第四章 股权取得日合并报表的编制习题

第四章股权取得日合并报表的编制参考答案及解析一、单项选择题1.[答案]：D[解析]：业务性质特殊的子公司应纳入合并范围，已宣告被清理整顿的或已宣告破产的原子公司、联营企业、投资方与其他方一起共同控制的合营企业不应纳入企业的合并范围。

2.[答案]：B[解析]：选项A，应当将子公司合并当期期初至合并日的收入、费用及利润，纳入合并利润表；选项C，应当将子公司年初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表，而不是将净利润作为投资收益列示，选项D，应当将子公司自购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

3.<1>、【答案】：C【解析】：法律咨询费用10万元计入管理费用，影响当期损益的金额，所以对甲公司当期损益的影响金额为－10万元。

<2>、【答案】：D【解析】：选项A，甲公司在合并财务报表中不应确认商誉；选项B，因甲公司的资本公积余额不足，因此应以其资本公积余额为限恢复乙公司在合并前实现的留存收益；选项C，甲公司在合并日应编制合并利润表，反映母子公司在2×10年初至2×10年6月1日实现的净利润。

4.<1>、【答案】：D【解析】：非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。

<2>、【答案】：C【解析】：选项C，购买日将权益法调整为成本法，应冲减投资收益，金额＝28 500×10％－（3 000+900×10%＋600×10％）+600×10%＝240（万元）。

5.<1>、【答案】：A【解析】：合并成本＝500×1.2＋40×（1＋17％）＋120＝766.8（万元）。

<2>、【答案】：B【解析】：合并商誉＝766.8－[800－（440－240）×25％]×80％＝166.8（万元）。

其中“800－（440－240）×25％”表示考虑所得税后的B公司可辨认净资产公允价值。

6.【答案】：D【解析】：两方或多方形成合营企业的企业合并，因合营企业的各合营方中，并不存在占主导作用的控制方，不属于准则中界定的企业合并，所以选项B是不正确的。

仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项,因无法明确计量企业合并成本，某些情况下甚至不发生任何成本，虽然涉及到控制权的转移，不包括在企业合并准则的规范范围之内，所以选项C是不正确的。

7.【答案】：A【解析】：吸收合并与新设合并均只保留一个法人资格，而换股合并则是控股合并的一种手段并非合并方式。

8.【答案】：C【解析】：实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。

具体是指在企业合并之前(即合并日之前)，参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1 年以上(含1 年)，企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1 年以上(含1 年)。

9.【答案】：B【解析】：同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益。

借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

10.【答案】：B【解析】：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方合并成本为发行股票公允价值＝3×1 000＝3 000（万元）。

二、多项选择题1.[答案]：ABC[解析]：合并财务报表以企业集团个别财务报表为基础，而不是以企业集团中母公司和其全部子公司的账簿记录为基础编制。

2.[答案]：ACD[解析]：3.[答案]：ABC[解析]：选项A属于直接控制；选项B，根据实质重于形式要求，具有控制权；选项C，直接持股比例和间接持股比例合计超过50％，应纳入合并范围。

4.[答案]：ABD[解析]：W公司直接拥有甲公司 60％权益性资本，直接和间接拥有乙公司共计70％的权益性资本，间接拥有丁公司51％的权益性资本，甲公司、乙公司、丁公司应纳入W公司合并财务报表的合并范围，W 公司拥有丙公司50％的权益性资本属共同控制，不纳入W公司合并财务报表的合并范围。

5.[答案]：AB[解析]：在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。

选项C，是“在当期不可转换”，所以无影响；选项D，是“当期不可执行”，也没有影响。

6.<1>、【答案】：CDE【解析】：选项C，非同一控制下企业合并中发生的审计、法律服务15万元，应计入管理费用；选项D，非同一控制下企业合并中发生的评估咨询费5万元，应计入管理费用；选项E表述不正确。

<2>、【答案】：ABD【解析】：甲公司对乙公司的投资：借：固定资产清理600累计折旧400贷：固定资产 1000借：长期股权投资 1 300累计摊销150贷：固定资产清理 600无形资产600资本公积 250借：管理费用10贷：银行存款10选项C，营业外收入项目金额为0；选项E，固定资产项目金额为0。

甲公司对A公司的投资：借：长期股权投资 5 000贷：股本 1 000资本公积——股本溢价 3 800银行存款 200借：管理费用 20贷：银行存款 207.<1>、【答案】：ABDE【解析】：选项C，合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额100万元，作为商誉入账。

<2>、【答案】：AD【解析】：假设该合并为控股合并，在个别报表上不确认商誉，M公司分录为：借：长期股权投资——N公司 2 000贷：股本 500资本公积——股本溢价 1 500<3>、【答案】：AD【解析】：假设该合并为控股合并，在个别报表上不确认商誉，M公司分录为：借：长期股权投资——N公司 2 000贷：股本 500资本公积——股本溢价 1 5008.【答案】：ABCDE【解析】：9.【答案】：ABDE【解析】：非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，购买方为企业合并发生的直接相关费用应计入当期损益。

10.【答案】：AB【解析】：企业合并成本小于合并中取得的被购买方净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益。

在吸收合并的情况下，上述企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入购买方的合并当期的个别利润表；在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。

11.【答案】：ABCE【解析】：企业合并中对于或有负债的确认条件，与企业在正常经营过程中因或有事项需要确认负债的条件不同，在购买日，可能相关的或有事项导致经济利益留出企业的可能性还比较小，但其公允价值能够可靠确定的情况下，即需要作为合并中取得的负债确认。

12.【答案】：CD【解析】：发行股票有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，溢价金额不足以扣减的情况下冲减留存收益；折价发行债券的情况下，冲减应付债券。

三、计算题1.【答案】：（1）持有东大公司的股权比例＝1 350/1 500×100％＝90％，2×11年12月31日长期股权投资的初始入账金额＝2 052×90％＝1846.8（万元）（2）合并日抵销长期股权投资的分录：借：股本1500资本公积240盈余公积180未分配利润132贷：长期股权投资1846.8少数股东权益 205.2（3）将被合并方留存收益中合并方应享有的份额自合并方的资本公积转入留存收益：借：资本公积 280.8贷：盈余公积（180×90％）162未分配利润（132×90％）118.82.【答案】（1）会计分录借：长期股权投资 12000（15000×80%）贷：银行存款 11000资本公积 1000（2）合并抵销分录借：股本 8000资本公积 3000盈余公积 2600未分配利润 1400贷：长期股权投资 12000少数股东权益 3000（15000×20%）借：资本公积 3200贷：盈余公积 2080（2600×80%）未分配利润 1120（1400×80%）这里抵销分录中转回留存收益的分录在连续表报年度始终需要编制，才能达到“合并留存收益为合并方自身和享有被合并方留存收益份额的合计数”这一结果。

四、综合题1.【答案】(1)属于非同一控制下的控股合并。

理由：购买丙公司60%股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系。

(2)企业合并的成本=(4000+3000) =7000万元；甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产使2007年利润总额增加=[4000-（2800-600-200）]+[3000-（2600-400-200）]=3000万元。

(3)长期股权投资的入账价值=7000万元。

（分录略）(4)编制甲公司购买日(或合并日)合并财务报表的抵销分录，并填列合并财务报表各项目的金额。

①将子公司资产调整为公允价值借：固定资产 2400无形资产 800贷：资本公积 3200②计算商誉合并商誉=7000-10000×60%=1000万元③抵销分录借：股本 2000资本公积 6200盈余公积 400未分配利润 1400商誉 1000贷：长期股权投资 7000少数股东权益 4000（10000×40%）合并资产负债表2×12年6月30日单位：万元。