对会计的基本认识——会计本质

（2）管理会计目的。管理会计是适应企业加强经济管理的 需要而产生和发展的,其直接目的在于加强企业内部经济管 理。也有论者认为,管理会计目的是“对内提供决策有用信 息”。但这只是一个方面,管理会计还直接利用会计信息控 制企业的资金运动。管理会计不论是“对内提供有用信 息”,还是直接控制企业的资金运动,其目的都在于“加强 企业内部经济管理” 管理会计目的是“加强企业内部经济管理”,因而其本质 应该认定为“经济控制(管理)系统”,基本职能是“控制资 金运动”(控制)。
会计本质
——多方位认识会计本质
目录
• 我国会计理论界对会计的三种认识 • 会计本质再认识 • 从会计目标探究会计本质
一、我国会计理论界对会计本质的三种认识
（一）会计信息系统论 余绪缨教授自20世纪80年代从国外引进并主张会计 是一个信息系统，他认为：“根据当前的现实及 其今后的发展，应把会计看作是一个信息系统， 它主要通过客观而真实的信息，为管理提供咨询 服务”（余绪缨，1980,1982）。此后，这种观点 得到了葛家澍教授的等人的支持，他们给会计所 下的定义是：“旨在提高企业和各单位活动的经 济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务 信息为主的经济信息系统”（葛家澍等，1983）。
• 杨雄胜一向持“系统论”认为会计对象贯 穿于会计工作始终,具体表现为,“客观经济 活动→资金运动→资金运动信息→会计信 息→会计信息使用”这样的运动轨迹,是一 个完整的综合经济信息流。 • 任何以会计是一个经济信息系统的观点,而 否认其具有决策管理职能的做法,都严重违 背了现代决策管理的本质要求,也不符合现 代经营管理的现实。
三、从会计标探究会计本质
（1）财务会计目的。目前理论界存在“决策有用观”和 “受托责任观”之争。但两论并非“寸土不让”,也存在许 多一致或相通之处。正因为委托人有知晓委托方经营活动 过程及其结果的需要,所以受托方必须向他们提供信息。也 就是说,恰恰是受托责任关系才能使投资者、债权人等有权 要求得到信息,经营者(受托方)也才有责任向他们提供信息。 从这个意义上说,两论应该是一致的。傅磊先生将财务会计 目的表述为:“向投资人、债权人为主的各方利害关系人提 供有用信息,以评价经济受托责任和有助于他们进行经济决 策”。将二论结合,较为适宜。
参考文献 • 葛家澍、唐予华:“关于会计定义的探讨”, 《会计研究》1983年4、5期。 • 赵德武:“论会计研究起点的重新选择”, 《会 • 计研究》1991年1期 • 阎达五《会计理论专题参考资料》,中央广 播电视大学出版社1985年出版第136~138页。 • 杨雄胜，《会计研究》1996.11 • 傅磊《对会计目的的思考与探索》,《会计 研究》1996年第2期。
(二)会计管理活动论
“管理活动论”这一观点是我国学者首创的提法， 由杨纪琬教授和阎达五教授率先提出。1980年， 在中国会计学会成立大会上，两位教授合作发表 了题为“开展我国会计理论研究的几点意见—— 兼论会计学的科学属性”的论文，首先提出了 “会计的本质是一种管理活动”的观点，并认为： 会计管理在微观经济中是企业管理的重要组成部 分，是一种重要的价值管理；在宏观经济中是国 民经济的重要组成部分。在社会主义条件下，企 业的价值运动就是个别资金的运用，会计管理是 对这种运动进行管理的一种形式。
二、会计本质再认识
会计界对会计本质曾有多种看法,按 葛家澍教授等归纳,最起码有工具论、 艺术论、管理活动论、信息系统论。 时至今日,这种认识分歧依然存在。造 成这种局面的原因有:(1)对会计是什么 认识不一。(2)会计本质含义理解不一 致。(3)会计本质是通过什么体现的看 法不同。
按公认的看法,关于会计本质问题,我国会 计界主要有两大学派:管理活动论和信息系 统论。“两论”的主要观点,大家已非常熟 悉,在此不再赘述。但据杨雄胜看来，“两 论”分歧的焦点,似乎不在于“管理活动” 还是“管理工具”上,而是集中表现在对西 方国家会计理论方法如何借鉴运用的基本 态度上。
（三）控制活动论 • “控制活动论”是20世纪90年代出现的一个 新型学派，其代表人物是杨时展和郭道扬 两位教授。杨时展的会计控制论侧重于会 计微观领域，其建立的基础是受托责任观， 并在此基础上提出了会计控制论。郭道扬 的会计控制论侧重于宏观会计领域，他从 会计史学角度出发，纵观世界经济发展的 历史和现状，提出了现代会计的全面控制 观点。