现代企业会计制度设计(第八章 货币资金业务会计制度的设计)

银行对账单
银行 1、收取款项并出具收款回单 2、将银行对账单）货币资金支出的控制程序
业务部门 1、填制付款凭证 2、付款凭证的批准
付款凭证
付款
会计部门 1、审核付款凭证 2、编制记账凭证并登 记有关账簿 3、将银行存款日记账 与银行对账单核对
付款凭证
出纳部门 1、根据审核后的付款凭 证付款 2、登记货币资金日记账 3、将付款凭证送会计部 门
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（二）企业与银行对账制度 企业货币资金收支的绝大部分都是 通过银行进行转账结算的。为了保证银 行存款数额无误，企业每月至少应将银 行存款日记账与银行对账单核对一次， 以检查银行存款收付及结存情况。银行 存款的清查核对是根据银行发出的银行 存款对账单进行的。银行余额调节表格 式见表。
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第八章 货币资金业务会计制度设计
本章主要介绍货币资金业务制度设计的要求，管理制 度的规定及内部控制要点 ，还介绍一些主要凭证的设计， 货币资金业务处理的程序。 8.1 货币资金业务会计制度的内容与原则 一、货币资金业务会计制度设计的特点及要求 货币资金是指企业生产过程中一货币形态存在的，企 业可以随时动用的款项，包括：库存现金、银行存款、外 埠存款、银行汇票存款、信用证存款、银行本票存款和在 途货币资金等。
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二、货币资金业务的内部控制要点 货币资金的管理是整个资金管理的重点，货币资金内部控制制度 设计的核心是建立货币资金的职务分离制度、控制程序、稽核制度。 在设计货币资金内部控制制度时，要注意以下内部控制要点： 1、发生的货币收入和支出应及时入账，不得拖延。 2、一切货币资金都要入账，出售残料、废料及罚款、赔款的收入等均不 得列做账外记录。 3、各种收入均应有出纳部门集中办理，除特殊情况外，任何部门或个人 均无权擅自出具收款凭证或白条收取款项。 4、货币资金收支凭证与原始凭证核对相符，发票和收据均要按顺序编号， 领用时要登记。 5、支票的签发至少要有出纳和财务负责人两人联签，空白支票严禁预先 签名盖章。 6、一切付款须经批准，原始平整要齐全。款项支付后，付款凭证应及时 加盖付讫章，以免重复付款。 7、实行钱账分管，不相容职务必须分离。 8、银行存款要及时对账，调节表应由出纳、登记现金日记账和银行日记 账以外的第三者编制。有不符项目，应立即上报。
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8.4货币资金业务处理程序的设计 一、库存现金业务处理程序的设计 （一）现金账户与现金日记账 库存现金项目是通过现金账户进行核算的。 为详细了解库存现金的收支和结存情况，及时发现现 金收支工作中存在的问题和可能出现的差错，企业除 对现金进行总分类核算外，还须设置现金日记账进行 序时核算。现金日记账应采用订本式账簿，由出纳员 根据现金收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。 每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出 合计数、结出账面余额，并与实际库存额核对相符。 有外币现金的企业，应分别人民币和各种外币设置现 金日记账进行明细核算。
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（二）银行存款的管理规定 企业应当按照《银行账户管理法》的规定 开立和使用基本存款账户、一般存款账户、临 时存款账户和专用存款账户。 基本存款账户：企业办理日常结算和现金收付的 账户。 一般存款账户： 临时存款账户： 专用存款账户：
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（三）出纳收支业务的人员配备及内部控制 各类企业均应配备专职的出纳人员，规模 较小的核算单位也应配备兼职出纳人员。会计 与出纳必须分开，不得兼任。经管现金的出纳 员除现金和银行存款出纳账外，不得兼管收入、 费用、债权、债务等账簿的登记工作及会计档 案的稽核、保管工作。
现代企业会计制度设计三货币资金业务内部控制程序一货币资金收入的控制程序收款凭证业务部门1收入货款并出具收据和发2填制收款凭证3编制收款日报表货款及收款凭证会计部门1核对收款凭证银行回单和会计记录2将银行存款日记账与银行对账单核对银行存款回单出纳部门1接收款项并与收款凭证相核对2将款项存银行3将银行回单送会计部门银行对账单银行1收取款项并出具收款回单2将银行对账单送企业会计部门款项存入银行银行回单现代企业会计制度设计二货币资金支出的控制程序付款凭证业务部门1填制付款凭证2付款凭证的批准付款会计部门1审核付款凭证2编制记账凭证并登记有关账簿3将银行存款日记账与银行对账单核对付款凭证出纳部门1根据审核后的付款凭证付款2登记货币资金日记账3将付款凭证送会计部银行对账单银行1支款凭证2将银行对账单送企业会计部门客户现代企业会计制度设计83货币资金业务凭证的设计一货币资金收入凭证的设计一般企业货币资金的收入凭证主要用于企业零星销售的现金收入差旅费报销退回的多余借支款等其涉及的凭证主要有现金收据差旅费报销单等
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• 甲公司2008年12月份 发生与银行存款有关的业务如下： （1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该 笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。 ②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给 B公司。 （2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额 为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项： ①甲公司已12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。 ②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。 ③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入 账，但甲公司尚未收到收款通知。 ④12月份甲公司发行借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银 行的付款通知。 要求： （1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。 （2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表（金额单位：万元）。 【答案】 （1） ①借：银行存款 480 贷：营业外收入 480 ②借：管理费用 360 贷：银行存款 360
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二、货币资金业务会计制度设计的原则 1、保证货币资金的安全、完整 2、要及时、正确地反映有关货币资金的增减变 化和结存情况 3、便于开展其他日常工作，促进工作效率的提 高，促进生产经营活动的正常运行。 4、以货币资金的管理为切入点，加强对其他有 关工作的需要。
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三、货币资金业务内部控制程序
（一）货币资金收入的控制程序
业务部门 1、收入货款并出具收据和发 票 2、填制收款凭证 3、编制收款日报表
收款凭证
货款及收款凭证
会计部门 1、核对收款凭证、银 行回单和会计记录 2、将银行存款日记账 与银行对账单核对
银行存款回单
出纳部门 1、接收款项并与收 款凭证相核对 2、将款项存银行 3、将银行回单送会 计部门 款项存入银行 银行回单
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（一）货币资金业务会计制度设计的特点 1、涉及范围广 2、管理要求严 3、信息需求快 4、计量单位单一 5、检查监督及时
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（二）货币资金业务会计制度设计的要求 1、严格执行国家的各种法令法规。 2、实行钱账分管，正确使用分授权、内部牵制、稽核等方法。具 体指 （1）坚持钱账分离 （2）由业务经办部门和财务部门分管货币资金收付业务的不同环 节 （3）一切货币资金的收支，除发生在外地或因特殊情况，由财务 负责人授权有关人员代收、代付外，一律由出纳员集中办理 （4）稽核与出纳职务分离 （5）银行印鉴章分管，单位的财务专用章与财务主管的印鉴章由 两人分别掌管。 （6）有条件的单位，最好实行“双出纳”制度
2、库存现金限额。库存现金限额是指为了保证各单位日常零星开支的需 要，允许企业留存现金的最高数额。
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3、其他规定。不得用收入的现金直接支付款项，如因特殊情况需 要坐支的，应事先报经开户银行审查批准后予以支付。此外， 不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，不准谎报用途套 取现金；不准用银行账号代其他单位和个人存入或支取现金； 不准将单位收入的现金以个人名义存入银行；不准保留账外公 款，银行对违反上述规定的单位，将按照违规额的一定比例予 以处罚。 4、违反现金管理规定的有关处罚。按《现金管理暂行条例》规定， 超出规定范围和限额使用现金的，银行按超出额的10%--30%处 罚；套取现金的，按套取金额的30%--50%处罚；不采用转账方 式购置国家规定的专项控制商品的，按购买额的50%至全额对 买卖双方处罚；将公款以个人储蓄方式存入银行的，按存入金 额的30%--50%处罚；对未经银行批准或未按银行核定的坐支额 度和使用范围坐支现金的，按坐支额的10%--30%处罚；单位之 间互相借用现金的，按借用额的10%--30%处罚；巧立名目、保 留账外公款的，按保留金额的10%--30%处罚。
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3、加强货币资金的盘点清查和对银行存款账项 的核对。要求是 （1）出纳人员对库存现金必须日清月结，保证 其实有数与库存现金日记账的结余数相符。 （2）会计部门应当定期不定期地派人对库存现 金盘点，检查其实数与库存现金日记账的结余 数相符，与总账中库存现金账户的余额是否相 符。 （3）至少每月一次与开户银行核对账目，保证 银行存款日记账与银行对账单中的余额相符，
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银行 1、支款凭证 2、将银行对账单送企业会计 部门
客户
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8.3货币资金业务凭证的设计 一、货币资金收入凭证的设计 一般企业货币资金的收入凭证，主要用于企业零星 销售的现金收入、差旅费报销退回的多余借支款等， 其涉及的凭证主要有现金收据、差旅费报销单等。具 体内容要素见第四章。 二、货币资金业务支出凭证的设计 企业中货币资金支出的用途主要是采购材料物资， 发放职工工资、奖金，支出日常的零星费用，另外还 可能有预付款项和归还预收款的支出。其涉及的凭证 主要有借款单、备用金借支单，应付款凭单等。
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三、货币资金清查凭证设计 （一）库存现金盘存制度 企业应定期组织库存现金的实地盘点，把盘点结果与现金日记 账相核对，查明库存现金是否账实相符。盘点通常包括对已收到 但未存入银行的现金，零用金等的盘点。盘点库存现金的步骤是： 1、在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必 要时可以加封，然后有出纳员按已办妥现金收付手续的收付款凭 证逐笔登记账。 2、由出纳员根据现金日记账结出现金余额。 3、盘点保险柜的现金实存数，同时编制库存现金盘点报告。 4、资产负债表日后进行盘点时，应调整到资产负债表日的金额。 5、盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因， 并记录或适当调整。 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未报废的原始凭证，应在 库存现金盘点报告中注明或做必要的调整。
三、货币资金业务会计制度设计的目标 根据货币资金业务的特点，结合企业自身的经营 管理实际设计一套切实可行的货币资金业务会计制度， 对于落实国家的宏观管理制度，加强货币资金的管理、 核算与监控，保证货币资金安全和正常有效运转，促 进生产经营活动的正常运行，进而实现企业的经营管 理目标具有重要意义。具体可以实现以下目标： 1、落实货币资金的经营责任，保证货币资金的安全。 2、真实、完整地提供货币资金的会计信息。 3、借助对货币资金的控制强化其他业务的管理。 4、促进生产经营业务的正常运行。
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4、严格控制各种收据、发票、支票、有价证券。要求是： （1）各种收据、发票等办理货币资金收支业务的凭证， 应由财务部门统一管理，按顺序编号，领用时办理领 用手续，用后的存根及作废凭证一律收回，按编号顺 序核查后统一归档保管，以防私收、私支款项等行为 发生。 （2）各种支付款的凭证，应当由会计部门的有关人员审 核签章后，出纳员再行付款。 （3）支付的签发，除财务专用章外，还必须具有财务主 管和出纳员的印章。签发空白支票时，必须注明收款 单位、款项用途、签发日期以及最高限额内容，并严 格控制数量。
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8.2货币资金内部控制制度的设计 一、货币资金业务管理的规定 （一）现金的管理规定 1、现金的使用范围。企业可用现金支付的款项有： （1）职工工资、津贴。 （2）个人劳务报酬 （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等 各种奖金。 （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。 （5）向个人收购农副产品和其他物资的款项。 （6）出差人员必须随身携带的差旅费。 （7）零星支出。 （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
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货币资金是企业流动资金中最活跃的部分， 是流动性最强的一项资产，其主要特征有： ●流动性强。 ●业务流量大，牵涉范围广。 ● 国家法规法令管理严格。如：国务院颁布的 《现金管理暂行条例》，中国人民银行颁布的 《银行账户管理办法》和《支付结算办法》等 相关规定都是加强货币管理的宏观管理措施。
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银行存款余调节表 2008年12月31日 单位：万元 项目 金额 项目 金额 银行存款日记账余额 432 银行对账单余额 664 加：银行已收，企业未收款 384 加：企业已收、银行未收款 480 减：银行已付、企业未付款 32 减：企业已付、银行未付款 360 调节后余额 784 调节后余额 784