中级会计实务课件 (2)

第二章 存货
全国会计专业技术资格考试
《中级会计实务》
本章内容：
第一节 存货的确认和初始计量 第二节 存货的期末计量
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第一节要点：
一、存货的定义 二、存货的确认条件 三、存货的初始计量
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一、存货的定义
（一）存货的概念 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程 中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
其他可归属于存货采购成本的费用，包括外购过程中发生的仓储费、包装 费，运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等。
外购存货成本
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三、存货的初始计量
【例题·单选题】下列税金中，不应计入存货成本的是（ ） 。
A．一般纳税人进口原材料支付的关税
B．一般纳税人购进原材料支付的增值税 C． 小规模纳税人购进原材料支付的增值税 D． 一般纳税人进口应税消费品支付的消费税 【答案】B 【解析】本题考核不应计入存货成本的税费。一般纳税人购进原材料支付的增
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B．39.6
C．40
D．42.12
三、存货的初始计量
【接上例解析】涉及的相关会计分录如下。 （1）甲公司发出委托加工原材料。 借：委托加工物资——乙公司 300 000 贷：原材料 300 000 （2）甲公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品，支付加工费计入“ 委托加工物资”，支付的消费税计入“应交税费 —— 应交消费税”，支付的增值
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三、存货的初始计量
（二）通过进一步加工而取得的存货 产成品、在产品、半成品和委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货， 其初始成本由采购成本、加工成本、使存货达到目前场所和状态所发生的其他成 本构成。 1．委托外单位加工的存货 委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或半成品、加工费、运输 费、装卸费等以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。在会计处理上主要 包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等环节。
贷：银行存款
②收回加工后的材料直接用于销售。 借：委托加工物资 —— ××企业（含消费税） 应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
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三、存货的初始计量
（3）加工完成，收回委托加工材料时，分以下两种情况。 ① 收回加工后的材料用于连续生产应税消费品。 借：原材料（不含消费税） 贷：委托加工物资 —— ××企业 ② 收回加工后的材料直接用于销售。
万元。
A．36 【答案】A 【解析】本题考核委托外单位加工的存货的入账价值。委托加工物资收回后用 于继续生产应税消费品的，消费税记入“应交税费 — 应交消费税”的借方，不计入 收回物资的成本；收回后用于直接出售或者是生产非应税消费品的，消费税计入收 回物资成本。甲公司收回该批应税消费品的入账价值=材料成本+加工费=30+6=36 （万元）。
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一、存货的定义
（二）存货的种类 根据在生产流程中的不同位置和作用，可将存货分为以下6类。
原材 料
在产 品
周转 材料
存货
半成 品 产成 品
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商品
一、存货的定义
（三）存货与固定资产的区别 在会计实务中，同一物品，由于其用途以及所处行业等的不同，核算科目也存
在区别，具体如下表所示。
项目 材料 所处行业或用途（核算科目） 经加工构成产品 （原材料等） 符合存货定义 （原材料等） 房地产企业未出售前 （开发产品等） 用于建造固定资产 （工程物资） 符合固定资产定义 （固定资产） 非房地产企业自用 （固定资产） 非房地产企业出租 （投资性房地产） 非房地产企业自用 （无形资产或固定资产）
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本章内容：
第一节 存货的确认和初始计量 第二节 存货的期末计量
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第二节要点：
一、存货期末计量原则
二、存货期末计量方法
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一、存货期末计量原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 （一）存货成本与可变现净值的含义 存货成本即期末存货的实际成本。如果企业在存货成本的日常核算中采用计划 成本法或售价金额核算法等简化核算方法，期末应将成本调整为实际成本。 存货的可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要 发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额。
值税可抵扣，因此不计入存货成本；小规模纳税人购进原材料支付的增值税不得抵
扣，应计入存货成本。
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三、存货的初始计量
【例题·单选题】某增值税一般纳税人购进农产品一批，支付买价10 000元，装卸
费1 500元，入库前挑选整理费300元。按照税法规定，该企业购进农产品可按买价的
13％抵扣增值税额。该批农产品的采购成本为（ ）元 。 A．11 800 C．10 500 【答案】C 【解析】本题考核外购存货成本的计算。增值税一般纳税人直接向农业生产者购 B．10 649.56 D．10 349.56
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三、存货的初始计量
（2）商品流通企业外购存货成本的处理。 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费和其他可归 属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期 末再根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入主营业 务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。采购商品的进货费用金 额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。
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三、存货的初始计量
下面将对各环节会计处理和相关会计分录做简单介绍。 （1）发出委托加工材料时。
借：委托加工物资 —— ××企业
贷：原材料 （2）支付加工费用和税金时，分以下两种情况。 ① 收回加工后的材料用于连续生产应税消费品。 借： 委托加工物资 —— ××企业（不含消费税） 应交税费 —— 应交增值税（进项税额） —— 应交消费税
进农产品，可自行计算抵扣13%的进项税，因此，该批农产品的采购成本=10 000×
（1-13%）+1 500+300=10 500（元）。
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三、存货的初始计量
2．外购存货成本的特殊处理 （1）发生物资毁损、短缺等情况。
对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，属于合理损耗的，应作为存货的“
其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本，即不影响其入账价值的确定。 采购过程中发生的合理损耗范围外的物资毁损和短缺等，应区别以下情况。
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三、存货的初始计量
企业取得存货的方式主要有外购、委托或自行加工、投资者投入，以及提供 劳务等。存货应当按照成本进行初始计量。 （一）外购的存货 1．外购存货存货成本的一般处理 原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本 构成。
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三、存货的初始计量
外购存货的成本可用下面的图示表示： 购买价款是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款不含可抵扣的 增值税进项税额）。 相关税费是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和 不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。
周转材料
房屋建筑物
土地使用权
房地产企业用于在建商品房 （开发产品等）
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一、存货的定义
【2012年真题·单选题】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产 负债表中应列示的项目为（ ） 。 A．存货 C．无形资产 【答案】A 【解析】本题考核存货的核算。企业取得的土地使用权，应区分以下情况处理： ①通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产；②持有并准备增值 B．固定资产 D．投资性房地产
年2月购入原材料1 000千克，价款为430 000元（不含增值税）。验收入库时发
现短缺5%，经查属于运输途中的合理损耗。该批原材料入库前的整理挑选费用为 12 000元。 要求：计算该原材料的实际单位成本。 【案例解析】 （1）无短缺时，验收入库为1 000千克，则原材料的实际成本=430 000
该项存货所有权相关的风险和报酬已转移到企业。与存货所有权相关的风险，是指经营情况发 生变化造成的相关收益的变动，以及存货滞销、毁损等原因造成的损失。与存货所有权相关的 报酬，是指在出售该项存货或其经过进一步加工取得的其他存货时获得的收入，以及处置该项
存货实现的利得等。
该存货的成本能够可靠地计量
• 要确认为存货，企业必须能够对其成本进行可靠计量。存货的成本能够可靠地计量必须以取得 确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。
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三、存货的初始计量
2．自行生产的存货 自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定 方法分配的制造费用。 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。在生产车间 只生产一种产品的情况下，企业归集的制造费用可直接计入该产品成本；在生产多
种产品的情况下，企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。
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三、存货的初始计量
【2015年真题·单选题】甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，
另支付加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工成本一批适用消费税税费为
10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣 代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增 值税税均为17%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本（ ）
【提示】以下3类费用不能计入存货成本：①非正常消耗的直接材料、直接人 工及制造费用；②仓储费用（不包括为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）； ③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
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三、存货的初始计量
（三）其他方式取得的存货 通过其他方式取得的存货，应按以下方法确定存货的成本。
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投资者投入存货的成本， 应当按照投资合同或协 议约定的价值确定，但 合同或协议约定价值不 公允的除外。
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应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物 资的采购成本。
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因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物 资的采购成本，应通过“待处理财产损溢”科目进行核算，查明原因 后再做处理。
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三、存货的初始计量
【案例】甲工业企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015
+12 000=442 000（元），原材料的实际单位成本=442 000÷1 000 =442（元
/千克）。 （2）有短缺时，实际验收入库短缺5%，即验收入库数量=1 000-1000×5% =950（千克），且为运输途中的合理损耗，则原材料的实际成本仍然为442 000
元，其实际单位成本变为465.26（442 000÷950）元/千克。
税，计入“应交税费 ——应交增值税（进项税额）”。
借：委托加工物资 ——乙企业 60 000 应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 应交税费 —— 应交消费税 36 000 贷：银行存款 157 200 （3）加工的应税消费品收回并验收入库时。 借：库存商品 360 000 61 200
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
贷：委托加工物资——乙企业 360 000
借：库存商品（含消费税）
贷：委托加工物资 —— ××企业 【提示】按照规定，对于消费税应税消费品，受托方交货时应代扣代缴消费 税，按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的， 按组成计税价格计算纳税。 组成计税价格=（材料成本 + 加工费）÷（1 - 消费税税率） 应纳税额=组成计税价格×适用税率
后转让的土地使用权，应当按照投资性房地产进行会计处理；③房地产开发企业用于
在建商品房的土地使用权，应作为企业的存货核算。因此A选项正确。
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二、存货的确认条件
存货的确认，除应满足存货的定义外，还应同时满足以下两个条件。
与该存货有关的经济利益很可能流入企业
• 在实务中，与存货有关的经济利益很可能流入企业的一个重要标志是取得存货的所有权，即与
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通过非货币性资产交换 和债务重组等取得的存 货的成本，分别参照本 书第七章、第十二章的 相关内容。
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通过提供劳务取得的存 货，其成本按从事劳务 提供人员的直接人工和 其他直接费用，以及可 归属于该存货的间接费 用确定。
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三、存货的初始计量
【2016年真题·判断题】企业通过提供劳务取得存货的成本，按提供劳务人员的 直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。（ ） 【答案】√ 【解析】本题考核存货成本的确定。企业通过提供劳务取得的存货，其成本按从 事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。