出纳与会计实务技巧百问百答1-10

第1例新公司的注册资金应该怎么处理
会计到了一个新注册的公司，注册资金是不得不去面对的一个重大的问题。

根据《企业法人登记管理条例》第12条规定：“注册资金是国家授予企业法人经营管理的财产或者企业法人自有财产的数额体现。

”。

根据《企业法人登记管理条例施行细则》第31条规定：“注册资金数额是企业法人经营管理的财产或者企业法人所有的财产的货币表现。

”注册资金就是股东投入公司，以后由法人实施控制的财产，注册资金的多少很大程度上可以看出一个公司的实力。

实例1.1：
鸿运公司将50万注册资金存入银行验资账户，经会计师事务所审计，出具无保留意见审计报告，工商执照等手续已办妥。

会计应根据银行票据做分录：
借：银行存款50万
贷：实收资本50万
在实际操作中，有的时候，股东并不是一次性将注册资金全部到位，根据《公司法》第二十六条：“有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。

公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足。

”
实例1.2：
鸿运公司是有限责任公司，注册资本为50万，由于股东资金周转问题，首次只能缴注册资本的20%即10万，一年后，将剩下的80%全部缴齐，手续已完备。

在首次缴款时，做分录如下：
借：银行存款10万
贷：实收资本10万
在一年后，股东缴齐尾款时，做分录如下：
借：银行存款40万
贷：实收资本40万
我们再看一个很常见的例子：
鸿运公司是新设立的公司，股东为图省事，将公司注册事项委托给了某工商代理机构，此工商代理机构为股东垫资50万作为注册资本，手续已完备，公司开始运营，此机构将资金撤出。

在注册成功时，做如下分录：
借：银行存款50万
贷：实收资本50万
在代理机构撤资时，我们只能认为是股东找代理机构借的款，做股东借款分录：
借：其他应收款--A股东50万
贷：银行存款50万
在年底之前，股东将此50万补齐，才能通过工商年检。

在上例中，股东应该是不能将注册资金借走，股东将注册资金缴到公司法人，此财产权就归法人所
第18章常用插件扩展点·217·支配和使用，股东则无权支配和使用，否则，就构成了“抽逃资金罪”。

抽逃资金的主要方式有：
❑经会计师事务所审计注册资本后，将注册资本中全部或一部分货币抽逃走；
❑为了增加可分配利润而虚报利润、不提或少提法定公积金，后以分配利润的名义直接从公司提走货币资金；
❑将注册资金中非货币部分，比如厂房、机器设备、建筑物、工业产权、专有技术、场地使用权的一部分或全部抽走；
❑验资完成后，股东以购买设备等为由，用假购物收款收据入账，虚构“购买存货和固定资产”
事宜（事实上没有设备交付给公司）抽走全部或部分非货币部分；或者将注册资金中货币出资的部分在验资完成后抽走部分或全部，然后用其他的非货币资产填补上（事实上不存在或高估价格）；
❑对投资主体的反投资、捐赠、提供抵押担保等方式也可能会形成抽逃资金。

❑为了不担或少担储备基金、职工奖励及福利基金而虚报利润，在短期内以分配利润的方式提走这部分资金；
❑将注册资本中的非实物出资转移登记给出资人（登记构成物权变动）或转移控制权给出资人（占有、交付构成物权变动）。

知道了抽逃资金的方式方法，会计人员就要发挥监督职能，在发现抽逃资金的情况下，要及时劝阻，以免酿成大祸。

第2例每个月会计都需要做哪些事情？
在大公司里面，会计人员的分工会有所不同，每个人需要做的都不是一样的，比如做费用类的会计就是专门负责费用一块，做成本会计的就专门做成本一块，做应收会计就专管应收款项……也会有专门的出纳和外勤会计人员，如果是一个小公司，会计就要统筹整个公司的财务公司，所有的事情都得一个人去完成。

会计人员每个月都需要做的事情其实几乎是重复的，大致可以分为做账、报税、银行业务，下面我们一一来详细说明。

1.做账
会计人员的基本工作，就是做账，我们从接到采购部门的采购发票或者是员工报销发票，我们审核发票，进行报销，在收到销售部门的销售发票，我们要将收入入账，在收到款项或者发出款项时，我们要入账……并且我们要将票据贴好，方便以后整理凭证，将进出公司的金额登记到账簿上，以备后查，到了月底，要整理总账，把整套账务都处理好，编制财务报表，整理财务报表，这一个月的账务就算基本处理完成。

2.报税
在第二个月的月初，就要根据上月的报表进行报税，每个公司的税种税率都不一样，要到税务局去查询，或者找税务专管员核问，如果办理了网报，直接在报税网上可以查询到，按照税务局核定的税种税率按时进行申报，如实进行缴款，这是纳税人应尽的基本义务，在报税划款完成后，将申报成功的表
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要留下一份，日后备查，也作为企业已成功申报纳税的凭证，报税工作就算完成了。

3.银行
每个月小公司的会计还要兼管银行业务，确认收款，给往来单位汇款，与银行对账……银行的工作是随时都可能发生，没有确定的时间，发生时就需要会计人员去银行。

第3例商业承兑汇票怎么做帐？
商业汇票是企业签发，委托某付款人在见到汇票后，按照汇票上的时间、金额无条件的付款给收款人或者持票人的票据。

本书将商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。

本问主要讲解的是商业承兑汇票的账务处理。

商业承兑汇票是指由收款人或者付款人签发，付款人承兑的票据，也就是说，付款人是银行意外的机构。

商业承兑汇票按交易双方的约定，由销售企业或购买企业签发，但由购买企业承兑，承兑时，购买企业应该在汇票上写明“承兑”字样和承兑日期并签章，表示款已付，此商业承兑汇票上的权利已解消。

销售企业应该在提示付款期限内委托银行收款或者直接提示购买企业付款。

汇票到期时，如果购买企业的银行存款不够支付商业汇票款项，开户行应该将汇票退还给销货企业，银行不负责付款，由购销双方自行处理。

下面，我们由一个实例来细解商业承兑汇票如何账务处理。

实例3.1：
鸿运公司销售一批价值50万的货物给大展公司，经两公司协商同意，大展公司签出一张由大展公司承兑的50万的商业承兑汇票，三个月为到期日，不考虑任何税费。

（1）鸿运公司的账务处理：
销售商品后收到商业承兑汇票，做如下分录：
借：应收票据50万
贷：应收账款50万
（2）在三个月到期之前，鸿运公司想购买一批价值50万的原材料，由于周转资金问题，欲将此商业承兑汇票背书出去，做如下分录：
借：原材料50万
贷：应收票据50万
（3）在三个月到期之前，鸿运公司由于资金周转问题，想要将此商业承兑汇票拿至银行贴现，假设共收到银行49.5万元款项，则做如下分录：
借：银行存款49.5万
财务费用0.5万
贷：应收票据50万
（4）三个月到期前10日，经鸿运公司提示付款，大展公司将全款汇至鸿运公司账户上，做如下分录：
借：银行存款50万
贷：应收票据50万
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（5）如果，到期日经鸿运公司提示付款，大展公司无力支付全款，应将款项转回应收账款，做如下分录：
借：应收账款50万
贷：应收票据50万
（6）大展公司的账务处理：
购入商品后开出商业汇票，做如下分录：
借：应付账款50万
贷：应付票据50万
（7）三个月到期日，大展公司因资金周转问题，无力支付全款，转到“应付账款”科目，做如下分录：
借：应付票据50万
贷：应付账款50万
（8）三个月到期日，大展公司将全款支付给鸿运公司，做如下分录：
借：应付票据50万
贷：银行存款50万
第4例财政补贴怎么做帐
财政补贴也就是政府补助，指企业从政府处取得货币性资产或非货币资产，但不包含政府作为企业所有者投入的资本，财政补贴具有无偿性，也就是说，政府支付给企业财政补贴时，是不附带任何有交易嫌疑的条件。

财政补贴主要有财政拨款、财政贴息、税收返还三种形式。

政府补助可以分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助两类，下面，我们就按这两个分类来解释政府补贴的相关知识。

1.与资产相关的政府补助
与资产相关的政府补助，是指企业直接从政府处取得或者政府提供帮助而形成的长期资产。

企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益也就是营业外收入。

与资产相关的政府补助形成的所有资产在使用寿命结束前就被处置的，应将尚未分配的递延收益余额部分一次性转入营业外收入。

政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠计量的，按照名义金额计量。

政府补助为非货币性资产的，如果该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值，如没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大，但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值；如果没有能够证明此资产价值的凭证，且此资产没有活跃市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。

这个1元并非衡量该资产的价值，只是为了避免资产无谓的流失，特用名义金额1元记录下来，在账面上能够反映出来。

2.与收益相关的政府补助
与收益相关的政府补助，应按下面两种情况处理：（1）此财政补助如果是用于补偿企业以后期间
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的相关成本费用或者损失的，在企业收到补助时先确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；（2）此财政补助如果是用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，在企业收到补助时直接计入当期损益。

企业取得的各种政府补助如果是货币性资产的，例如通过银行转账等方式拨付的现金补助，通常按照实际收到的金额计量，要是有确凿证据证明该项补助是按一个固定的定额标准拨付的，可以按照应收金额来计量。

下面，用一个实例来讲解我们经常会碰到的有关于这一问的几个问题。

实例：鸿运公司在2011年发生了以下几项有关于政府补助的业务：
（1）2011年1月1日，收到一笔用于补偿企业未来5个会计年度的因治理环境污染相关的费用300万。

（2）2011年6月1日，收到一笔用于补偿企业已发生的因治理环境污染相关的费用50万。

（3）2011年6月15日收到国家500万的政府补助用于购买一台高科技设备，6月20日，企业用500万购买了一台高科技设备。

该设备按5年、采用年限平均法计提折旧，无残值。

（4）收到增值税返还80万元。

（1）在收到300万的款项时，由于是未来5个会计年度，做递延收益，分录如下：
借：银行存款300万
贷：递延收益300万
确认2011年的款项时，可以作为当期损益，做如下分录：
借：递延收益60万（300÷5）
贷：营业外收入60万
（2）6月1日收到50万款项时，可以直接确认为当期损益，分录如下：
借：银行存款50万
贷：营业外收入50万
（3）6月15日收到500万政府补助时，做如下分录：
借：银行存款500万
贷：递延收益500万
购买高科技设备时，做如下分录：
借：固定资产500万
贷：银行存款500万
设备在计提2011年下半年折旧时，做如下分录：
借：管理费用50万（500÷5×6/12）
贷：累计折旧 50万
确认2011年政府补助收益时，做如下分录：
借：递延收益 50万
贷：营业外收入 50万
（4）收到返还的增值税80万时，做如下分录：
借：银行存款 80万
贷：营业外收入 80万
第18章常用插件扩展点·221·第5例企业发生的代理费用怎么做帐
每一个企业都有各自非常擅长的领域，但是，在另外的领域就会不那么擅长，这个时候就需要找另外一个擅长此项领域的公司来代理，作为回报，就要付给对方企业一些费用，就产生了代理费用。

企业在运作过程中，或多或少的会有代理费用，比如商标代理费用、小公司会请代帐机构代理做账报税、需要投标的企业会找专业机构代理、需要维权的时候就会请法律机构……在碰到代理费用的时候，会计人员应该怎样处理呢？
实例5.1：
鸿运公司为了打造自己公司独立品牌，想要注册一个商标，由于自己不够专业，特地聘请一个专业商标代理公司为其服务，代理服务费用为1万元，商标注册成功，款以银行方式结算。

在支付代理费用时，做如下分录：
借：管理费用 1万
贷：银行存款 1万
代理费用是一种运营过程当中，行政管理方面的支出，所以，计入管理费用。

第6例总公司与分公司共同承担的费用应怎样处理
如果你是一个大中型公司的会计，可能会遇到很多种总公司和分公司合作或者由总公司直接组织的活动，而活动肯定会需要经费，费用一旦开动，会计就需要如实核算记录，不可避免的就会碰到总分公司或者总公司与分支机构的财务问题，在总分公司账务里面，费用问题所占比重应该是最大的。

那么，这一问将为你解答关于总公司与分公司共同发生的费用如何进行账务处理的疑惑。

实例6.1：
鸿运公司是一个集团公司，大展公司是鸿运集团公司的全资下属分公司，大展公司独立核算，在2011年末，为庆祝新年的到来，两公司组织一场公司大型内部活动，共花费10万。

那么这个10万应该如何来进行账务处理？
我们看账务如何处理，关键要看这个10万出自于哪里。

1.10万的费用如果由鸿运集团公司全部承担
鸿运集团公司分录：
借：管理费用-职工福利费10万
贷：现金/银行存款10万
2.如果两公司共同分摊这10万
组织活动时，费用由鸿运集团公司先行垫付，事后，由大展公司付款给鸿运集团公司，则鸿运集团公司分录如下：
鸿运集团公司在确认费用时：
借：管理费用-职工福利费5万
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贷：现金/银行存款5万
鸿运集团公司在垫付大展公司费用时：
借：应收账款-大展公司5万
贷：现金/银行存款5万
鸿运集团公司在收到大展公司付的款项时：
借：现金/银行存款5万
贷：应收账款-大展公司5万
大展公司分录：
大展公司在付款给鸿运集团公司时：
借：应付账款-鸿运集团公司5万
贷：现金/银行存款5万
大展公司确认费用时：
借：管理费用-职工福利费5万
贷：应付账款-鸿运集团公司5万
当然，还有种情况就是大展公司先垫付，然后进行分摊，这个情况就与上面差不多的处理情况，就不列分录了。

第7例企业只有地税，国税还需要处理哪些事情
这个问题，我想很多的会计都会遇到，特别是去一个新办的公司，如果跟税务局联系后，发现只有地税，应该怎样处理国税的事情？
要了解这个问题，首先要知道，在我国，税收主要有三种情况：国税单独征收，地税单独征收，国税地税共管征收。

而地税主要征收哪些税种呢？按我国税法规定，地方税务主要征收：营业税；地方企业所得税；个人所得税；城市维护建设税；地方营业税附征的教育费附加；固定资产投资方向调节税.；印花税；地方税的滞补罚收入；城镇土地使用税；耕地占用税；土地增值税；房产税；城市房地产税；车船使用税；车船使用牌照税；契税；屠宰税；筵席税；农业税；牧业税；资源税；.筵席税。

根据《中华人民共和国税收征收管理实施细则》规定，从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起３０日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记，如实填写税务登记表，并按照税务机关的要求提供有关证件、资料。

也就是说，无论企业是否有国税，都需要进行登记，如果作为会计，看公司的税务都在地税，为了图省事，只在地税进行登记，可能会造成公司营运时间的滞后，甚至会遭到税务局的罚款。

我们在实际操作中，拿到了组织机构代码证就可以到大厅开始办理税务登记手续，这样可以提前一段时间办理好税务方面的工作，也就方便企业尽快的可以领取发票，尽快的运营。

这里有一个特殊的情况，如果企业是合伙制企业，而且没有销售行为，只是提供服务(不含修理、修配行业)，就不需要办理国税登记。

根据《税务登记管理办法》第十三条规定，办理税务登记需要提供如下资料：
(1)营业执照副本或其他核准营业证件原件及其复印件。

(2)组织机构代码证书副本原件及其复印件。

(3)注册地址及生产、经营地址证明(产权证、租赁协议)原件及其复印件;如果是以自有房产作为营业执照注册地址，需提供产权证或买卖契约等合法的产权证明原件及其复印件;如果是租赁的办公场所，
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则需提供租赁协议原件及其复印件;如生产、经营地址与注册地址不一致，分别提供相应证明。

(4)有关合同、章程、协议书复印件。

(5)相关机构出具的验资报告或评估报告原件及其复印件(营业执照无注册资金的除外)。

(6)法人代表身份证或护照等身份证明资料原件及其复印件。

(7)法定代表人(负责人)正面免冠相片1张(张贴在法定代表人(负责人)居民身份证或护照等身份证明资料复印件的左上角)。

(8)纳税人跨县(市)设立的分支机构办理税务登记时，还须提供总机构的国税税务登记证(副本)复印件及总机构出具的分支机构核算形式、缴税形式证明原件。

(9)改组改制企业还须提供有关改组改制的批文原件及其复印件。

(10)委托税务代理还须提供委托代理协议书复印件。

(11)外商投资企业还需提供商务部门批复设立证书原件和复印件。

(12)《税务登记表》(一式一份)(国地税共管的一式两份)。

(13)房屋产权证、土地使用证、机动车行驶证等证件的复印件
第8例怎样使用会计账簿
在会计核算工作中，填制与审核会计凭证，可以反映和监督每项经济业务的发生和完成情况。

但是，会计凭证的数量很多，又很杂乱，而且每张会计凭证只是反映一笔或者少数几笔经济业务，不便于整理和报告会计信息。

如果要求提供完整、连续、系统的核算资料，就需要登记账簿，将分散的会计凭证上大量的散乱的资料进行归类整理，按照相关要求登记到有关账簿中。

账簿是按照会计科目开设账户并具有一定格式而又相互联系的账页组成，用来序时、全面、系统、连续的录各项经济业务的簿籍，是编制财务报表的依据，也是保存会计资料的一项工具。

设置账簿时，要考虑到公司的运营状况和人力、物力的分配情况，在不浪费资源的情况下，所设置的账簿，要能保证全面、系统的反映和监督公司的经济活动情况，为运营管理提供相关的信息，对于格式，要力求简单明了，按公司运营的实际情况进行设计。

8.1 账簿的分类
账簿是一个系统，里面包含很多种账簿，账簿可以按不同角度来将其进行分类，目前最主要的就是按照用途和按照装订形式。

8.1.1 按照用途分类
账簿按照用途分，可以分为序时账簿、分类账簿、联合账簿以及备查账簿四类。

1.序时账薄
序时账薄，也叫日记账，按照经济业务的发生时间逐笔登记经济业务的账簿。

序时账簿按照记录内容的不同又分为普通日记账和特种日记账两种。

（1）普通日记账：也就是通用日记账，是序时的登记企业全部经济业务会计分录的日记账。

在普通日
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记账中，按照每日发生经济业务的时间先后顺序，逐项编制会计分录，所以这种日记账可以被称为分录日记账。

根据企业的情况，设置了普通日记账，也就可以不必填制记账凭证，以免浪费人力资源。

普通日记账格式和内容见表8.1。

表8.1 普通日记账
2011年
原始凭证摘要会计科目√借方贷方月日
9 1 现金支票提现现金2000
银行存款2000
9 5 普通发票购买办公用品管理费用1000
现金1000
（2）特种日记账，是专门用来记录某一特定的经济业务发生情况的日记账。

将该特定的经济业务按照发生的时间先后顺序登记入账簿之中，反映此特定经济业务的详细情况。

多数企业会设置的银行日记账、现金日记账就属于特种日记账。

2.分类账簿
分类账簿，是按照会计对象的具体内容分类设置和登记的账簿。

在账簿中分类反映资产、负债、所有者权益、收入、成本费用和利润等增减变化的情况，是企业运营管理的重要资料来源。

分类账簿可以分为总分类账簿和明细分类账簿两种，总分类账簿的总额与其所属的明细分类账簿的金额之和相等。

（1）总分类账簿，也叫做总账，是根据一级会计科目开设账户，用来登记全部经济业务，提供总括核算资料的分类账簿，总分类账簿格式和内容见表8.2。

表8.2 总分类账簿
会计科目：短期借款
2011年凭证
摘要借方贷方借或贷余额
月日种类编号
9 1 期初余额贷
9 3 银付 1 归还银行借款贷
9 13 银付 2 归还银行借款平0
9 26 银收 1 向银行借款贷
9 30 本期发生额及余额贷
（2）明细分类帐簿，也叫做明细账，是根据耳机会计科目开设账户，用来登记某一经济业务，提供某项经济业务详细资料的分类账簿，明细分类账簿可采用三栏式明细分类账、数量金额式明细分类账和多栏式明细分类账三种。

三栏式明细分类账簿格式及内容见表8.3。

表8.3 应付账款三栏式明细分类账
户名：大展公司
2011年凭证
摘要借方贷方借或贷余额月日种类编号
9 1 期初余额贷
5 转12 购买原材料未付款贷
15 银付11 还款贷。