管理会计(变动成本)
合集下载
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
解：变动成本法：
第一年利润=销售量×(单位售价-单位变动成本)-固定成本
=销售量×产品单位边际贡献-固定成本
=4,500×(40-15-8)-(45,000+14,000)
产品成本
直接材料 直接人工 变动性制造费用
期间成本
固定性制造费用 销售费用 管理费用 财务费用
直接材料 产品成本 直接人工
制造费用
变动性制造费用 固定性制造费用
销售费用
期间成本 管理费用
财务费用
变动成本法
完全成本法
【例】设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月 某种 产品共生产50件，销售40件，月末结存10件。该种产品 的制造成本资料和企业的非制造成本资料如下所示。
◆ 产量＝销量，且没有期初和期末存货时，两种成本法 损益计算结果一致；
◆ 产量＞销量，完全成本法下损益＞变动成本法下损益 ◆ 产量＜销量，完全成本法下损益＜变动成本法下损益
【例】某企业经营A产品，2000年至2002年连续三年的 产销量及成本、费用资料如下：
项
目
期初存量
本期生产量
本期销售量
期末存货量
要求：分别用两种成本计算法计算企业三年的利润，并 分析说明不同成本•管计理算会计法(变利动润成差本)异产生的原因。
2000～2002年变动成本法的收益表
项
目
2000年
销 售 收 入 @50
60,000
销售产品生产成本@20 1 期初存货 2 本期生产成本 3 期末存货
小 计(1)+(2)-(3)
0 30,000 6,000 24,000
21,900 10,600
固定成本 固定性制造费用
18,000
税前利润
11,300
固定性销售及管理费用
5,000 完全成本法计入当期的固定性制造费用
税前利润
13,400
为20100元，即：上期结转到本期300件 存货负担固定性制造费用3,600元＋本期
变动成本法固定性 制造费用18000元当 期全额扣除
两者相差
生产1200件负担的部分18,000元－期末
•2管10理0元会，计(变动成存本)货100件负担部分1500元
即利润差
(100×18000/1200)
变动成本计算法的优点
1、明确揭示了产品销售量同成本、利润之间的相互关系， 为企业内部管理者提供更有价值的会计信息，为企业预 测与决策活动提供科学依据 利润=销售量×（单位售价-单位变动成本）-固定成本
变动成本法
完全成本法
项
目
2001年
项
目
2001年
销售收入 1400件@50 70,000
销售收入1400件@50
70,000
销售产品生产成本 @20
销售产品生产成本
( 1 ) 期初存货(300件) ( 2 ) 本期生产成本(1200件 ) ( 3 ) 期末存货(100件 )
小 计(1)+(2)-(3)
（贡献式利润表）
变动性生产成本 变动性销售及管 理费用
完全成本法 销售收入总额
减：全部销售成本
固定性制造费用 固定性销售及管 理费用
得：销售毛利 减：销售及管理费用
得：税前利润
（职能式利润表）
【例】某企业本年经营A产品，生产量和销售量均为 50,000件。该产品单位售价20元，单位直接材料费 4元，单位直接人工费5元，单位变动性制造费用3元， 单位变动性销售与管理费用2元。全年固定性制造费 用150,000元，全年固定性销售与管理费90,000元。 要求：分别用两种方法计算企业本年利润总额。
2,000 20,000 2,000 20,000 4,000 26,000
18,000 5,000
3,000
2000～2002年完全成本法的收益表
项
目
2000年
2001年
2002年
销售收入@50
60,000
70,000
50,000
销售产品生产成本 (1) 期初存货 (2) 本期生产成本 (3)期末存货 小 计(1)+(2)-(3)
=销售量×产品单位边际贡献-固定成本 =边际贡献总额-固定成本
预测成本、目标利润、保本点、保利点 提供盈利能力和经营风险信息
变动成本计算法的优点
2、便于成本控制和业绩评价 变动生产（销售）成本的高低最能反映出企业生产
（销售）部门的工作业绩，完成得好坏应由它们负责 （即可控成本）。故可作为评价和考核生产部门业绩的 依据。。
•管理会计0,000@20
(-)销售产品生产成本 @12(4+5+3) （1）期初存货 （2）本期生产成本 50,000× @12 （3）期末存货
小 计(1)+(2)-(3)
(-)变动性销售及管理费用@2
边际贡献
(-)固定成本 固定性制造费用 固定性销售及管理费用
【例】上例中，月末结存的10件产品。 完全成本法10件存货的成本＝10×320＝3,200元 变动成本法10件存货的成本＝10×280＝2,800元
五、期间损益计算不同
损益计算程序不同 损益计算结果有可能不同
损益计算程序不同
变动成本法 销售收入总额
减：全部变动成本 得：边际贡献总额★ 减：全部固定成本 得： 税前利润
税 前•管理利会计(润变动成本)
金额 1,000,000
0 600,000
0 600,000 100,000 300,000
150,000 90,000
60,000
完全成本法
项
目
金额
销 售 收 入 50,000@20
1,000,000
销售产品生产成本@15(4+5+3+150,000/50,000) (1) 期初存货 (2) 本期生产成本 50,000 × @15 (3)期末存货 小 计(1)+(2)-(3)
变动性销售及管理费用@4
边际贡献
6,000 24,000
2,000 28,000
5,600
36,400
(1) 期初存货(300件@32 ) (2) 本期生产成本(1200件@35)
(3)期末存货(100件@35 ) 小 计(1)+(2)-(3)
9,600 42,000
3,500 48,100
销售毛利 销售及管理费用
•管理会计(变动成本)
变动成本法的理论根据
产品成本是随着产量增减而增减的变动成本 固定性制造费用是为企业创造生产条件而发生的， 在相关范围内保持不变，与产量无关，不应计入 产品成本；总是按期发生应当作为期间费用来处理。
变动成本法与完全成本法比较
一、提供信息的用途不同 二、成本分类标准不同 三、产品成本和期间成本的构成内容不同 四、存货成本构成内容不同 五、期间损益计算不同
0 750,000
0 750,000
销售毛利 销售及管理费用（50,000 ×2+90,000）
税前利润
•管理会计(变动成本)
250,000 190,000
60,000
损益计算结果可能不同
由于两种成本计算方法对固定性制造费用的处理方式 不同，从而使两种方法当期扣除的固定性制造费用的数额 可能不等，并最终导致两种成本计算法所确定的期间损益 可能是不相等。
固定生产成本的高低，责任一般不在生产部门（即 不可控成本），故不应作为生产部门业绩评价与考核部 分，而应由管理部门负责。
•管理会计(变动成本)
变动成本计算法的优点
3、促使管理当局重视销售，防止盲目生产 采用变动成本法算出的利润多少与销售量增减相
一致，可以促使企业注重销售，根据市场需求以销定 产，避免盲目增产。 利润=销售量×（单位售价-单位变动成本）-固定成本
18,000 5,000
税前利润
11,800
税前利润
变动成本法固定性制造费 用18,000当期全额扣除
8,200
两者相差 •管理会36计00(元变，动成
本)即利润差
完全成本法计入当期固定性制造 费用：18,000－期末存货负担的固 定性制造费用3,600元 (300×18,000/1,500)＝14,400元
成本项目
直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用 管理费用 销售费用
合计
单位产品成本
200 60 20
•管理会计(变动成本)
总成本
10,000 3,000 1,000 2,000 4,000 3,000
23,000
【解】 完全成本法：单位产品成本＝200＋60＋20＋2,000/50
＝320元/件 期间成本＝4,000＋3,000
管理会计学 变动成本
变动成本法的含义
◆ 完全成本法： 指在计算存货成本时, 是指全部的生产成本，包括直接材料、 直接人工、变动制造费用和固定制造费用，而只将期间费用 作为当期费用给予扣除。 ◆ 变动成本法: 在计算存货成本时，只计算变动性生产成本，包括直接材料、 直接人工、变动制造费用，而固定性制造费用( 固定性生产 成本) 和非生产成本( 期间费用) 一起作为期间费用，冲减当期 损益。
销售产品生产成本@32 (1)期初存货 (2)本期生产成本(1500件) (3) 期末存货(300件)
小 计(1)+(2)-(3)
60,000
0 48,000
9,600 38,400
变动性销售及管理费用@4
4,800
销售毛利
21,600
边际贡献
31,200
销售及管理费用
9,800
固定成本 固定性制造费用 固定性销售及管理费用
•管理会计(变动成本)
【例】企业经营某产品，第一年生产量为5,000件，销售 量为4,500件，第二年生产为4,500件，销售量为5,000件。 该产品单位售价40元，单位变动性生产成本15元，单位 变动性销售与管理费用8元，全年固定性制造费用45,000 元，全年固定性销售与管理费用14,000元。试用两种成本 计算法计算企业两年的利润。
变动成本法
完全成本法
项
目 2000年
项
目
2000年
销售收入 1200件@50
销售产品生产成本 @20 ( 1 ) 期初存货( 0 ) ( 2 ) 本期生产成本(1500件 ) ( 3 ) 期末存货(300件 )
小 计(1)+(2)-(3)
60,000
0 30,000
6,000 24,000
销售收入1200件@50
产品成本的构成和特征
1、产品成本的构成
产品成本
直接材料 直接人工 变动性制造费用
2、产品成本的特征
◆ 与产品产出相关 ◆ 与产品产量增减变动直接相关
•管理会计(变动成本)
期间成本的构成和特征
1、期间成本的构成
期间成本
固定性制造费用 销售费用 管理费用 财务费用
2、期间成本的特征
◆ 与生产经营、销售能力的形成和维护相关 ◆ 与期间相关
变动性销售及管理费用@4
4,800
边际贡献
31,200
固定成本
固定性制造费用
18,000
固定性销售及管理费
5,000
用
•管理会 计(变动成本)
税前利润
8,200
2001年 70,000
6,000 24,000 2,000 28,000 5,600 36,400
18,000 5,000
13,400
2002年 50,000
＝7,000元 变动成本法： 单位产品成本＝200＋60＋20
＝280元/件
期间成本＝4,000＋3,000＋2,000 ＝9,000元
•管理会计(变动成本)
四、存货成本构成内容不同
在变动成本法下，在产品、半成品、产成品存货系 按前述产品成本的“口径”进行计价，即以变动成 本为计价标准。 完全成本法却是以前述完全成本为标准，对在产品 、半成品及产成品进行计价。 变动成本法存货计价小于完全成本法存货计价。
一、提供信息的用途不同
变动成本计算为企业内部管理者的预测、决 策工作提供信息。 完全成本计算遵循企业财务会计准则，为企 业对外提供财务报告和纳税申报的需要。
二、成本分类标准不同
按性态
按经济用途
直接材料
生产
直接人工
成本
制造费用
成本
非生产 成本
销售费用 管理费用 财务费用
变动成本法
完全成本法
三、产品成本和期间成本构成内容不同
2000年 0
1500 1200 300
2001年 300 1200 1400 100
2002年 100 1000 1000 100
A产品单位售价50元，单位变动性生产成本20元，单 位变动性销售与管理费用4元，全年固定性制造费用 18,000元，全年固定性销售与管理费用5,000元。存货计 价采用先进先出法。
0 48,000
9,600 38,400
9,600 42,000
3,500 48,100
3,500 38,000
3,800 37,700
销售毛利
21,600
21,900
12,300
销售及管理费用
9,800
10,600
9,000
税前利润
11,800
11,300
3,300
[注] 2000年单位产品生产成本＝20＋18,000/1,500＝32元/件 2001年单位产品生产成本＝20＋18,000/1,200＝35元/件 2002年单位产品生•管产理成会本计(＝变2动0成＋本1)8,000/1,000＝38元/ 件
第一年利润=销售量×(单位售价-单位变动成本)-固定成本
=销售量×产品单位边际贡献-固定成本
=4,500×(40-15-8)-(45,000+14,000)
产品成本
直接材料 直接人工 变动性制造费用
期间成本
固定性制造费用 销售费用 管理费用 财务费用
直接材料 产品成本 直接人工
制造费用
变动性制造费用 固定性制造费用
销售费用
期间成本 管理费用
财务费用
变动成本法
完全成本法
【例】设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月 某种 产品共生产50件，销售40件，月末结存10件。该种产品 的制造成本资料和企业的非制造成本资料如下所示。
◆ 产量＝销量，且没有期初和期末存货时，两种成本法 损益计算结果一致；
◆ 产量＞销量，完全成本法下损益＞变动成本法下损益 ◆ 产量＜销量，完全成本法下损益＜变动成本法下损益
【例】某企业经营A产品，2000年至2002年连续三年的 产销量及成本、费用资料如下：
项
目
期初存量
本期生产量
本期销售量
期末存货量
要求：分别用两种成本计算法计算企业三年的利润，并 分析说明不同成本•管计理算会计法(变利动润成差本)异产生的原因。
2000～2002年变动成本法的收益表
项
目
2000年
销 售 收 入 @50
60,000
销售产品生产成本@20 1 期初存货 2 本期生产成本 3 期末存货
小 计(1)+(2)-(3)
0 30,000 6,000 24,000
21,900 10,600
固定成本 固定性制造费用
18,000
税前利润
11,300
固定性销售及管理费用
5,000 完全成本法计入当期的固定性制造费用
税前利润
13,400
为20100元，即：上期结转到本期300件 存货负担固定性制造费用3,600元＋本期
变动成本法固定性 制造费用18000元当 期全额扣除
两者相差
生产1200件负担的部分18,000元－期末
•2管10理0元会，计(变动成存本)货100件负担部分1500元
即利润差
(100×18000/1200)
变动成本计算法的优点
1、明确揭示了产品销售量同成本、利润之间的相互关系， 为企业内部管理者提供更有价值的会计信息，为企业预 测与决策活动提供科学依据 利润=销售量×（单位售价-单位变动成本）-固定成本
变动成本法
完全成本法
项
目
2001年
项
目
2001年
销售收入 1400件@50 70,000
销售收入1400件@50
70,000
销售产品生产成本 @20
销售产品生产成本
( 1 ) 期初存货(300件) ( 2 ) 本期生产成本(1200件 ) ( 3 ) 期末存货(100件 )
小 计(1)+(2)-(3)
（贡献式利润表）
变动性生产成本 变动性销售及管 理费用
完全成本法 销售收入总额
减：全部销售成本
固定性制造费用 固定性销售及管 理费用
得：销售毛利 减：销售及管理费用
得：税前利润
（职能式利润表）
【例】某企业本年经营A产品，生产量和销售量均为 50,000件。该产品单位售价20元，单位直接材料费 4元，单位直接人工费5元，单位变动性制造费用3元， 单位变动性销售与管理费用2元。全年固定性制造费 用150,000元，全年固定性销售与管理费90,000元。 要求：分别用两种方法计算企业本年利润总额。
2,000 20,000 2,000 20,000 4,000 26,000
18,000 5,000
3,000
2000～2002年完全成本法的收益表
项
目
2000年
2001年
2002年
销售收入@50
60,000
70,000
50,000
销售产品生产成本 (1) 期初存货 (2) 本期生产成本 (3)期末存货 小 计(1)+(2)-(3)
=销售量×产品单位边际贡献-固定成本 =边际贡献总额-固定成本
预测成本、目标利润、保本点、保利点 提供盈利能力和经营风险信息
变动成本计算法的优点
2、便于成本控制和业绩评价 变动生产（销售）成本的高低最能反映出企业生产
（销售）部门的工作业绩，完成得好坏应由它们负责 （即可控成本）。故可作为评价和考核生产部门业绩的 依据。。
•管理会计0,000@20
(-)销售产品生产成本 @12(4+5+3) （1）期初存货 （2）本期生产成本 50,000× @12 （3）期末存货
小 计(1)+(2)-(3)
(-)变动性销售及管理费用@2
边际贡献
(-)固定成本 固定性制造费用 固定性销售及管理费用
【例】上例中，月末结存的10件产品。 完全成本法10件存货的成本＝10×320＝3,200元 变动成本法10件存货的成本＝10×280＝2,800元
五、期间损益计算不同
损益计算程序不同 损益计算结果有可能不同
损益计算程序不同
变动成本法 销售收入总额
减：全部变动成本 得：边际贡献总额★ 减：全部固定成本 得： 税前利润
税 前•管理利会计(润变动成本)
金额 1,000,000
0 600,000
0 600,000 100,000 300,000
150,000 90,000
60,000
完全成本法
项
目
金额
销 售 收 入 50,000@20
1,000,000
销售产品生产成本@15(4+5+3+150,000/50,000) (1) 期初存货 (2) 本期生产成本 50,000 × @15 (3)期末存货 小 计(1)+(2)-(3)
变动性销售及管理费用@4
边际贡献
6,000 24,000
2,000 28,000
5,600
36,400
(1) 期初存货(300件@32 ) (2) 本期生产成本(1200件@35)
(3)期末存货(100件@35 ) 小 计(1)+(2)-(3)
9,600 42,000
3,500 48,100
销售毛利 销售及管理费用
•管理会计(变动成本)
变动成本法的理论根据
产品成本是随着产量增减而增减的变动成本 固定性制造费用是为企业创造生产条件而发生的， 在相关范围内保持不变，与产量无关，不应计入 产品成本；总是按期发生应当作为期间费用来处理。
变动成本法与完全成本法比较
一、提供信息的用途不同 二、成本分类标准不同 三、产品成本和期间成本的构成内容不同 四、存货成本构成内容不同 五、期间损益计算不同
0 750,000
0 750,000
销售毛利 销售及管理费用（50,000 ×2+90,000）
税前利润
•管理会计(变动成本)
250,000 190,000
60,000
损益计算结果可能不同
由于两种成本计算方法对固定性制造费用的处理方式 不同，从而使两种方法当期扣除的固定性制造费用的数额 可能不等，并最终导致两种成本计算法所确定的期间损益 可能是不相等。
固定生产成本的高低，责任一般不在生产部门（即 不可控成本），故不应作为生产部门业绩评价与考核部 分，而应由管理部门负责。
•管理会计(变动成本)
变动成本计算法的优点
3、促使管理当局重视销售，防止盲目生产 采用变动成本法算出的利润多少与销售量增减相
一致，可以促使企业注重销售，根据市场需求以销定 产，避免盲目增产。 利润=销售量×（单位售价-单位变动成本）-固定成本
18,000 5,000
税前利润
11,800
税前利润
变动成本法固定性制造费 用18,000当期全额扣除
8,200
两者相差 •管理会36计00(元变，动成
本)即利润差
完全成本法计入当期固定性制造 费用：18,000－期末存货负担的固 定性制造费用3,600元 (300×18,000/1,500)＝14,400元
成本项目
直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用 管理费用 销售费用
合计
单位产品成本
200 60 20
•管理会计(变动成本)
总成本
10,000 3,000 1,000 2,000 4,000 3,000
23,000
【解】 完全成本法：单位产品成本＝200＋60＋20＋2,000/50
＝320元/件 期间成本＝4,000＋3,000
管理会计学 变动成本
变动成本法的含义
◆ 完全成本法： 指在计算存货成本时, 是指全部的生产成本，包括直接材料、 直接人工、变动制造费用和固定制造费用，而只将期间费用 作为当期费用给予扣除。 ◆ 变动成本法: 在计算存货成本时，只计算变动性生产成本，包括直接材料、 直接人工、变动制造费用，而固定性制造费用( 固定性生产 成本) 和非生产成本( 期间费用) 一起作为期间费用，冲减当期 损益。
销售产品生产成本@32 (1)期初存货 (2)本期生产成本(1500件) (3) 期末存货(300件)
小 计(1)+(2)-(3)
60,000
0 48,000
9,600 38,400
变动性销售及管理费用@4
4,800
销售毛利
21,600
边际贡献
31,200
销售及管理费用
9,800
固定成本 固定性制造费用 固定性销售及管理费用
•管理会计(变动成本)
【例】企业经营某产品，第一年生产量为5,000件，销售 量为4,500件，第二年生产为4,500件，销售量为5,000件。 该产品单位售价40元，单位变动性生产成本15元，单位 变动性销售与管理费用8元，全年固定性制造费用45,000 元，全年固定性销售与管理费用14,000元。试用两种成本 计算法计算企业两年的利润。
变动成本法
完全成本法
项
目 2000年
项
目
2000年
销售收入 1200件@50
销售产品生产成本 @20 ( 1 ) 期初存货( 0 ) ( 2 ) 本期生产成本(1500件 ) ( 3 ) 期末存货(300件 )
小 计(1)+(2)-(3)
60,000
0 30,000
6,000 24,000
销售收入1200件@50
产品成本的构成和特征
1、产品成本的构成
产品成本
直接材料 直接人工 变动性制造费用
2、产品成本的特征
◆ 与产品产出相关 ◆ 与产品产量增减变动直接相关
•管理会计(变动成本)
期间成本的构成和特征
1、期间成本的构成
期间成本
固定性制造费用 销售费用 管理费用 财务费用
2、期间成本的特征
◆ 与生产经营、销售能力的形成和维护相关 ◆ 与期间相关
变动性销售及管理费用@4
4,800
边际贡献
31,200
固定成本
固定性制造费用
18,000
固定性销售及管理费
5,000
用
•管理会 计(变动成本)
税前利润
8,200
2001年 70,000
6,000 24,000 2,000 28,000 5,600 36,400
18,000 5,000
13,400
2002年 50,000
＝7,000元 变动成本法： 单位产品成本＝200＋60＋20
＝280元/件
期间成本＝4,000＋3,000＋2,000 ＝9,000元
•管理会计(变动成本)
四、存货成本构成内容不同
在变动成本法下，在产品、半成品、产成品存货系 按前述产品成本的“口径”进行计价，即以变动成 本为计价标准。 完全成本法却是以前述完全成本为标准，对在产品 、半成品及产成品进行计价。 变动成本法存货计价小于完全成本法存货计价。
一、提供信息的用途不同
变动成本计算为企业内部管理者的预测、决 策工作提供信息。 完全成本计算遵循企业财务会计准则，为企 业对外提供财务报告和纳税申报的需要。
二、成本分类标准不同
按性态
按经济用途
直接材料
生产
直接人工
成本
制造费用
成本
非生产 成本
销售费用 管理费用 财务费用
变动成本法
完全成本法
三、产品成本和期间成本构成内容不同
2000年 0
1500 1200 300
2001年 300 1200 1400 100
2002年 100 1000 1000 100
A产品单位售价50元，单位变动性生产成本20元，单 位变动性销售与管理费用4元，全年固定性制造费用 18,000元，全年固定性销售与管理费用5,000元。存货计 价采用先进先出法。
0 48,000
9,600 38,400
9,600 42,000
3,500 48,100
3,500 38,000
3,800 37,700
销售毛利
21,600
21,900
12,300
销售及管理费用
9,800
10,600
9,000
税前利润
11,800
11,300
3,300
[注] 2000年单位产品生产成本＝20＋18,000/1,500＝32元/件 2001年单位产品生产成本＝20＋18,000/1,200＝35元/件 2002年单位产品生•管产理成会本计(＝变2动0成＋本1)8,000/1,000＝38元/ 件