2022年考研重点之多次交易分步实现企业合并,一次交易形成非同一控制下控股合并

五、通过屡次交换交易、分步完成企业合并〔同一操纵下〕
13 200〔22 000×60 〕
5 000 400
借：长期股quan 投资
贷：长期股quan 投资——投资本钱
——损益调整
〔3〕2×21 年 1 月 1 日，甲公司购置另一企业持有的乙公司 40股quan ：
①合并日甲公司长期股quan 投资〔新投资比例 60〕的初始投资本钱
＝22 000×60 ＝13 200〔万元〕 ②原 20
股quan 投资的账面价值
＝5 000＋400＝5 400〔万元〕
③2×21 年 1 月 1 日甲公司进一步取得股quan 投资时初始投资本钱〔13 200 万元〕与合并日原长期股quan 投
资账面价值〔5 400 万元〕加上合并日取得进一步股份新支付对价的账面价值〔2 000 万元〕之和的差额 400〔2 000×20 〕
400
借：长期股quan 投资——损益调整
贷：投资收益
初始投资本钱 5 000〔万元〕＞4 000〔万元〕〔20 000×20 〕，不调整长期股quan 投资的初始投资
成 本。

5 000 5 000
（答案）
〔1〕2×20 年 1 月 1 日，甲公司取得乙公司 20股份：
借：长期股quan 投资——投资本钱 贷：银行存款
2×20 年 1 月 1 日，甲公司取得同一操纵下的乙公司 20的股份，实际支付款项 5 000 万元，能
够对乙公司施加重大影响。

相关手续于当日办理完毕。

当日，乙公司可识别净资产账面价值为 20 000 万元(假定与公允价值相等)。

2×20 年年度乙公司完成净利润 2 000 万元，无其他全部者权益变动。

2×21 年 1 月 1 日，甲公司以定向增发 2 000 万股一般股(每股面值为 1 元，每股公允价值为 4.5 元)的方法购置同一操纵下另一企业所持有的乙公司 40股quan ，相关手续于当日完成。

进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施操纵。

当日乙公司在最终操纵方合并财务报表中的净资产的账面价值为 22 000 万元。

假定甲公司和乙公司采纳的会计政策和会计期间相同，均按照 10的比例提取盈余公积。

甲公司和乙公司一直同受同一最终操纵方操纵。

上述交易不属于一揽子交易。

不考虑相关税费等其他因素影响。

要求：编制甲公司相关会计分录
〔2 000×20 〕
2 000 5 800
股本
资本公积——股本溢价
六、一次交换交易形成非同一操纵下控股合并的长期股quan投资
根本原则1.购置方应当按照确定的企业合并本钱作为长期股quan投资的初始投资本钱。

2.企业合并本钱包含购置方付出的资产、发生或承当的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。

〔付出对价的公允价值：含税价〕
相关费用一般
情况
购置方发生的审计、法律效劳、评估咨询等中介费用以及其他相关治理费用，应当于发生时计入当期治理费用。

〔与同一操纵的控股合并相同〕
借：治理费用
贷：银行存款
特别
情况
共 2 种：★★★与同一操纵的控股合并相同
1.发行债务性证券作为合并对价的，与发行债务性证券相关的佣金、手续费等，有关的
费用应计入负债的初始计量金额中。

其中债券如为折价发行的，该局部费用应增加折
价的金额；债券如为溢价发行的，该局部费用应减少溢价的金额。

〔倒挤在“应付债
券——利息调整〞，增加折价，减少溢价〕
2.发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等〔支付给
券商〕，即与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额缺乏以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

11 300 10 000 1 300
（答案）
借：长期股quan 投资 贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税〔销项税额〕
甲公司和乙公司不属于同一操纵下的两个公司。

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率 13。

甲公司 2×21 年 4 月 1 日与乙公司原投资者 A 公司签订协议，甲公司以一批库存商品换取 A 公司持有的乙公司60的股quan ，对乙公司实施操纵。

甲公司投出的库存商品的公允价值为 10 000 万元，相关的增值税税额为 1 300 万元，账面本钱 8 000 万元。

要求：编制购置日甲公司相关会计分录。

8 000 8 000
借：主营业务本钱 贷：库存商品
A 公司和
B 公司为独立的企业，不存在任何关联关系。

2×21 年 4 月 1 日，A 公司以
账面原价 1 000 万元、累计折旧 300 万元的一台设备作为对价，取得 B 公司 100的股quan ，能够对 B 公司实施操纵。

该设备的公允价值为 1 200 万元。

A 公司与 B 公司的会计年度和采纳的会计政策相同，不考虑增值税相关税费和其他因素。

700 300 1 000 1 200
700
500〔1 200-700〕
（答案） 借：固定资产清理
累计折旧 贷：固定资产 借：长期股quan 投资
贷：固定资产清理
A 公司和
B 公司为独立的企业，不存在任何关联关系。

2×21年4 月1 日，A 公司以一项账面价值为 2 000 万元〔本钱 1 600 万元、公允价值上升 400 万元〕的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融资产作为对价，取得B 公司100的股quan，能够对B 公司实施操纵。

此时该以公允价值
计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融资产的公允价值为1 800 万元。

A 公司与 B 公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素。

400 400
1 800〔公允价值〕
200 1 600 400
（答案） 借：长期股quan 投
资投资收益
贷：其他债权投资——本钱
——公允价值变动
同时：
借：其他综合收益贷：投资收益
150 000 000 12 000 000 96 000 000 24 000 000
42 000 000〔公允价值-账面价值〕
3 000 000 3 000 000
借：长期股quan 投资
累计摊销 贷：无形资产
银行存款 资产处置损益
借：治理费用 贷：银行存款
（答案）
A 公司对于合并形成的对
B 公司的长期股quan 投资，应按确定的企业合并本钱作为其初始投资本钱。

A 公司应进行如下账务处理： 〔假定不考虑增值税的影响〕
A 公司于 20×6 年 3 月 31 日取得
B 公司 70
的股quan 。

为核实 B 公司的资产价值，A 公司聘请专业资产评估机
构对 B 公司的资产进行评估，支付评估费用 300 万元。

合并中，A 公司支付的有关资产在购置日的账面价值与公允价值如表 6-1 所示。

假定合并前 A 公司与 B 公司不存在任何关联方关系，A 公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为 9 600 万元，至控股合并发生时已累计摊销 1 200 万元。

分析：
本例中因 A 公司与 B 公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一操纵下的企业合并处理。

表 6-1 20×6 年 3 月 31 日 单位：万元
工程
账面价值 公允价值 土地使用权〔自用〕
6 000 9 600 专利技术
2 400
3 000
小计 8 400 万元
〔原价 9 600 万元，摊销 1 200 万元〕
12 600 银行存款 2 400 2 400 合计
10 800
15 000
150 000 000 3 000 000 12 000 000 96 000 000
〔24 000 000+3 000 000〕
42 000 000〔公允价值-账面价值〕
资产处置损益
27 000 000 或者：将上述二合一 借：长期股quan 投
资治理费用 累计摊销 贷：无形资产
银行存款
100 100 600 600
借：资本公积——股本溢价 贷：银行存款
支付的法律评估等费用： 借：治理费用 贷：银行存款
发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入： 15 000
9 000 6 000
（答案） 借：长期股quan 投资贷：股本
资本公积——股本溢价
2×20 年 1 月 1 日，A 公司通过增发 9 000 万股本公司一般股股piao 〔每股面值 1 元〕
取得无关联关系的 B 公司 100
的股quan ，该局部股份的公允价值为 15 000 万元。

为增发该局部股piao ，A
公司向证券承销机构等支付了 600 万元的佣金和手续费，其它，A 公司支付发生的审计、法律评估等费用为 100 万元。

假定 B 公司未丧失法人资格。

要求：作出相关账务处理。