东财 审计第13讲
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2.设备B： 账面原价10万元，累计折旧0，减值准备0，该 设备因长期未使用，在可预见的未来不会再使用， 经认定其转让价值为1万元。大华公司全额提取 减值准备。
一、固定资产减值准备审计
3.设备C： 账面原值200万元，累计折旧50万元；已提取减值准备 150万元，该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和 转让价值，在上年已全额计提减值准备，大华公司本年度 又计提累计折旧2万元。
《审计实务》
琴岛学院会计系 孙淑珍
本讲主要内容：
一、固定资产减值准备审计 二、在建工程审计
一、固定资产减值准备审计
（一）概述
1、 定义
资产减值是指因外部因素、内部使用方式或 使用范围发生变化而对资产造成不利影响， 导致资产使用价值降低，致使资产未来可流
入企业的全部经济利益低于其现有的账面价 值。
编制者：张雷 资产负债表日：2010-12-31 日期：2001/2/15
（1） 采购部门根据自己编制的采购单采购，货物进厂后由隶属于采 购部门的验收人员负责验收； （2）如果货物验收合格，验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫” 的印章，交给会计部门付款； （3）对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商；
恰当，在建工程减值准备的计提是否充分； 5、确定在建工程期末余额是否正确； 6、确定在建工程在会计报表上的披露是否恰当。
二、在建工程审计
（二）审计要点 1、获取或编制在建工程明细表，复核加计正确并
与总账数和明细账合计数核对； 2、检查本期在建工程式的增减变动情况，看其会
计处理是否正确； 3、审查在建工程年末余额的构成内容，实地观察
土地
472
其他设备 389 150
合计
42092 8277
本年 减少
年末数 年初数
本年 增加
21 23564 3490 898
62 9708 863 865
121 13741 3080 1041
574 1567 992 232
472
15
11
528
115
83
789 49580 8540 3134
本年 减少
2、 表现
资产的可回收金额低于其账面价值。
一、固定资产减值准备审计
3、估计资产可收回金额的基本方法 资产的可收回金额是指以下两者之间的较高者。
公允价值 减去处置 费用后的
净额
预计未来现
金流量的现 值
一、固定资产减值准备审计
例：2005年12月31日，甲企业对一台机器设备进行减
值测试时发现，该资产如果立即出售可以获得920万元的 价款，处置费用预计为20万元；如果继续使用，未来期 间产生的现金流量现值为888万元。计算该机器设备的可 回收金额。
丙在建工程不需试运行，其实体建造和安装工作已 经全部完成，丙已达到预定可使用状态，但尚未办理验 收手续；
丁在建工程不需试运行，其实体建造和安装工程全 部完成，并已达到预定可使用状态，但资产负债表日后 尚发生少量的构建支出。
二、在建工程审计
4、检查在建工程减值准备的计提； 5、审查在建工程合同，确定资本性支出和收益 性支出是否划分合规。 6、验证在建工程在资产负债表上的披露是否恰 当。
强调事项：
（1）固定资产减值准备一经确认，以后会计期间不得转回 （2）减值后，以后的折旧按 新的账面价值重新 计算。
（3） 公允价值： 协议价→市场价格→估计值
一、固定资产减值准备审计
5、全额计提减值准备的情况
当存在下列情况之一时，应当按照该固定资产的帐面价值 全额计提减值准备： 1、长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无 转让价值的固定自产； 2、由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产； 3、虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格产 品的固定资产； 4、已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固 定资产； 5、其他实质上已经不能给企业带来经济利益的固定资产。
一、固定资产减值准备审计
（4）检查实际发生固定资产损失时，相应固定资 产减值准备的转销是否符合有关规定，会计处理 是否正确；
（5）检查固定资产减值准备的披露是否恰当；
一、固定资产减值准备审计
例：2010年末大华公司部分固定资产有关资料及 会计处理如下：
1.设备A： 账面原值40万元，累计折旧4万元，减值准备为 零，该设备生产的产品为大量的不合格品。大华 公司按设备资产净值补提减值准备36万元。
年末数
31 4357
34 1694
20 4101
290 934
15
3
195
378 11296
要求：
假定上述附注内容中的年初数已审定无误，请运 用专业判断指出上述附注内容中存在或可能存在 的不合理之处，并简要说明理由。
例3：审计人员审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现 如
下记录：
1、11月末该车间设备计提折旧额12000元,年折旧率为6％； 2、11月份购入设备一台，原值20000元，已安装完工交付使
二、在建工程审计
借：在建工程
685 000
贷： 存货
500 000
管理费用
100 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
85 000
练习：
例1：注册会计师张雷通过问卷形式对B公司的购货 与付款循环进行了解，形成“购货与付款循环备 忘录“如下表： 购货与付款循环备忘录
被审计单位名称：B公司
日期：2011—2—15 复核者
（二）审计目标（P275） 1、确定固定资产减值准备的方法是否恰当，计提
是否正确； 2、确定固定资产减值准备增减变动的记录是否完
整； 3、确定固定资产减值准备期末余额是否正确； 4、确定固定资产减值准备的披露是否恰当；
一、固定资产减值准备审计
（三）审计程序 1、获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加
公允价值-处置费用= 900 未来现金流量现值= 888
可回收金额： 900
一、固定资产减值准备审计
4、账务处理 例：2005年12月31日，甲企业对一台机器设备进行减 值测试时发现，该资产的可回收金额为900万元，该资 产目前的账面价值是910万元，甲企业在2005年12月 31日应该计提的固定资产减值准备为（ ）万元。
（4）验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工；
[要求]
（1）请指出可能存在的缺陷及改进措施； （2）是否应对B公司购货与付款循环进行控制测试？并说明理由。
例2：
固定资产原价
累计折旧
年初数
本年 增加
房屋及建
筑物
20930 2655
通用设备 8612 1158 专用设备 10008 3854
运输工具 1681 460
用； 3、11月份融资租入一台设备投入车间使用，入账价值10000
元； 4、11月份交外单位大修设备一台，原值50000元； 5、11月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原
值为200000元，技改支出50000元，变价收入20000元； 6、12月份该车间设备计提折旧21000元。 要求：
二、在建工程审计
例：审计人员审查F公司自营建造的厂房时，发现其账面 所列投资额与现实状况存在较大出入。审计人员查阅了本 年度的产品成本及管理费用，发现该公司A产品1月至6月 的单位成本水平高于以往任何时期，同期的管理费用也高 于正常情况。同时发现领料单中所记录的原材料20吨总额 50万元实际用于在建工程，在建工程人员的工资列入了同 期管理费用，共计10万元。 分析要点：指出F公司在建工程上存在的问题，并提出相 应审计意见。
计正确并与总账数、明细账数核对；
2、检查固定资产减值准备的计提方法是否符合会 计制度规定，前后各期是否一致，计提的依据是 否充分，计提的数额是否恰当，相关会计处理是 否正确；
3、实施分析程序，计算本期期末固定资产减值准 备数额占期末固定资产原价的比率，并与期初比 率比较。如有异常波动，查明原因，判断其合理 性；
假定企业11月末计提折旧数正确，验证该企业12月份计提 折旧数是否正确。如不正确，请做审计调整分录。
该企业2000年12月份应计提折旧额
=12000+[20000+10000+(200000+5 0000-20000)]×6％／12=13300(元) 多提折旧额=21000-13300=7700(元) 调账分录为： 借：固定资产—累计折旧 7700
贷：存货—制造费用 7700
A.10
B.20
C.12
D.2
A
固定资产减值准备=账面价值—可回收金额
一、固定资产减值准备审计
借：资产减值损失
10
贷：固定资产减值准备
10
思考：
1、2006年计提累计折旧的账面价值为多少？
2、如果2006年该固定资产的可回收金额增长为920 万元，能否转回已计提的减值准备？
一、固定资产减值准备审计
4.设备D： 账面原值 30万元，累计折旧3万元，已提取减值准备2万 元，该设备未发现减值迹象。大华公司从谨慎原则出发， 从本年度起每年计提减值准备2万元。
思考： 以上会计处理是否正确，简要说明理由。
二、在建工程审计
（一）审计目标 1、确定在建工程是否存在； 2、确定在建工程是否为被审单位所有； 3、确定在建工程增减变动的记录是否完整； 4、确定计提在建工程减值准备的方法和比例是否
工程现场，确定在建工程是否存在，查明是否存在 实际已使用但未办理竣工决算手续，未及时进行账 务处理的项目；
案例： 注册会计师李浩审计ABC公司，有甲、乙、丙、丁四 项在建工程已完工，情况如下：
甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品， 但产量尚未达到设计生产能力；
乙在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能 力，但生产的产品中仅有少量合格产品；
一、固定资产减值准备审计
3.设备C： 账面原值200万元，累计折旧50万元；已提取减值准备 150万元，该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和 转让价值，在上年已全额计提减值准备，大华公司本年度 又计提累计折旧2万元。
《审计实务》
琴岛学院会计系 孙淑珍
本讲主要内容：
一、固定资产减值准备审计 二、在建工程审计
一、固定资产减值准备审计
（一）概述
1、 定义
资产减值是指因外部因素、内部使用方式或 使用范围发生变化而对资产造成不利影响， 导致资产使用价值降低，致使资产未来可流
入企业的全部经济利益低于其现有的账面价 值。
编制者：张雷 资产负债表日：2010-12-31 日期：2001/2/15
（1） 采购部门根据自己编制的采购单采购，货物进厂后由隶属于采 购部门的验收人员负责验收； （2）如果货物验收合格，验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫” 的印章，交给会计部门付款； （3）对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商；
恰当，在建工程减值准备的计提是否充分； 5、确定在建工程期末余额是否正确； 6、确定在建工程在会计报表上的披露是否恰当。
二、在建工程审计
（二）审计要点 1、获取或编制在建工程明细表，复核加计正确并
与总账数和明细账合计数核对； 2、检查本期在建工程式的增减变动情况，看其会
计处理是否正确； 3、审查在建工程年末余额的构成内容，实地观察
土地
472
其他设备 389 150
合计
42092 8277
本年 减少
年末数 年初数
本年 增加
21 23564 3490 898
62 9708 863 865
121 13741 3080 1041
574 1567 992 232
472
15
11
528
115
83
789 49580 8540 3134
本年 减少
2、 表现
资产的可回收金额低于其账面价值。
一、固定资产减值准备审计
3、估计资产可收回金额的基本方法 资产的可收回金额是指以下两者之间的较高者。
公允价值 减去处置 费用后的
净额
预计未来现
金流量的现 值
一、固定资产减值准备审计
例：2005年12月31日，甲企业对一台机器设备进行减
值测试时发现，该资产如果立即出售可以获得920万元的 价款，处置费用预计为20万元；如果继续使用，未来期 间产生的现金流量现值为888万元。计算该机器设备的可 回收金额。
丙在建工程不需试运行，其实体建造和安装工作已 经全部完成，丙已达到预定可使用状态，但尚未办理验 收手续；
丁在建工程不需试运行，其实体建造和安装工程全 部完成，并已达到预定可使用状态，但资产负债表日后 尚发生少量的构建支出。
二、在建工程审计
4、检查在建工程减值准备的计提； 5、审查在建工程合同，确定资本性支出和收益 性支出是否划分合规。 6、验证在建工程在资产负债表上的披露是否恰 当。
强调事项：
（1）固定资产减值准备一经确认，以后会计期间不得转回 （2）减值后，以后的折旧按 新的账面价值重新 计算。
（3） 公允价值： 协议价→市场价格→估计值
一、固定资产减值准备审计
5、全额计提减值准备的情况
当存在下列情况之一时，应当按照该固定资产的帐面价值 全额计提减值准备： 1、长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无 转让价值的固定自产； 2、由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产； 3、虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格产 品的固定资产； 4、已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固 定资产； 5、其他实质上已经不能给企业带来经济利益的固定资产。
一、固定资产减值准备审计
（4）检查实际发生固定资产损失时，相应固定资 产减值准备的转销是否符合有关规定，会计处理 是否正确；
（5）检查固定资产减值准备的披露是否恰当；
一、固定资产减值准备审计
例：2010年末大华公司部分固定资产有关资料及 会计处理如下：
1.设备A： 账面原值40万元，累计折旧4万元，减值准备为 零，该设备生产的产品为大量的不合格品。大华 公司按设备资产净值补提减值准备36万元。
年末数
31 4357
34 1694
20 4101
290 934
15
3
195
378 11296
要求：
假定上述附注内容中的年初数已审定无误，请运 用专业判断指出上述附注内容中存在或可能存在 的不合理之处，并简要说明理由。
例3：审计人员审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现 如
下记录：
1、11月末该车间设备计提折旧额12000元,年折旧率为6％； 2、11月份购入设备一台，原值20000元，已安装完工交付使
二、在建工程审计
借：在建工程
685 000
贷： 存货
500 000
管理费用
100 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
85 000
练习：
例1：注册会计师张雷通过问卷形式对B公司的购货 与付款循环进行了解，形成“购货与付款循环备 忘录“如下表： 购货与付款循环备忘录
被审计单位名称：B公司
日期：2011—2—15 复核者
（二）审计目标（P275） 1、确定固定资产减值准备的方法是否恰当，计提
是否正确； 2、确定固定资产减值准备增减变动的记录是否完
整； 3、确定固定资产减值准备期末余额是否正确； 4、确定固定资产减值准备的披露是否恰当；
一、固定资产减值准备审计
（三）审计程序 1、获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加
公允价值-处置费用= 900 未来现金流量现值= 888
可回收金额： 900
一、固定资产减值准备审计
4、账务处理 例：2005年12月31日，甲企业对一台机器设备进行减 值测试时发现，该资产的可回收金额为900万元，该资 产目前的账面价值是910万元，甲企业在2005年12月 31日应该计提的固定资产减值准备为（ ）万元。
（4）验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工；
[要求]
（1）请指出可能存在的缺陷及改进措施； （2）是否应对B公司购货与付款循环进行控制测试？并说明理由。
例2：
固定资产原价
累计折旧
年初数
本年 增加
房屋及建
筑物
20930 2655
通用设备 8612 1158 专用设备 10008 3854
运输工具 1681 460
用； 3、11月份融资租入一台设备投入车间使用，入账价值10000
元； 4、11月份交外单位大修设备一台，原值50000元； 5、11月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原
值为200000元，技改支出50000元，变价收入20000元； 6、12月份该车间设备计提折旧21000元。 要求：
二、在建工程审计
例：审计人员审查F公司自营建造的厂房时，发现其账面 所列投资额与现实状况存在较大出入。审计人员查阅了本 年度的产品成本及管理费用，发现该公司A产品1月至6月 的单位成本水平高于以往任何时期，同期的管理费用也高 于正常情况。同时发现领料单中所记录的原材料20吨总额 50万元实际用于在建工程，在建工程人员的工资列入了同 期管理费用，共计10万元。 分析要点：指出F公司在建工程上存在的问题，并提出相 应审计意见。
计正确并与总账数、明细账数核对；
2、检查固定资产减值准备的计提方法是否符合会 计制度规定，前后各期是否一致，计提的依据是 否充分，计提的数额是否恰当，相关会计处理是 否正确；
3、实施分析程序，计算本期期末固定资产减值准 备数额占期末固定资产原价的比率，并与期初比 率比较。如有异常波动，查明原因，判断其合理 性；
假定企业11月末计提折旧数正确，验证该企业12月份计提 折旧数是否正确。如不正确，请做审计调整分录。
该企业2000年12月份应计提折旧额
=12000+[20000+10000+(200000+5 0000-20000)]×6％／12=13300(元) 多提折旧额=21000-13300=7700(元) 调账分录为： 借：固定资产—累计折旧 7700
贷：存货—制造费用 7700
A.10
B.20
C.12
D.2
A
固定资产减值准备=账面价值—可回收金额
一、固定资产减值准备审计
借：资产减值损失
10
贷：固定资产减值准备
10
思考：
1、2006年计提累计折旧的账面价值为多少？
2、如果2006年该固定资产的可回收金额增长为920 万元，能否转回已计提的减值准备？
一、固定资产减值准备审计
4.设备D： 账面原值 30万元，累计折旧3万元，已提取减值准备2万 元，该设备未发现减值迹象。大华公司从谨慎原则出发， 从本年度起每年计提减值准备2万元。
思考： 以上会计处理是否正确，简要说明理由。
二、在建工程审计
（一）审计目标 1、确定在建工程是否存在； 2、确定在建工程是否为被审单位所有； 3、确定在建工程增减变动的记录是否完整； 4、确定计提在建工程减值准备的方法和比例是否
工程现场，确定在建工程是否存在，查明是否存在 实际已使用但未办理竣工决算手续，未及时进行账 务处理的项目；
案例： 注册会计师李浩审计ABC公司，有甲、乙、丙、丁四 项在建工程已完工，情况如下：
甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品， 但产量尚未达到设计生产能力；
乙在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能 力，但生产的产品中仅有少量合格产品；