定期清查
二、财产清查的方法 （一）货币资金的清查 1、现金清查的方法： 采用实地盘点法。 2、现金清查的有关人员： 出纳、会计、会计主管等。 A、有无白条顶库 3、现金清查的内容 B、有无挪用现金现象 C、库存现金是否超过限额
4、清查结果的记录：编制“现金盘点报告表”
现金盘点报告表 单位名称： 实存金额 1650.00 库存金额 1648.00 年 月 日 备注
实存与账存对比 盘盈 盘亏 2.00
盘点人签章:
(二)银行存款的清查Fra bibliotek出纳员签章:
1、银行存款清查的方法：与银行核对账目的方法。
2、银行存款账户余额与 银行对账单核对的结果：
产损溢”账户进行核算。
举例说明： 某企业应收某单位账款3 000元，已确认无法收 回，转作坏账损失。 借：坏账准备 3 000 贷：应收账款—×× 3 000


某企业应付某单位账款4 000元，由于对方撤销 其机构，已确认无法支付，转作“资本公积”。 借：应付账款—×× 4 000 贷：资本公积—其他资本公积 4 000
（一）存货清查结果的账务处理 1、存货盘盈 例1、某企业在财产清查中，盘盈材料652元。 会计分录： （1）批准前： 652 借： 原材料 待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 652 贷：
（2）批准后： 待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 652 借：
贷： 管理费用 652
2、存货盘亏、毁损 例2、某企业在财产清查中，盘亏材料1260元。
金 额
千 甲12 克 1.5 500 750 510 765
金额合计
500 750 510 765
10
15
盘点人签章:
会计签章:
（三）往来款项清查的方法 1、往来款项清查的概念 是指对各项应收、应付、预收、预付款项所进行的清查。 2、往来款项清查的方法： 采用发函询证。 3、往来款项清查的记录：编制“往来款项清查报告表”。 三、财产清查结果的账务处理
3、编报及时。 要求编报人员及时编制和报送会计报表，为会 计信息使用者提供决策所需的信息资料。 要求编报人员用通俗易懂、清晰的语言描述企 4、便于理解。 业的财务状况和经营成果，使报表使用者充分了解和吸收信息。
三、会计报表的编制 （一）资产负债表的编制 1、资产负债的概念 是指反映企业某一特定日期（月末、季末、年末）财务状 况的会计报表。 2、资产负债的格式 A、报告式
贷： 固定资产
30000
（2）批准后： 12000 借： 营业外支出 待处理财产损溢—待遇处理固定资产损溢 12000 贷：
（四）应收、应付款清查结果的处理 企业无法收回的应收款和无法支付的应
付款，在报经批准后，应按规定的方法进
行会计处理（已计提坏账准备的通过“坏
账准备”账户核算），不通过“待处理财
单位：元
金额
146410
7000
147120
5590
19200
减： 企业已付款入账， 18500 而银行未付款入 账
调节后的存款余额
134210
调节后的存款余额
134210
（二）实物清查的方法 实物包括：原材料、库存商品、固定资产等。 1、实地盘点法 （1）实地盘点法的概念 是指在财产物资存放的现场 逐一清点数量或用计量仪器来确定实物的实存数量的一种方法。 （2）适用范围： 适用于原材料、产成品、库存商品、固定资 产、低值易耗品等的清查。 2、技术推算法 （1）技术推算法的概念 是指利用量方、计尺等技术方法来推算存货结存数量 的一种方法。 （2）适用范围：
二、财务会计报告的编制要求 1、真实可靠。 要求编报人员必须根据审核无误的账簿记录 和有关资料编制财务会计报告，不能随意使用以估计或推算的 数据、更不能弄虚作假，提供虚假的会计数据。 2、全面完整。 要求编报人员必须完整地填列会计报表的有
关内容，特别是对企业的某些重要会计事项，应当按要求同时 在会计报表和会计报表附注中分别说明，不得漏编漏报。
（3）“未达账项”的处理： 编制“银行存款余额调节表”。 例：资料1： 中国工商银行广州市分行对账单 2004年 户名：广州大新公司 账号：5267–4468–0511 2004年 支票号 借（付）方 贷（收）方 余额 月 日
4 2 3 30800 112000 142800
4
4 4 5
16480
凭证 号数
11 15 18 20 24 29 30 35 37
贷方
余额
112000 142800
期初余额
存入货款 支付货款 提取现金 存入货款 支付货款 存入货款 收前欠款 提取现金 支付货款
要求：根据上述两项资料，将银行对账单与企业日记账进 行逐笔核对，如发现未达账项，则编制“银行存款余额调 节表”。 银行存款余额调节表 2004 年 4 月 30 日 项目 企业日记账余额 加： 银行已收款入账， 而企业未收款入 账 减： 银行已付款入账， 而企业未付款入 账 金额 项目 银行对账单余额 加： 企业已收款入账， 而银行未收款入 账
备
“应收账款”项目= 应收账款明细科目的借方余额+预收账款明 细科目的借方余额-按应收账款计提的坏账准 备
“其他应收款”项目=其他应收款科目的期末余额-按其他应收 款计提的坏账准备
“预付账款”项目= 预付账款明细科目的借方余额+应付账款明 细科目的借方余额--按预付账款计提的坏账准备 材料采购+（原材料±材料成本差异）+包装物 “存货”项目= +低值易耗品+周转材料+生产成本+（库存 商品±商品进销差价）+委托加工物资+委托代销 商品+分期收款发出商品--受托代销商品款 -存货跌价准备 “长期股权投资”项目= 长期股权投资-长期投资减值准备 （属于股权投资的部分）
（2）批准后： 待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 借： 贷： 营业外收入（） 2、固定资产盘亏 例4、某企业在财产清查中，盘亏机器一台，其账面原值为 30000元，已提折旧18000元。 9000 9000
会计分录：
（1）批准前： 待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 12000 借： 18000 累计折旧
开发支出=”研发支出“科目中所属于“资本化支出”明细科目期末余额填列
“长期待摊费用”项目 = 长期待摊费用 -一年内摊销的长期待摊费用部分
”其他非流动资产“= 反映除去长期股权投资、固定资产、在建工程、 工程物资、无形资产等以外的其他非流动资产
2、负债项目的填列方法 “短期借款”项目=短期借款科目的期末余额 “应付票据”项目=应付票据科目的期末余额 “应付账款”项目= 应付账款明细科目的贷方余额+预付账款 明细科目的贷方余额 “预收账款”项目= 预收账款明细科目的贷方余额+应收账款 明细科目的贷方余额 “应付职工薪酬”项目=应付职工薪酬科目期末贷方余额 （如为借方余额，则用“-”号填列。） “应交税金”项目=应交税金科目的期末贷方余额 （如为借方余额，则用“-”号填列。） “应付股利”项目=应付股利科目的期末余额 ”应付利息“项目=应付利息科目的期末余额填列
一年内到期的非流动资产= 反映企业将于一年内到期 的非流动资产项目的金额 “固定资产”项目=固定资产科目的期末余额—累计折旧科 目期末余额—固定资产减值准备科目期末余额 “在建工程”项目=在建工程科目期末余额-在建工程减值 准备科目期末余额
“工程物资”项目=工程物资科目的期末余额
“固定资产清理”项目=固定资产清理科目的期末借方余额 （如为贷方余额，则用“-”号填列。） “无形资产”项目=无形资产科目期末余额-无形资产减值准备科 目期末余额—累计摊销科目期末余额
出现“未达账项”
（1）“未达账项”的概念： 是指单位与银行之间一方已取得有 关凭证登记入账，而另一方由于未取得有关凭证尚未入 账的款项。 （2）“未达账项”的四种情形： A、企业已收款入账，银行未付款入账。 例：企业将收入的支票送存银行。 B、企业已付款入账，银行尚未付款入账。 例：企业开出支票购买货物。 C、银行已收款入账，企业尚未收款入账。 例：银行代企业收到的款项。 D、银行已付款入账，企业尚未付款入账。 例：企业委托银行代付的款项。
第七章 财产清查
一、财产清查的概念、内容和种类 （一）财产清查的概念 是通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对， 确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方 法。 （二）财产清查的内容 的财 内产 容清 查 1、货币资金的清查 （包括：现金、银行存款和其他货币资金） 2、实物的清查 （包括：原材料、固定资产等） 3、往来款项的清查 （包括：应收账款、应付 账款等）
B、账户式（我国采用） 3、资产负债表编制的理论依据
资产=负债+所有者权益 4、资产负债表编制的资料数据来源 应根据资产、负债和所有者权益类账户的期末余额分析 计算填列。
5、资产负债表的编制方法 （1）“年初数”栏内各项数字的填列： 根据上年末资产负债表“期末数”栏内各项数字填列。 （2）“期末数”栏内各项数字的填列：1、资产类项目的填列 “货币资金”项目= 现金+银行存款+其他货币资金 “交易性金融资产”项目=交易性金融资产科目的期末余额填列 “应收票据”项目=应收票据科目的期末余额—坏账准备科 目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列 “应收股利”项目=应收股利科目的期末余额-按应收股利计提的坏账准备 “应收利息”项目=应收利息科目的期末余额—按应收利息计提的坏账准
800 33000 25000
126320
125520 158520 133520
5
6 8 1000
26800
7000
160320
159320 166320
10
19200
147120
资料2： 2004年 月 日 4 2
3 4 4 4 5 5 6 6 6
银行存款日记账 摘要 借方
30800 164800 800 33000 25000 26800 5590 1000 18500 165900 164910 146410 158520
适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。
对盘点的结果，应如实登记“盘存单”，并由盘点人员 和 实物保管人员签章。其格式如下：
盘存单
财产名称：甲材料 盘点时间：5月30日 财产类别：材料 存放地点：2号仓库 序号 5 名称 编号：116 备注
规格 计量单位 盘点数量 单价 金额 甲12 千克 500 1.5 750
会计分录： （1）批准前： 待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 借： 贷： 原材料 1260 1260
说明：在实际工作中，由于盘亏的材料可能是多种因素造 成的，因此，应视不同情况作出不同的会计处理。
假定例2盘亏1260元的材料中，有500元为定额内自然损 耗；有300元为保管不善所致，责成有关人员赔偿；有460元 属于自然灾害造成的非常损失。 （2）批准后： 借： 管理费用 其他应收款
盘点人签章： 保管人签章： 在盘点出各种存货的实存数以后，会计人员还要根据“盘存单”
和有关账簿记录，填制“实存账存对照表”。
账存实存对照表
材料名称：甲材料 规 序名 格 号称 型 号 5 2004年5月30日
实存 计 量单 单价 数 金 位 量 额
账存
数 量
账存与实存对比
盘盈 数量 金额 盘亏 数量 金额 10 15 备 注
“其他应付款”项目=其他应付款科目的期末余额
500 300 1260
460 营业外支出 待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：
（二）固定资产清查结果的账务处理 1、固定资产盘盈
例3、某企业在财产清查中，发现账外机器一台，重置价值 为15000元，估计已提折旧6000元。
会计分录： （1）批准前： 借： 固定资产 15000
6000 贷： 累计折旧 待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 9000