公允价值在债务重组准则中的应用【会计实务精选文档首发】
浅谈公允价值在债务重组中的应用
李清文
一
、
新 准 则下 公 允 价值 在 债 务 重 组 中 的具 体 应 用
应收账款周转率。《 企业会计准则——债务重组》 规定 ： ①以现
金清偿某项债 务的 ，债 权人 应将 重组 债权 的账面余 额与收到 的现金之间的差额 先冲减坏 账损失准备金 ，损失准备金不足 以冲减的部分再作为债 务重组损失 ， 计入当期损益 。② 以非现 金资产清偿某项债 务的 ，重组债权的账面余额与受让的非现 金资产 的公允价值之间的差额作为债务重组损失 ，计入当期 损益。③债务转为资本 的， 债权人应将重组债权的账面余额与
（ ） 导致 债权人 的资产减少 ， １会 产生 债务重组 损失 ， 影响
（） ５ 加大债权 企业 的财务风 险 ， 响股 东权 益报酬率 。通 影 过修改债务条件 的重组 ， 债权企业 可能将债权变股 权 ， 或修 改 偿债期 限， 即期债务通过修改债务条件变 为远期债务 。此项 将 债权 能否按期 如数 收回 ，完全依赖 于债务 企业盈利能力 的改
而增加 的资金垫付 ， 如垫支的税金等 ， 提高资金的使用效率。
（） ３ 加速 资金周转 ， 高资产的真实性 ， 证速动资产 的 提 保 质量。企业的应收账款属于速动资产 ， 但如被拖欠 时间过长就
会失去其速动性 ， 变为呆滞资产。资产的速动性代表着企业偿
债能力 ， 响资金周转速度 ， 影 从而影响资金的增值性。通过债 务重组使长期呆滞的资金 得以活化 ， 复应 收账款 的速动性 ， 恢
股权 的公允价值之间的差额作 年新会计准则把债务重组 的计量基础 由账面价值改 ０６
为公允价值 ，公允价值在债务重组 中的应用与 旧会计准则 主 要存在两个方面的不 同之处。
公允价值在债务重组中的应用探讨
公允价值在债务重组中的应用探讨作者：冯青玉彭凌来源：《企业技术开发·中旬刊》2012年第12期摘要：现代市场经济日新月异，随着我国经济飞速发展，在考虑到目前我国经济发展现状的同时，现行会计准则在投资性房地产、债务重组、金融工具以及非共同控制下企业合并的交易或事项等方面采用了公允价值的计量模式。
采用了这种计量模式对各交易或事项有不同的计量形式与影响，文章主要是对公允价值在债务重组中的应用进行探讨、分析，最后提出在应用中的相关问题及应对措施。
关键词：公允价值；债务重组；措施中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2012）35-0023-0220世纪80年代美国很多金融机构在短期内发生了严重的债务危机，但是以传统的历史成本计量为基础的财务报表并没有为报表信息使用者提供任何危机信号，甚至出现了严重误导，人们开始质疑传统的计量模式，为公允价值的发展提供了机会。
新准则中规定的公允价值在债务重组中的应用，大大提高了公允价值应用的实际操作性。
1 公允价值出现的背景随着社会环境的不断变化，经济环境的不确定性也随之增加。
传统的历史成本计量模式已不能满足报表信息使用者的需求，并且历史成本计量模式不考虑各种风险以及其他不确定因素的缺陷也日渐明显。
另外在新市场经济环境下，信息使用者对会计信息夫人需求有了明显的变化。
在传统的经济环境下，信息使用者只关注财务方面的信息，信息需求单一。
在知识经济下会计信息使用者不仅要获取财务信息，也要获取非财务信息，使得财务会计报告的目标发生了转变。
2 公允价值在债务重组中的具体应用2.1 债务人以现金资偿还债务的情况新债务重组准则中规定，相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。
[以现金清偿债务时，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，直接确认为债务重组利得，作为营业外收入计入当期损益。
2.2 债务人以非现金资产清偿债务的情况非现金资产抵债主要有以存货、原材料、固定资产、股票、期权等非现金资产抵偿债务。
公允价值在会计实务中的运用
公允价值在会计实务中的运用摘要：公允价值正式作为新会计准则中的重要内容之一，并在会计实务中得到初步的运用。
公允价值的引入和运用，在我国会计行业产生了非常大的影响。
在会计实务中，如何使公允价值得到科学合理地运用，这是摆在我们面前的重要课题。
公允价值在我国会计实务中的运用尚处于起步阶段，理论研究和实践运用都还不不完善，还存在着一些不可忽视的问题，必须引起我们的高度重视。
本文首先对公允价值进行了概述，然后就公允价值我国在会计实务中运用进行了分析，最后提出了促进公允价值在会计实务中运用的相关建议。
关键词：公允价值；会计实务；具体运用；建议公允价值引入新会计准则，这是我国会计行业的一件大事。
这一项重要改变对我国会计界产生了极大的影响。
下面，笔者就公允价值在会计实务中的运用有关问题，与大家共同探讨。
一、公允价值的概述公允价值是指买卖双方共同遵循公平交易、自愿交易的原则，在双方都很熟悉市场情况下，对某项事或物共同商定的价格。
也指无关联的双方，在自愿、公平交易的原则下，一项可以被买卖的资产或者一项可以被清偿的负债的交易价格。
在新会计准则中，将公允价值作为一种计量属性，是将负债和资产按照公平、自愿交易的原则，交易双方在熟悉情况的条件下，进行债务清偿或者资产交换的金额计量。
公允价值的实质是在完全熟悉市场信息的情况下，对负债或者资产效用价值进行行之有效的评价。
在满足自愿性、公平性要求的情况下，将市场对负债或资产评价所得效用价值，是通过交易双方对负债价值或资产价值的认定来体现，这就使得计量公允价值从抽象的理念变成了具体化的可行性操作。
例如购买企业在开展合并业务时，都需要运用到公允价值的相关信息。
在会计实务中，对被合净资产的评估通常是由专业的资产评估机构负责完成的。
二、我国会计实务中公允价值的具体运用随着会计行业的进步，当前我国新会计准则在不断地完善，会计理论得到了不断地发展。
从未来发展趋势来看，在我国会计行业中，公允价值有着非常好的发展前景，其在会计实务中的运用将越来越广泛。
公允价值在新会计准则中的运用
6年第5期总第期&信息决策（下半月刊）公允价值在新会计准则中的运用□许玉华摘要采用公允价值计量有利于企业的资本保全，能真实地反映企业收益，有利于提高财务信息的相关性。
新会计准则为公允价值的运用提供了广阔空间。
关键词公允价值会计准则运用中图分类号：F275文献标识：A财政部于2006年发布了《企业会计准则》（下简称新准则），这标志着我国建立了与国际会计准则趋同的会计准则体系。
在新准则体系中，投资性房地产、债务重组、非货币性交易、非共同控制下的企业合并、金融工具等方面均要求采用公允价值计量。
《企业会计准则——金融工具确认和计量》指出：“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
”新准则引入公允价值计量属性，是为了适应我国经济形式发展的需要，实现与国际会计准则趋同。
采用公允价值计量有利于企业的资本保全，能真实地反映企业收益，有利于提高财务信息的相关性。
我国经济的发展为公允价值应用提供了适宜的“土壤”。
一、公允价值在新会计准则中的运用（一）公允价值在投资性房地产准则中的运用。
《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定：如果投资性房地产有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠地取得，应当采用公允价值属性对其进行后续计量，但应同时满足两个条件：一是当地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。
该准则同时规定：“自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。
”这基本排除了上市公司因确认投资性房地产而产生巨额账面利润的可能性，体现了我国新会计准则对公允价值的谨慎运用。
为了防止上市公司通过改变计量属性的方法随意调节利润，该准则还规定，企业不得由公允价值模式转为成本模式。
公允价值在债务重组准则中的运用探析
公允价值在债务重组准则中的运用探析公允价值在债务重组准则中的重新引入是现行准则的一大亮点。
本文回顾了公允价值在我国债务重组准则中的运用情况，重点对公允价值在现行债务重组准则中的运用进行描述和分析，并对公允价值在现行债务重组准则运用的影响和其中存在的一些问题进行了探讨，提出改进建议。
标签：公允价值债务重组运用建议2006年2月15日国家财政部颁布了《企业会计准则》，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行。
其中的第12号债务重组准则因在会计准则体系中的几经变迁而备受关注。
基于此，本文对公允价值在债务重组准则的运用进行了探析，并提出相应改进建议。
一、公允价值在现行债务重组准则中的运用1.债务重组概述债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
相比起2001年准则，债务重组的定义在现行准则中更加突出是在债务人发生财务困难的前提下，且强调债权人最终作出让步的经济实质。
这一定义相对于2001年准则更加合理而且更加精确。
2.公允价值定义及其本质特征我国会计准则对公允价值的定义是公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
这一定义基本与国际会计准则保持了一致。
公允价值就本质而言是一种基于市场信息的评价,反映公平交易中双方交换资产或者清偿债务的依据。
公允价值不是一种单一的，独立的会计量属性，而是一种复合的，综合的计量属性，可以将公允价值定义划分为狭义的公允价值和广义的公允价值。
狭义公允价值就是《基本准则》中所定义的公允价值;而广义公允价值可以涵盖其他计量属性,是他们的统称。
3.公允价值的具体运用会计准则中规定有以资产清偿债务，将债务转为资本，修改其他债务条件，和以上三种方式组合这四种债务重组方式，其中第四种是前三种的组合运用，限于本文篇幅，下面将只讨论前三种方式下公允价值的运用，第四种的运用可参照前三种方式。
(1)用资产偿还债务①以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益；债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。
浅析公允价值在新债务重组准则中的应用
浅析公允价值在新债务重组准则中的应用作者：张运坤来源：《中国集体经济·上》2008年第09期摘要：在2006年2月15日颁布的新会计准则中，最大的亮点是公允价值的应用。
文章主要以新债务重组准则中的公允价值为例，从公允价值的定义、确定以及对企业利润的影响等方面具体探讨公允价值的应用，力求公允价值能够在新债务重组准则中更好地发挥其优势作用。
关键词：公允价值；准则；债务重组一、新债务重组准则实施的背景随着市场经济的发展，企业之间的竞争也更加激烈，一些企业可能因为经营不善等原因难以偿还到期债务，债权方企业可能会因此遭受很大损失，为了维持各方的利益，维护社会的稳定，就需要进行债务重组。
1998年债务重组准则首次颁布，规定将债务重组收益计入当期损益，由此引发了上市公司利用“突击性”债务重组包装账面利润的不良事件，2001年财政部对1998年准则进行了修订，将债务重组收益改为计入资本公积，并回避使用公允价值，这在一定程度上防止了上市公司利用准则进行利润操纵，但现有的《公司法》规定资本公积可以用来弥补以前年度的亏损，由此，上市公司又可以利用此规定达到虚增账面利润的目的，可见准则变化前后并未起到实质性的作用，2006年财政部再次规定债务重组收益可计入当期损益并引入公允价值，这对我国经济的发展有利有弊。
本文就此对新债务重组准则再次引入公允价值进行分析。
二、公允价值在新债务重组准则中的具体运用新准则中主要列出了以下债务重组方式，即以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件。
以上方法混合使用，下文对比旧债务重组准则，主要探讨前两种债务重组方式中公允价值对企业会计处理的影响。
（一）以资产清偿债务进行债务重组这里的资产包括现金和非现金，本文主要探讨以非现金资产清偿债务的情况。
依照旧准则，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失，债权人应将应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为所接受非现金资产的入账价值。
论公允价值在债务重组中的应用
论公允价值在债务重组中的应用发表时间：2009-12-29T10:37:11.030Z 来源：《中小企业管理与科技》2009年11月下旬刊供稿作者：王朝霞[导读] 2006年2月，财政部颁发了新《企业会计准则》，新企业会计准则规定了债务重组采用公允价值计量属性。
王朝霞（河南省南阳市供销合作社）摘要：2006年2月，财政部颁发了新《企业会计准则》，新企业会计准则规定了债务重组采用公允价值计量属性。
公允价值是市场对资产或负债价值的认定，在我国逐步完善的市场经济体系下，必定会推动企业为会计信息使用者提供以可靠性为前提的更相关的信息。
通过对公允价值和债务重组概念的说明，分析探讨了公允价值计量属性对债务重组的影响，探讨了公允价值在债务重组应用中遇到的相关问题，提出了相应的解决办法。
关键词：公允价值债务重组会计准则会计信息0 引言随着财务会计确认范围的扩大，给历史成本计量带来了前所未有的冲击。
传统的历史成本模式已无法客观、公允地反映出被计量的价值。
以成本为基础的历史成本会计，以价值为基础的公允价值会计更符合逻辑性。
从有用性角度而言，它能给投资者和使用者更有意义的信息。
近年来，国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家会计准则，纷纷将公允价值作为重要的计量属性加以运用，以提高会计信息的相关性，为信息使用者提供决策相关的信息。
2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则》，并于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行，这是中国企业会计准则与国际接轨的重要标志。
公允价值的广泛运用，意味着我国以交易价格为基础的传统历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。
同时，在实际工作中，公允价值的应用也遇到了一些问题。
1 公允价值与债务重组的概述1.1 公允价值的概念我国新企业会计准则对公允价值的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
”可见公允价值反映了市场在现行经济情况下对资产或负债影响的市场评价，可以作为外界相关利益者，特别是决策者对会计计量属性的内在要求，以利于他们针对真实的企业内在信息并根据各自不同的风险偏好进行不同的决策。
浅谈公允价值在债务重组中的应用
１ ２
（ ） 三 会计人员职业判断低下 ， 目使用公 允价值 。公平交 盲
上。 上市公 司关联企业之 间的购销 业务繁 多 ， 只要想相 互“ 帮 衬 ”通过债务重组方式达到某种 目的， ， 非常容易 。同理 ， 上市 公 司关联企业之 间 ， 也可 以通过“ 规划债 务重组 ” 方式增 加利 润， 同样是一种利润操 纵行 为。
（ ） 一 公允价值应用 的市场 化程度偏 低。２０ 年债务重组 ０６
、
公 允 价 值在 我 国 债 务重 组 准 则 中 的 回顾
公允价值在我 国债务重组 准则 中是 “ 而又用” 可见 我 弃 ， 国对公允价值相 当重视 。根据公允价值在我国的实施 ， 可分为
三个阶段。
值进行利润调节 和会计造假 。如果不顾条件地运用公允价值 ， 必然会带来公允价值 的滥用 ， 最终导致会计信息失真。 （ ） 二 公允价值易被利用进行利润操纵。在债务重组 中， 通 过利用公允价值计量进行利润操纵 的方式 主要有 ：① 以资产 清偿债务 。以现金清偿债务的， 债务人应将重组债务 的账面价 值与实际支付现金 间的差额 ，计 入营业外 收入 ，从 而增 加利 润。以非现金资产清偿债务的 ， 债务人应将重组债务 的账面价 值与转让的非 现金资 产公允价值 间的差额 ， 计入 营业外 收入 。 转让 的非现金 资产公允价值 与其 账面价值间 的差额 ，计入营 业外支出 。可 见 ，如果企业 转让 的非现金资产 的公允价值不 变， 那么转让 的非现金资产 的账 面价值越低 ， 确认 的营业外支
二 、 务 重 组 中 实施 公 允 价 值 的 困 惑 债
价值。重组债 务的账 面价值 与重 组后 债务的入账价值间的差
公允价值在新债务重组准则中的应用
［ ］中华人 民共和 国财政部会计准则 委员会． ２ 金融工具会计与保险会
计 ［ ． 连 ： 连 出 版社 ，０ ５ Ｍ］ 大 大 ２０．
［ ］中华人 民共和 国会计 准则研究组 ． ３ 最新会计 准则重点难 点解析 ［ ． Ｍ］ 大连 ： 大连出版社 ，０ ６ ２０． ［ ４］于晓镭 ， 徐兴恩． 新企业会 计准则实务指南 与讲解 ［ ． Ｍ］ 北京 ： 机
的金额 ， 以反映被套期头寸的变动 ， 则主体只需要证 明在
套 解析 ： 因汇率变动引起的净投资损失为人 民币 ２ ｏ ０ 万 对套 期工 具金 额进 行下 一次 调整 之前 的期 间 内 。 期预 期 Ｏ ％（ 元 【Ｏ Ｏ （２ －． ） 套期交易实际损失为人 民币 ２ 万 是高度有 效的 。又如 主体对某 一项 目少 于 ｌＯ 比如 １ Ｏ ｘ８ ５ ８ ５］ －ｏ ， ０ ７％） ０ 的风险敞口进行套期 ， 则主体应该将风险敞口的 ７ ％ ０ 元【ｏ ｏ （２ － ． ） 规避 的汇率损失为人 民币 １０ １ ｏ ｘ８ ５８ ３１ ２ ， ８ 万元 指定为被套期项 目， 并以被指定的 ７ ％ ０ 风险敞口变动为基 （０ －０ ，实 际抵 销结果 为 ９％（８／ ０ ，属于 ８％ ２ｏ２） ０ １０ ０ ） ２ ０ 础计 量套期 有效 性 。 １５ ２ ％的范 围内 。 我们可认 为该 套期 是高度 有效 的 。
王 蓉， 浙江 宁波 ３ ５ ２ ） １２ １
［ 摘 要］ 我国财政部 ２０ 年 ２月颁布了新的企业会计准则， ０６ 扩大了 公允价值的应用范围。 本文分析了 新准则中债
务重组恢复以公 允价值作为计 量属性的原 因， 对新 准则中公允价值在债务重组有 关方 面的应用进行研 究 ． 以案例 并 分析 了债务 重组 中引用公允价值对企业财务状况的影响。
公允价值在债务重组中的运用
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公 允价值 在 债务 重组 中的重要 性
（ 一） 有利于突破常规会计 理论 与会计方法 会计理论 与会计 方法作为会计界发展 的核心力量 ， 对其 自 身 的发展有着重要 的导向作用 ， 公允价值在债务重 组中有着 积 极 的促进作用 ， 首先 ， 它有利于突破常规会计理论与会计方法 ， 比传统 的会计理论和方法更加 具有 准确性 、 广泛性与时效性 。
况 的发 生 ， 避免债 权人企业 资产 的周 转速度与利 用效率 ， 最合 理的解决方式就是将公允价值这一现代化 、 创新性的计量属性 真正运用到企业 的债务重组 中 ， 这不仅仅能保证债务人 的经营 能力 ， 也能够 大大降低债权 人 的经 济效益 ， 有利 于完 善市场关 系， 缓 和市 场矛盾 ， 符合社会市 场经 济的发展 ， 也适应会计 国际 化需求 ， 为企业 的 自身发展奠定了坚实 的基础 。
时也 逐 渐 成 为 一 个 新 的 热 点被 研 究 ， 由此 可见 ， 充 分 利 用公 允 价 值 ， 使 其 成 为 债 务 重 组 中的 重要 力 量 是 至 关 重要 的 。 那
么， 公 允价值在债务重组 中又有什 么具体 的意义与重要性呢？本文将从这一 问题入手 ， 进一步 阐述 了公允价值在债务重 组 中所面 临的 问题 ， 并且针对这些 问题做 出了相对应 的解决方法 ， 以此 来了解公 允价值在 债务重组 中的真正角 色， 同时 也促进 公允价值在债务重组 中的更好运用。 关键词 ： 公允价值 ； 债务重组 ； 运用 中图分类号 ： Ｆ ２ ３ 文献标志码 ： Ａ 文章编号 ： １ ０ ０ ０ — ８ ７ ７ ２ （ ２ ０ １ ５ ） ２ ８ — ０ １ ２ ０ — ０ ３
引言
所谓公允价值 ， 也可 以成为公允市价 、 公允价格 ， 对于公允 价值这 一计量理论 来说 ， 它产 生于美 国 ， 随着 我 国社会 经济 的
浅谈公允价值在债务重组中的运用及相关问题
浅谈公允价值在债务重组中的运用及相关问题王 琳 马永敏摘 要:财政部在2006年2月颁布了新的企业会计准则,其中《企业会计准则第12号—债务重组》中,公允价值的运用是个亮点,体现了我国会计准则的特点及与国际会计准则的趋同。
本文从公允价值会计准则的引入谈起,分析探讨了公允价值在债务重组中的应用。
重点以债务重组准则为例,探讨了公允价值在我国债务重组中面临的几个相关问题,并提出了相应的解决办法。
关键词:公允价值;债务重组;相关问题;会计准则中图分类号:F123.16 文献标识码:A文章编号:CN43-1027/F(2008)6-238-02作 者:王琳,日照港(集团)物业公司;马永敏,日照职业技术学院财政学院;山东,日照,276826一、公允价值在我国债务重组准则中的运用一波三折2006年2月15日财政部发布了重新修订的《企业会计准则第12号———债务重组》(以下简称新准则),自2007年1月1日起在上市公司施行。
其中,公允价值的引入是最引人注目的变化。
新会计基本准则增加了会计计量一章,单独对会计计量属性进行了系统的规定。
除历史成本、重置成本、可变现净值和现值等已有计量属性外,特别增加并强调了“公允价值”计量属性,并明确规定“在公允价值计量下,资产和负债按照在交易公平中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”公允价值的运用是否能带来会计准则制定者所期望的政策效果,是非常值得我们关注的。
(一)采用公允价值计量属性的历史背景及现实运用。
《企业会计准则第12号———债务重组》是在原有会计准则基础上修订的。
早在1998年6月财政部发布(1999年1月1日施行)的《企业会计准则———债务重组》中就曾引入过公允价值,允许债务人将债务重组收益作为利润反映。
但由于当时我国的资本市场、产权市场发展及监管等所存在的问题,公允价值的使用非但没有体现其应有的公允性,反倒成为一些企业操纵利润的借口。
于是,在2001年修订的债务重组准则中不再允许使用公允价值。
【税会实务】公允价值在非货币性资产交换与债务重组中的应用
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【税会实务】公允价值在非货币性资产交换与债务重组中的应用一、公允价值在非货币性资产交换中的应用
（一）商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换人资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换人资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
（二）以公允价值计量非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，“换人资产成本＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额”，除非有确凿的证据表明换人资产的公允价值比换出资产公允价值更加可靠。
换出资产为存货的，视同按公允价值确认收入的销售处理；换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计人营业外收支；换出资产与换人资产涉及相关税费的，按照相关税收规定计算确认。
如涉及补价的，支付补价方，“换人资产的成本＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额”；换人资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。
收到补价方，“换人资产的成本＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额－收到的补价”；换入资产成本加收到补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应计。
浅析公允价值在债务重组准则中应用
浅析公允价值在债务重组准则中应用作者：邓文霞来源：《时代经贸》2011年第05期【摘要】新会计准则的最大的亮点是公允价值的应用，新准则中主要列出了以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件、以上三种方式的混合等四种债务重组方式。
本文对比新旧债务重组准则，主要探讨前两种债务重组方式中公允价值的应用。
【关键词】债务重组；公允价值；应用一、公允价值在新债务重组准则中的应用（一）以资产清偿债务进行债务重组这里的资产包括现金和非现金，本文主要探讨以非现金资产清偿债务的情况。
依照旧准则，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失，债权人应将应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为所接受非现金资产的入账价值。
而新准则下，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益，将转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额确认为资产转让收益，债权人应当以接受的非现金资产的公允价值作为非现金资产的入账价值，应收债权与公允价值的差额确认为债务重组损失。
（二）以债务转为资本进行债务重组旧准则规定，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积，债权人应将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。
而新准则规定，债务人应将重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资。
二、债务重组准则中公允价值的应用对企业利润的影响从新准则的会计处理中可以看出，新准则规定债务重组利得可以计入当期损益，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，其账面价值将大幅提高，有不少人认为，一些上市公司肯定会借此机会迅速改善财务状况和经营成果，对于那些高负债的公司，债权人也可能会与其联手操纵利润，豁免其债务，使其能确认债务重组收益，从而达到扭亏为盈的目的，因此，他们担心新准则会使郑百文事件再次登上舞台。
公允价值在债务重组中是如何应用的
公允价值在债务重组中是如何应⽤的公允价值(FairValue)亦称公允市价、公允价格。
熟悉市场情况的买卖双⽅在公平交易的条件下和⾃愿的情况下所确定的价格，或⽆关联的双⽅在公平交易的条件下⼀项资产可以被买卖或者⼀项负债可以被清偿的成交价格。
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双⽅⾃愿进⾏资产交换或者债务清偿的⾦额计量。
购买企业对合并业务的记录需要运⽤公允价值的信息。
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在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进⾏评估。
1.债务⼈以⾮现⾦资产清偿债务的，债务⼈应当将重组债务的账⾯价值与转让的⾮现⾦资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，作为营业外收⼊，计⼊当期损益，其中，相关债务应当在满⾜⾦融负债终⽌确认条件时予以终⽌确认。
2.将债务转为资本的，应分别按以下情况处理:①债务⼈为股份有限公司时，债务⼈应当将债权⼈因放弃债权⽽享有股份的⾯值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。
重组债务的账⾯价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计⼊当期损益。
②债务⼈为其他企业时，债务⼈应当将债权⼈因放弃债权⽽享有股份份额确认为实收资本，股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积。
重组债务的账⾯价值与股权的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计⼊当期损益。
3.债务转为资本和修改债务条件的，企业确认债务重组利得，增加企业当期损益。
4.债务重组以现⾦清偿债务、⾮现⾦资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务备件等混合重组⽅式进⾏的，债务⼈应当依次以公允价值冲减重组债务的账⾯价值，余额与重组后债务的公允价值进⾏⽐较，据此计算债务重组利得。
债权⼈因放弃债权⽽享有的股权的公允价值与股本(或实收资本)的差额作为资本公积;⾮现⾦资产的公允价值与其账⾯价值的差额作为转让资产损益，于当期确认。
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公允价值在新债务重组准则中的应用
公允价值在新债务重组准则中的应用作者：王蓉霞来源：《中国管理信息化》2008年第21期［摘要］我国财政部2006年2月颁布了新的企业会计准则，扩大了公允价值的应用范围。
本文分析了新准则中债务重组恢复以公允价值作为计量属性的原因，对新准则中公允价值在债务重组有关方面的应用进行研究，并以案例分析了债务重组中引用公允价值对企业财务状况的影响。
［关键词］新会计准则;公允价值;债务重组［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）21-0028-03我国财政部于2006年2月发布了包括1项基本准则和38项具体准则的新会计准则体系，并已于2007年1月1日起首先在上市公司实施，随后将逐步推广到所有公司。
这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系的建立。
新会计准则的发布和实施必将成为我国会计史上的又一重要里程碑。
新会计准则凸现了八大改革亮点，其中当属公允价值的改革最为引人注意。
在新发布的《企业会计准则——基本准则》中，将公允价值定义为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
” 新的会计准则体系中主要在投资性房地产、非货币性交易、债务重组、非共同控制下的企业合并和金融工具等准则中大量采用了公允价值计量，本文讨论公允价值在债务重组准则中的应用。
一、债务重组概述新准则中，将债务重组定义为“在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项”。
新准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。
新旧会计准则最大的差异就是公允价值的使用和债务重组收益计入当期损益，而不是计入权益，采用新准则以后，发生债务重组将会影响当期损益而不是权益。
公允价值在债务重组准则中的使用也经历了一系列演变。
1998年6月财政部正式公布《企业会计准则——债务重组》，其中引入了公允价值，但由于公允价值的引入没有达到预期目的，2001年，财政部对该准则进行了第一次修订。
公允价值在债务重组中的运用
公允价值在债务重组中的运用万静平内容摘要:公允价值目前已经发展成为一个新的研究热点，新准则的颁发更是为公允价值的运用带来新的契机点。
为了能够更好地利用公允价值，使其在债务重组中发挥力量，就要学会如何在债务重组中运用公允价值，了解公允价值在债务重组中扮演的角色。
本文通过阐释公允价值在债务重组中的具体应用和公允价值在债务重组中的重要意义,着重探讨公允价值在债务重组中应用的必要性，并且在此基础上提出公允价值在债务重组过程中存在的一些问题及解决对策，为债务重组中公允价值可以发挥其作用，得到更好的运用建言献策。
关键词：公允价值债务重组运用建议随着会计所处的经济环境发生深刻变化, 尤其是物价频繁变动, 给历史成本计量带来了前所未有的冲击.传统的历史成本模式已无法客观、公允地反映出被计量的价值,以成本为基础的历史成本会计，以价值为基础的公允价值会计更符合逻辑性；从有用性角度而言，它能给投资者和使用者更有意义的信息.近年来，国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家会计准则,纷纷将公允价值作为重要的计量属性加以运用，以提高会计信息的相关性，向信息使用者提供决策相关的信息。
一、公允价值在债务重组中应用的必要性债务重组准则引入了公允价值作为计量基础，究其原因，可从以下几方面理解。
首先,以公允价值作为计量属性符合谨慎性、相关性等原则。
使用公允价值作为计量属性，能较为真实地反映企业未来现金流量现值以及非现金资产的未来价值，同时合理地反映企业的财务状况和经营成果。
其次，使用公允价值作为计量属性使债务重组会计更具合理性。
根据货币时间价值理论，只有将等量货币在不同时点的价值折算到同一时点，才具备直接的可比性。
以公允价值为计量属性，对债务人将来应付金额进行适当的折现处理，使该债务重组会计具备了合理的可比性理论基础。
最后，公允价值计量是我国经济形势发展的需要,也是与国际会计准则、国际财务报告准则协调的需要,符合经济发展的全球化趋势。
公允价值在债务重组准则中的应用研究的开题报告
公允价值在债务重组准则中的应用研究的开题报告一、研究背景与意义债务重组是指债权人与债务人就债务方面的权利、义务进行重新编排，以达到降低债务负担、改善企业经营、保持偿债能力的目的。
公允价值作为一种新的财务会计计量基准，在债务重组中有着重要的应用意义。
公允价值可以更准确地反映企业的经济价值，引导债权人和债务人以公平的发展态度进行债务重组，有效解决债务重组中的争议和矛盾，有助于保障债权人和债务人的权益。
二、研究内容与方法本研究旨在探讨公允价值在债务重组中的应用。
具体内容包括：1. 公允价值在债务重组中的应用价值；2. 公允价值在债权人和债务人利益平衡方面的应用；3. 公允价值在债务重组中的计量方法和技术问题；4. 实证分析公允价值在债务重组中的具体应用案例。
研究方法主要采用文献分析和实证分析的方法。
文献分析主要是对国内外相关文献、法规和实践案例进行梳理和分析，探究公允价值在债务重组中的应用现状和存在问题；实证分析则是选取一些典型的债务重组案例，通过分析案例中的公允价值计量是否合理、公允价值对于债权人和债务人权益的保护是否有效等方面，检验公允价值在债务重组中的应用效果。
三、研究预期成果与创新点本研究旨在为债务重组中公允价值的应用提供理论和实践参考，预计能够达到以下成果：1. 分析公允价值在债务重组中的应用意义和现状，有助于深入理解公允价值在债务重组中的价值；2. 探究公允价值在债权人和债务人利益平衡方面的应用，能够为债务重组中的相关当事人提供参考；3. 研究公允价值计量方法和技术问题，有助于提高债务重组中公允价值计量的准确性；4. 实证分析公允价值在债务重组中的具体应用案例，为债务重组中的实践操作提供具体指导和借鉴。
本研究的创新点在于：深入探讨公允价值在债务重组中的应用，针对公允价值在债务重组中存在的问题提出具体解决方案，从理论和实践出发，较为全面、深入地研究公允价值在债务重组中的应用问题，为国内相关债务重组实践提供参考和指导。
新准则运用“公允价值”对债务重组的影响
新准则运用“公允价值”对债务重组的影响［摘要］随着知识经济时代的到来，会计环境发生了巨大的变化。
由于无形资产等大量“软资产”的出现，对会计计量理论产生了显著的影响。
历史成本计量已无法适应知识经济带来的冲击，这就迫切需要一种新的、具有高度相关性的价值计量方法——公允价值法。
本文结合新准则，着重研究论述了公允价值的运用对债务重组造成的影响。
［关键词］公允价值；债务重组；计量在美国等发达国家，公允价值的概念和应用日趋成熟，取得了长足的发展，大有和历史成本计量模式并驾齐驱之势。
我国目前虽然还缺乏完善的客观环境条件，但是，从长远来看，广泛使用公允价值仍是大势所趋。
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
但是公允价值如何取得，如何确保其可靠性，一直是业内关注的焦点。
新准则中的债务重组、非货币性交易、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、金融工具中都引入了公允价值的计量模式，下面着重论述新准则中公允价值的运用对债务重组造成的影响。
一、新旧准则中公允价值影响债务重组的对比新会计准则详细规定了可能影响损益的债务重组的4种情况：第一，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；第二，债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；第三，当债务转为资本，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额，也可产生损益；第四，修改其他债务条件，使得重组债务的前后入账价值之间存在差额，也可产生损益。
这4种情况中，公允价值的运用对以非现金资产清偿债务这种方式影响最大。
以此方式为例：１．债务人的处理新准则规定，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。
转让的非现金资产公允价值与账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。
如何在新债务重组准则中合理应用公允价值
如何在新债务重组准则中合理应用公允价值张志红【摘要】在2006年财政部颁布的《企业会计准则第12号一债务重组（2006）》（财会〔2006〕3号,以下简称新《债务重组准则》）中,公允价值的应用成为一大亮点.新《债务重组准则》中重新引入公允价值的计量模式,主要是由公允价值的优点及其应用的可行性和合理性决定的.公允价值的重新启用,不仅可为投资者及债权人提供更加相关的会计信息,而且顺应了时代发展的潮流,实现了与国际趋同.在市场竞争加剧、企业风险提高的现时条件下,公允价值在新《债务重组准则》中应用的好坏,直接影响到债务人和债权人的应税收益,从而影响到企业的应纳税额.基于公允价值应用中带来的种种优势,当前对它的讨论也应该由是否该用转变为如何应用好.【期刊名称】《纳税》【年(卷),期】2013(000)007【总页数】4页(P58-61)【关键词】新债务重组准则;公允价值;合理应用;《债务重组准则》;企业会计准则;计量模式;会计信息;市场竞争【作者】张志红【作者单位】【正文语种】中文【中图分类】F830.593在2006年财政部颁布的《企业会计准则第12号——债务重组（2006）》（财会〔2006〕3号，以下简称新《债务重组准则》）中，公允价值的应用成为一大亮点。
新《债务重组准则》中重新引入公允价值的计量模式，主要是由公允价值的优点及其应用的可行性和合理性决定的。
公允价值的重新启用，不仅可为投资者及债权人提供更加相关的会计信息，而且顺应了时代发展的潮流，实现了与国际趋同。
在市场竞争加剧、企业风险提高的现时条件下，公允价值在新《债务重组准则》中应用的好坏，直接影响到债务人和债权人的应税收益，从而影响到企业的应纳税额。
基于公允价值应用中带来的种种优势，当前对它的讨论也应该由是否该用转变为如何应用好。
本文通过我国新《债务重组准则》的变迁，公允价值在我国新《债务重组准则》中应用的理论依据及公允价值在我国新《债务重组准则》中的具体应用等相关内容，来分析公允价值运用中存在的问题，并提出几点合理建议。
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会计实务优秀获奖文档首发！公允价值在债务重组准则中的应用【会计实务精选文档首发】新《企业会计准则第12号债务重组》是在原有会计准则基础上做了重大修订，重新引入了公允价值，并且将债务人债务重组收益记入当期损益（以前作为资本公积）。
债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者按法院的裁定做出让步的事项。
新准则中重新大面积地引入公允价值其具体运用为：第一，当以非现金资产清偿债务时，非现金资产由账面价值调整为公允价值，债务人转让非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额作为资产转让损益，计入当期损益；债权人应将受让的非现金资产按其公允价值入账。
第二，当债务重组方式为债权转为股本时，股权按公允价值作价，债务人应将股权公允价值与其实收资本（股本）之间的差额确认为资本公积；债权人应将享有的股权公允价值确认为长期投资。
可见，债务重组思路是以非现金资产清偿债务或债务转为股本，对股本及非现金资产应按公允价值作价。
其中股本的面值与其公允价值之间差额计入债务人的资本公积，而非现金资产的账面价值与其公允价值之间差额计入债务人当期损益。
新债务重组准则将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性：如果抵债物资没有活跃的交易市场，可以通过评估确定其公允价值，如果双方是非关联方，双方的协商作价也可视为公允价值。
为了防止公允价值被滥用而产生严重的利润操纵现象，此次新发布的债务重组准则在引入公允价值时规定公允价值应当能够可靠计量。
结语：总而言之，税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。
在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一。