税务行政救济

法律
您对我们作出的决定，依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。
您、纳税担保人同我们在纳税上发生争议时，必须先依照我们的纳税决定缴纳或者解缴税 款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以 依法向人民法院起诉。如您对我们的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以 依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。
3.社会已经培养了大批适宜做税务法官的人才
北京大学税法研究中心的成立、中国税法学会的成立以及中国法学会财 税法学研究会的成立都表明了我国税法学专家和学者的队伍在不断壮大。
探讨
必要性
可能性
现有阻力
4.国外的借鉴
探讨
必要性
可能性
现有阻力
设立税务法院的现有阻力
现有阻力
初现步阶构段建税设收想法：律体系还不够健全，没有一部完整的税收法典，
《中华人民共和国税收征收管理办法》 第八条：纳税人、扣缴义务人对税务机关所作出 的决定，享有陈述权、申辩权；依法享有申请行 政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。
基本情况
引言
定义与目的
国内基本现状
税务行政诉讼的定义与目的
定义
税务行政诉讼是指公民、法人和其他组织认为税务
机关及其工作人员的税务具体行政行为违法或不当，侵
(四)税务机关作出的通知合出法境管性理机审关查阻止。出境抽行象为。行政行为，是指国家行政机关针 (五)税务机关作出的税收对保不全措特施：定一管是书理面通对知象银行实或者施其的他金制融机定构法冻结规存款、；规二是章扣押和、有查封普商品遍、货物或者其他财产。 (六)税务机关作出的税收约强束制执力行措的施决：一定是书、面命通知令银行等或行者其政他金规融则机构的扣缴行税为款；，二是其拍行卖所为扣押形、查封的商品、货物 或者其他财产抵缴税款式。 体现为行政法律文件，其中包括规范文件和非规 范文件。 (七)认为符合法定条件申请税务机关颁发税务登记证和发售发票，税务机关拒绝颁发、发售或者不予答复的行为。
基础知识
概念
特点
受理范围
受理范围
基础知识
概念
（1） 税务机关做出的征税行为 （2） 税务机关做出的责令纳税人提供纳税担保行为 （3） 税务机关做出的税收保全措施 （4） 税务机关未及时解除税收保全措施，使纳税人等合 法权益遭受损失的行为 （5） 税务机关做出的税收强制执行措施 （6） 税务机关做出的税务行政处罚行为 （7） 税务机关不予依法办理或答复的行为 （8） 税务机关做出的取消增值税一般纳税人资格的行为 （9） 税务机关做出的通知出境管理机关阻止出境行为 （10） 税务机关做出的其他税务具体行政行为
概论
概念及功能
税务救济途径
2 税务行政复议
税务行政复议是指当事人（纳税人、扣缴义务人、 纳税担保人及其他税务当事人）不服税务机关及 其工作人员作出的税务具体行政行为，依法向上 一级税务机关（复议机关）提出申请，复议机关 经审理对原税务机关具体行政行为依法作出维持、 变更、撤销等决定的活动。
基础知识
基本情况
引言
• 税务行政诉讼案件的绝对数量少。 • 税务行政诉讼案件占行政诉讼的比重很低。
定义与目的
国内基本现状
2010~2012全国法院审理行政一审案件情况统计表：
年份 收案
结案
判决
维持 撤销
变更
履行法定职责 确认合法或有效
确认违法或无效 驳回诉讼请求 赔偿
裁定
不予赔偿 驳回起诉
撤诉 移送 终结
我国的税务司法救济系统主要由各级人民法院组成,法院 内设的行政庭负责涉税案件的审理。由于各类行政案件数量 已经很大,今后单单依靠行政法庭完全承担税务案件的审理会 有一定困难。
探讨
必要性
可能性
现有阻力
设立税务法院的可能性
可能性
1.设立税务法庭不存在法律上的障碍
《人民法院组织法》第19条规定:
“基层人民法院可以设刑事审判庭、民事审判庭和经 济审判庭,庭设庭长、副庭长。”
概论
功能： 1.保证救济机关正确、及时地解决税收争议案件 2.保护公民、法人和其他组织的合法权益 3.维护和监督税务机关依法行使职权
概念及功能
税务救济途径
税务救济途径
途径
• 税务行政复议 • 税务行政诉讼 • 税务行政赔偿
《关于纳税人权利与义务的公告》 （国家税务总局公告2009年第1号） 十二、税收法律救济权
第24条规定:“中级人民法院设刑事审判庭、民事审判庭、 经济审判庭,根据需要可以设其他审判庭。”
探讨
第25条规定:“高级人民法院设刑事审判庭、民事审判庭、 经济审判庭,根据需要可以设其他审判庭。”
必要性
可能性
现有阻力
设立税务法院的可能性
可能性
2.各地已经有了设立税务法庭的实践
四川省、海南省、辽宁省等地区都尝试性地设立了一些税务法庭
(八)税务机关的复议行为：一是复议机关改变了原具体行政行为；二是期限届满，税务机关不予答复。
税务诉讼 范围狭窄
①诉讼对象的狭窄
②诉讼主体的狭窄
③受案范围的狭窄
② 第八条 纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法 规的规定以及与纳税程序有关的情况。
2. 改变传统的以“纳税义务说”为中心的税法宣传，多向纳税人宣传维护 其权利和利益的方式，宣传税务行政诉讼维权的路径和维权获益情况。鼓 励纳税人敢于和税务机关对簿公堂。同时也需要提高纳税人的纳税意识跟 合规意识，从而加强税务诉讼的底气。
3. 加快行政程序法的建设，促进税务机关依法行政，严格限制税务机关自 由裁量权的滥用，完善对税务机关执法的监督和责任追究制度，使纳税人 能够安全、放心地参加诉讼。
引言
定义与目的
国内基本现状
2010~2012全国法院审理行政一审案件情况统计表：
•税务行政诉讼案件稀少，诉讼率低，撤诉率高。 •被驳回的概率较高，在20%左右。 •发生税务行政赔偿的可能性不高。
基本情况
引言
定义与目的
国内基本现状
国外政策
美国
法国
国外政策
美国
法国
（三）我国要不要设立税务法院？ 设立必要性
落感，纳税人不愿诉讼
• 纳税人往往根据地方税务征管人员的要求纳税，甚至许多一向表现守法的主题 也是如此。在这种大征管环境下，即使发生纠纷，双方往往也不会选择通过法 院适用法律的方式解决
• 纳税人原因， 正常撤诉
撤诉率高 原因
• 税务机关滥用职权， 非正常撤诉
问题Ⅰ
成因分析
建议
1.进一步加强民主与法制建设，健全民主监督制度，克服封建社会所形成的 “官本位”、“等级制”的权力观念和官僚作风，使公民真正树立民权意 识和维权意识。实现纳税人与税务机关关系的正常化。
Ø 由于在案件审理过程中,法官对与税务有关的技术问题常常需要 向税务征管机关进行咨询,税务征管部门对有关问题的先入为主 的解释
必要性
可能性
现有阻力
2.诉讼的大量性
随着社会主义市场经济的发展,随着我国依法治国方略的 实施,纳税人的法律意识会不断增强,纳税人与征税机关之间的 争议会越来越多地进入法院。
特点
受理范围
税务行政复议前置程序，是指依照法律、法规的
定义
规定,纳税人、扣缴义务人、纳税担保人对税务机
关的具体行政行为不服的，必须先向税务复议机
关申请行政复议，对税务复议机关的复议决定不
服的，才可以依法向人民法院提起行政诉讼。
课堂讨论
topic1
topic2
课堂讨论
topic1
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课堂讨论
小组分工：
第一部分：概论——任倩文 第二部分：税务行政复议——陆佳伟、刘哲、王笑涵 第三部分：税务行政诉讼——王佳怡、任倩文、蒋炯炯 第四部分：税务行政赔偿——黎知洁、胡梦瑶、何慧敏
目录
1.概论
4.税务行政赔偿
税务 救济
2.税务行政复议
3.税务行政诉讼
1 概论
概念及功能
税务救济 是国家机关为排除税务具体行政行为对税收 相对人的合法权益的侵害，通过解决税收争议，制止和 矫正违法或不当的税收行政侵权行为，从而使税收相对 人的合法权益获得补救的法律制度的总称。
制；
• 设第立四税，务法法院院院势长必由最会高触法动院任相命关，部法门院的人利事不益受，地即方使控有制相；关牵头人和相
• 第五，具备丰富税务知识人员经过司法考试合格进入法院，不直接任命行
关政部干门部的担积任极法推官动。 ，改革可能也具有很大的阻力。
探讨
必要性
可能性
现有阻力
Ⅰ：诉讼率低，撤诉率高
起诉率低 成因 • 一部分税务纠纷经由税务行政复议等行政救济手段已在庭外解决 • 一些税务纠纷中的税收争议标的额不大，当事人放弃诉讼 • 牢固的国家本位、权力本位观念，纳税人权利意识薄弱，不敢告官 • 法律对起诉资格和起诉条件的严格限制把一部分当事人挡在了法院大门之外 • 司法审判制度难以实现立法时所期望保护的社会正义，对司法崇高信念产生失
课堂讨论
topic1
topic2
税务行政复议中纳税人权利保护问题的讨论
问题的完善
☀税务行政复议的前置条件的完善 ☀税务行政复议受理机构的完善 ☀受理税务行政复议人员的业务素质的提高 ☀立法体系的完善
课堂讨论
topic1
to《中华人民共和国行政诉讼法》 第二条：公民、法人或者其他组织认为行政机关和 行政机关工作人员的行政行为侵犯其合法权益，有 权依照本法向人民法院提起诉讼。
犯其合法权益，依照《行政诉讼法》向人民法院提起诉
目的
讼，由人民法院审查税务具体行政行为的合法性和适当
性并作出裁判的司法活动。
目的在于保护纳税人、扣缴义务人等当事人的合法权 益，维护和监督税务机关依法行使行政职权。
基本情况
引言
定义与目的
国内基本现状
1991~2006 年我国税务行政诉讼立案情况统计表：
行政赔偿调解
其他
来自：2011~2013年中国法律年鉴
2010 398 402 31 14
1 3 51 2
26 245 15
13 1
2011 405 399 21 9 1 1 1 3 84
25 225 9 1 19
2012 436 384 25 17 1 4
2 73
22 191 11 3 34 1
基本情况
当我们的职务违法行为给您和其他税务当事人的合法权益造成侵害时，您和其他税务当事 人可以要求税务行政赔偿。主要包括：一是您在限期内已缴纳税款，我们未立即解除税收保全 措施，使您的合法权益遭受损失的；二是我们滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施 或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使您或者纳税担保人的合法权益遭受损失的。
• 目第前一立，法可的设立仅相有当四于部高法级律法，院税、中收级法法规院层两级层普级遍的不税务高专，门设法立院税，务并法使法 院院有管必辖要区构与行建政于区完脱整离、，健最全终的隶属税最收高法法律院体；系之上。
• 第二，规定纳税人在税务诉讼胜诉时被免除诉讼费用；
• 当第前三税，务法诉院经讼费案预件算少单，列诉，讼由率中央不财高政，统设一立支税出务，法使法院院会经带费来不资受源地的方浪控 费。
1.独立的税务法院有助于依法治税的实现
依法治税的实质是税务机关切实依法行政,依法 保护纳税人的合法权益,维护国家的税收利益。而国 家“依法”征税最核心的内涵是对纳税人合法权益的 保护。
现实情况
探讨
Ø 法院缺少专门的具有税务和法律双重知识背景的法官,往往导致 涉税案件得不到及时审理和判决,使纳税人权益得不到及时有效 的保护。
问题1
成因分析
建议
(一)税务机关作出的征税行为：一是征收税款、加收滞纳金；二是扣缴义务人、受税务机关委托的单位作出代扣代缴、代收代 缴行为及代征行为。
(二)税务机关作出的责令纳税人提交纳税保证金或者纳税担保行为。
排除 (三)税务机关作出的行政①处罚税行为务：行一是政罚款诉；讼二是受没收案违范法所围得；三是停止了出抽口退象税权行；政四是行收缴为发的票和暂停供应发票。
topic1
topic2
税务行政复议中纳税人权利保护问题的讨论
存在的问题
☀税务行政复议机构缺乏独立性 ☀受理税务行政复议案件的专业人员 严重缺乏 ☀配套法律法规不足 ☀税务行政复议前置条件规定不合理
问题的成因
☀现行法规不健全 ☀纳税人权利行使能力的弱化 ☀纳税人权利意识淡薄 ☀税务人员为纳税人服务的意识淡薄，成 为维护纳税人权益发展的障碍 ☀税务行政复议制度本身的局限性也成为 维护纳税人权利发展的屏障
概念
特点
受理范围
特点
1. 税务行政复议以当事人不服税务机关及其工作人员 作出的税务具体行政行为为前提。
2. 税务行政复议因当事人的申请而产生。当事人提出 申请是引起税务行政复议的重要条件之一。
3. 税务行政复议案件的审理一般由原处理税务机关的 上一级税务机关进行。
4. 税务行政复议与行政诉讼相衔接。