论权责发生制与会计信息质量特征

工具 的会计 处理 ，由于金融 工具 只产 生合 约 的权利 和义 务 ，而交 易或 事项 尚未 发 生 ，也 无 法确 定 其 历会计 信 息的质量 密 切相 关。可 以 说 ，权责 发 生制直 接影 响着会 计信 息 的有 用性 ，而 使会计 信 息有 用的最 基 本 的质量 要求 ，就 是会计 信息 质量 特 征 。本文 拟从 分析 权责 发生 制的局 限 性 、会计 信息 质量特 征 入手 ，探讨 权 责 发生 制对会 计信 息质 量 的影响 ，并
在此基础上提 出弥补措施 和方法。
一
（ 会计 信 息 相 关性 和 可 靠性 的 一）
涵 义
会 计信 息 的相 关 性指 的是 与决 策 相 关 ，是 指会计 信 息能 够影 响信息 使
用者 的决策 ，能 够导 致信 息使 用者决
权责 发 生制 对此 无法进 行确 认 ，并加 以会计 处理和报告 。
不 是 将 要 发 生 ，这 些 均 排 除 了 对 企 业
未来 交 易与事 项 的确认 。而且 ，与权
权责 发生制的运 用是相对的 。
二 、会计 信息质量特征分 析 根 据 Ｉ Ｃ与美 国Ｆ ＳＢ 会 计信 ＡＳ Ａ 对 息质 量 特征 的研 究 ，会 计信 息质 量特
征 主 要 有 相 关 性 、 可 靠 性 、 可 理 解 性
未来事 项 或确认 、更改他 们过 去 的评 价 ，从而影响到使 用者的经 济决 策时 ，
或事项 进入会计信 息系统并得到反 映 ，
确认 是一 个前 提条 件 ，但不是 唯 一的
、
权 责 发 生 制 的 局 限 性
传统 财务 会计 为 了保 证会 计信 息 的客 观 、可靠 和可验 证 性 ，往 往只 对
（ ） 二 由于 受 到 各 种 因 素 的 制 约 ，
策 的差 别 。 国际 会计 准 则 （Ｉ ＡＳ）中
列 示相 关性 的判别标准 为 ：“ 当信息能
权责 发 生制 对某些 会计 确认 程序 不能
也 不可 能得到 全面 贯彻 。企 业 的交易
够通过 帮助 使 用者评 价过 去 、现在 和
的确认 范 围。在会 计信 息使 用 者 日益
和可 比性 。而且美 国Ｆ Ｓ ｝ 相 关性和 Ａ ＢＢ 可 靠性视 为首 要质 量特 征 ，并且强 调 相 关性 。下面 主要 就相 关性 和可 靠性
之关系进行分 析。
关注未 来现 金流 动信 息 的情 况 下 ，权 责 发生 制 下会计 将难 以满 足信 息使 用 者 对未 来会计 信息 的需求 。如对 金融
与历 史成 本相 辅相 成 的 ，若一 项 交易 或事 项不 能有效 地 用历史 成本 加 以可
即预测 价值 和反 馈价值 。 而会计 信息 要 实现 预测 价值 和反 馈价值 ，必须 同
时 满足 及时 性 、重要 性和充 分披 露三 项质 量特 征。
认 。 因此现 实会计 工作 中所采 用的就
责 发生制 相联 系的 历史 成本 原则也 是
面 向过去 的 ，在难 以用 历史成 本合 理
可靠 加 以计量 的业务 中 ，权责 发生 制
也难 以确认 ，这就限 制 了权责 发生 制
图
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（ ） 计 信 息相 关性 和 可靠 性 的 二 会 量 特征 可比 性也 是会 计 信息 有用 性 的基
是一种 不 完全 的权责 发生 制。 其局 限 性表现 在 ： （ ） 责 发 生制 是 面 向过 去 的会 一 权
至 于会 计信 息 的可 靠性 ，指信 息 使 用者 可以对会计信 息给予充分信赖 。 国际 会计 准 则 （Ｉ ＡＳ）中对 可 靠 性 的 判别标 准为 ：“ 当信息没有重要 错误或 偏 向 ，并 且能 够如 实反 映其 拟反 映或 该反 映 的情况 供使 用 者做 依 据 时 ，信 息就具有 了可靠性。 “ ” 没有重要 错误” ， 指技术上 的正确性 ； “ 没有偏 向” ，指 立场上的 中立性 ； “ 实反映” 如 ，则指
结果 上 的真 实 性。真 实 性是 可靠 性的 核心质量标 志 ，而正 确性 与 中立性是 可靠性的辅助 质量标志。
靠地 计量 ，权 责发 生制也 就无 法有 效
地运 用 ，如利 息收入 和利 息 费用在 理
计 确认 基础 ，权 责发 生 制下会计 难 以 提 供未 来 的会 计信 息 。权 责发生 制 只
交易 活动所 产 生的结 果进 行确认 。凡 不存在 明确 交 易活动 的 ，一般 不予 确
条 件。 作为会 计要 素 ，只有 与其 相 关
的未来 经济利益能够流入 或流 出企业 ，
信 息就具有相 关性。 ”由此 ，我们可 以
看 出 ，相 关 性有 两 个 基本 质 量标 准 ，
并且 该要 素应 有可 计量 的属 性在可 靠 计量 的情 况下 ，它 才能 进入会 计信 息 系统 进行记 录 和报 告。权 责发 生 制是
关系
会 计信 息 相 关性 和可 靠性 是两 个
应 该说 ，权责 发 生制 自产 生 以来
就 一直 发挥 着 巨大 的作 用 ，但 随着 经
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口 湖 南省 财 会 学 校 陈 继初 ／ 稿 撰
将零 乱 的会计 资 料 加工成 有 用的 会 计信 息通 常要 经过确 认 、计量 、记
录 和报 告 四个基本 程序 。其 中会计 确 认 是关键 ，而权责 发生 制又 是企业 会
是对 已发生 交易 或事项 进 行确认 ，权
论 上 是随着 时 间的推 移而 发生 的 ，而
企 业 不可 能每 时每 刻都确 认增加 的利 息 收入 和发 生 的利息 费用 。一般 情 况 下 ，只 有在 期末 才予 以确认 。这 说 明
责 发 生 制是 指 权 利 和责 任 已经 发 生 ．