综合与分类相结合个人所得税制对征管的新要求

１ ．要求增加 征管人员的数量 、 提高职业素养
我 国税 务实 务长 期 “ 重 征收 、 轻 监 管” 。根据 《 税 务
稽查年鉴 ２ ０ １ ４ ） 数据 ： 全 国地 税 税务 稽 查人 数 为 ３ ７ ５ ７ ６
人， 全国地税职工 人数 为 ３ ６ ３ ４ ６ １人 ， 税 务稽 查 人员 占全 国地税职 工比例的 １ ０ ． ３ ４ ％。 由此 可知我 国税 务稽查 人 员 比例偏 小 ， 不 能 满足 我 国个人 所 得税 征管 发展 需 求 。
与分类相结合所得税制 所要 求的征管水平 ， 从税 收征管 实务 角度 出发 ， 提 出建 立健 全综合 与分类相 结合个人
所得 税征 管制度措施 ： 完善 个人所得税征 管模 式 ， 提 升税 务部 门综合 管理 能力 ， 构 建 良好的 个人 所得税 征 管
环境 。
［ 关键词 ］ 个人 所得 税 ； 征 管制 度 ； 综合与 分类相 结合
行源泉代扣代 缴制 ， 征纳双方 涉税 信息较完 备 ， 纳 税人遵
在综合与分类相 结合 所得税 征 管模 式下 ， 需进 一步 提高个 税征收监管要求 。对税务人 员的招聘工作 可进行
专 项考核 ， 从而从 基础 上提 升入 职人 员专业 水 准。于此
同时还需建立对税务 人员工 作评 估激 励惩 戒制 度 ， 调动 税 务人 员工作积极性 ， 增 强责任意识 。 ２ ． 要 求解 决个 税征管 中存在 的信息不对称
况 。同时 ， 在纳税人 或税务 代理 人进行 纳税 申报 时需 对
实物 、 隐性类收入货 币化 。
３ ． 要求加 大违法行为惩处力度
［ 作者简介 ］ 张丽丽（ １ ９ ８ ６一） ， 女， 山东人 ， 讲师 ， 硕士 ， 研 究方向 ： 财税基础理论 、 社会保障 。 ［ 基金项 目］ 获福 建省 社 会 科 学规 划 项 目“ 纳 税 信 用 等 级 制 度 对 我 省 企 业 避 税 行 为 影 响研 究”（ 项 目编 号 ： Ｆ Ｊ ２ ０ １ ５ Ｃ １ ５ ７ ） 的资助。
（ 一） 从 税 务 机 关 角度 分 析
络， 但 是这 些数 据 的质量 不 高且 缺乏 时效 性 ， 特 别是 银 行、 公安等关键部 门的信息还不 能完 全实现共 享 ， 第 三方 信息来源有 限。此外 ， 扣缴 义务 人也仅 掌握 本单 位职 工
的收入情况 ， 对职工存 在 多处 收入 的情 况其 掌握 的信 息 也不够全 面。二 是个 人收入隐性化 。我 国个 人收入状 况 已发 生 较大 的变 化 ， 收入 水 平逐 年提 高 ， 收 入结 构复 杂 化， 导致隐性收入 、 账外收入增多 。对这类 收入有相 当部 分税务 机关 难以掌握 ， 并且 占高 收入 人群 的收 入 比重极 大， 导致大量应税所得 流失 ， 从而拉大居 民贫 富差距 。
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２ ０ １ ７年第 ６期 ・ 总第 ２ ７ ６期 我国《 税 收征 收管 理法》 规定 ， 当纳税人 不依法 申报 纳税 ， 不缴 或少 缴税 款时 ， 税务机关可 追缴税款 、 滞纳 金 ， 并可处罚 ５ ０ ％至 ５倍 以下罚款 。但 在现 实执法 时 ， 纳税 人不依法纳税基本 只需补 缴税 款 ， 罚 款较 少且 税务 机关 执行 的罚款标准较低达不到警戒 作用。对于多 次偷漏税
在个人 所得税征 收 中涉 及 的对象 主要 是纳税 人 、 征
从度较高 。对 于其 他征 收项 目， 由于税务 部 门与金 融机 构等 中介 部门涉税 信息共享程度不 高以及 纳税人 纳税 意
税机关 以及 需要取得纳税人收入信息 的第三方 。造 成个 税 征管难度 大有两方 面原 因 ： 一是 我国税 务部 门除 了依 据代扣 代缴人提供 的纳税人 收入 信息 之外 ， 别 的渠 道仍
［ 中图分类 号］Ｆ ８ １ ２ ． ４ Βιβλιοθήκη 我 国个人所 得税征管制度
［ 文献标识码 ］Ａ
［ 文章编 号］２ ０ ９ ５—３ ２ ８ ３ （ ２ ０ １ ７ ） Ｏ ６～ ０ １ ５ １ － ０ ３
关 的形 象 。
一
、
我国对于个人所得税 的征收采用代扣代缴 和 自行 申 报两 种方 法 ， 主要征 收方 式为代扣代缴 。 目前 ， 我 国个人 所得税税 额 ９ ０ ％ 集 中在 工 资 薪 金 、 个 体 工 商 户 生产 经 营、 利息 、 股息 、 红利所得 与财产转让所得 四类项 目， 导致 这种情况 产生的主要原 因是工资 薪金 属于显性 收入且实
比较 闭塞。尽管 目前我 国正在建立各部 门的协税护 税 网
识薄 弱或 有 意识 地 规 避 纳 税 ， 征纳双方存在“ 信 息 壁
垒”， 税务部 门难 以监管纳税人 ， 因而无 法如实征收税 款 。
在我 国实行综 合与分类 相结 合 的征 收模式 后 ， 除 了需继
续保持税 源扣 缴制度 的优势 外 ， 对 目前 的征管 制度更 是 提 出了更 高的征管要求 。 二、 综合与分类相结合所得税 制对征管的新要求
２ ０ １ ７年第 ６期 ・ 总第 ２ ７ ６期
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【 财税 审计 】
综 合 与 分 类 相 结 合 个 人 所 得 税 制 对 征 管 的新 要 求
张 丽 丽
（ 厦 门大学嘉庚学 院 ， 福建 漳州 ３ ６ ３ １ ０ ５ ） ［ 摘 要 ］推行 综合 与分类相结合所得税制 改革是对我 国个人 所得税制 的进一 步 完善 。通过探 讨综合
在 综合 与分类相结 合所 得税 征管 模式下 ， 我 国亟须
建成一套信 息互 联 、 共享 的协税 网络 ， 监管 纳税人收 支状
除此之外 ， 我国税务人员 的业务 素质仍 有待 提升 ， 一些税 务人员在征管 当中存在 有法不 依 、 执法 不严 的 问题 ， “ 人
情税 ” 、 “ 关 系税 ” 泛滥 ， 甚至存在 税务人 员 与纳税人 同流 合污 ， 损 害国家税款 的权钱交 易现 象 ， 严重 影响 了税 务机