2023年-2024年高级会计师之高级会计实务真题精选附答案

2023年-2024年高级会计师之高级会计实务真题精
选附答案
大题（共12题）
一、2×12年上半年，欧债危机继续蔓延扩大，世界经济复苏乏力，我国经济也面临较大的下行压力。

受此影响，我国成品油销量增速放缓。

C公司是一家与甲公司无关联关系的成品油销售公司，拥有较好的营销网络，但受市场形势影响上半年经营业绩不佳。

经多次协商，甲公司于2×12年6月30日以12000万元取得了C公司70%的有表决权股份，能够实施控制。

C公司当日可辨认净资产公允价值为15000万元。

8月31日，甲公司又以4000万元取得了C公司20%的有表决权股份，C公司自6月30日开始持续计算的净资产为18000万元。

假定不考虑其他因素。

根据上述资料，指出甲公司购入C公司20%股份是否构成企业合并，并简要说明理由。

【答案】甲公司购入C公司20%股份不构成企业合并。

理由：甲公司于2×12年6月30日以12000万元取得了C公司70%的有表决权股份，能够实施控制，已经实现企业合并。

8月31日，甲公司又以4000万元取得了C公司20%的有表决权股份，没有引起报告主体的变化，属于购买子公司少数股权。

二、2018年1月1日，甲公司购入某公司于当日发行的面值为500万元的债券，实际支付购买价款520万元，另支付相关交易费用5万元，债券的票面利率为5%，实际利率为4%，每年年末支付当年利息，到期一次还本，甲公司根据管理该金融资产的业务模式和现金流量特征将其划分为有公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2018年年末该金融资产的公允价值为530万元。

2018年年末，甲公司因为管理该项金融资产的业务模式发生改变，将该项金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，重分类日，该项金融资产的公允价值为530万元。

不考虑其他因素，甲公司于重分类日确认公允价值变动损益20万元。

指出甲公司会计处理存在的不当之处并说明理由。

【答案】甲公司于重分类日确认公允价值变动损益20万元不正确。

理由：债券的初始入账价值为520＋5＝525（万元），2018年年末应确认的投资收益＝525×4%＝21（万元），2018年年末摊余成本＝525+21-500×5%＝521（万元），2018年年末账面价值＝530（万元），甲公司重分类前确认的其他综合收益＝9（万元）、2019年1月1日重分类时应确认的公允价值变动损益＝9（万元）。

三、甲公司系一家集规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综合性建设集团公司。

2015年初，甲公司召开总经理办公会，提出要进一步提升“战
略规划——年度计划——预算管理——绩效评价”全过程的管理水平。

会议主要内容如下：会议听取了关于采用“平衡计分卡”改进绩效评价体系的报告。

会议指出：公司近年来单纯采用财务指标进行绩效评价存在较大局限性，同意从2015年起采用“平衡计分卡”对绩效评价体系进行改进；同时要求加快推进此项工作，以更好地促进公司战略目标的实现。

要求：根据上述资料，指出采用“平衡计分卡”方式进行绩效评价将有哪些方面的改进。

【答案】
四、某集团公司拥有全资控股的A、B、C三家子公司，其中A公司主营整车生产，B公司主营汽车零部件生产，C公司专营A公司的全部整车销售与售后服务。

集团公司每年对A、B、C公司经理层进行绩效评价。

假设A、B、C公司2005年度的有关财务数据如下表：补充资料：(1)B公司生产的零部件主要供应给A公司。

剩余部分外销，内销和外销价格相同，均以市场价定价。

(2)集团公司设定C公司对A公司整车的关联采购价高于市场价，市场价仅为关联采购价的95%(上表中A、C公司的财务数据均以关联采购价为基础计算得出)。

(3)除企业所得税外，不考虑其他相关税费因素。

要求：根据要求1的计算结果，分析判断三家公司中哪家公司的投资绩效最好？简要说明理由。

【答案】按照上述计算结果，B公司的投资绩效最好。

理由如下：三个绩效评价指标中，经济增加值(EVA)评价指标考虑了全部投资资本成本和风险，综合性最强。

按照该指标，B公司的经济增加值(EVA)最大。

五、情形1：位于北京市的蓝天信息科技有限公司(以下简称“北京蓝天”)是一家研发、生产和销售通信技术系统的公司，经营十多年来，市场持续增长。

为谋求进一步发展，北京蓝天将触角拓展到成都高新科技城的众多信息行业的潜质独角兽企业。

2016年1月1日，北京蓝天公司以1000万元投资于成都电科信息有限公司(以下简称“成都电科”)，持股比例为10%。

当日成都电科可辨认净资产的公允价值为10000万元，公允价值与账面价值相等。

情形2：2017年12月31日，上述北京蓝天以8000元从成都电科之其他股东处购买了成都电科40%的股权，从而开始能够对成都电科实施控制。

2017年12月31日，成都电科可辨认净资产公允价值为12000万元。

假定不考虑其他因素。

情形3：假如北京蓝天为加强流动性管理持有某短期债券组合。

当组合中的某只债券到期时，回收的金额再投资另外的短期债券，以使利息最大化且确保能够取得预算内经营或资本支出对资金的需要。

如果需要发生预算外支出(如因应市场变化而发生的企业并购，或遵从政府监管部门临时出台的政策)，则可在短期债券到期前处置。

该企业CFO对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

情形4：假如北京蓝天持有一项具有较高信用质量(比如AAA级)的债券投资组合，其预期将收取该债券组合相应的合同现金流量。

但是，按照乙公司既定的对外投资管理政策，如果该债券组合中的某债券的评级跌至特定水平(比如B级)以下且公允价值跌至面值70%以下，乙公司就应通过
出售处置该债券。

该企业CFO对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

情形5：假如北京蓝天因对外赊销商品拥有一组应收账款。

该组应收账款的各项应收账款的信用期限均设定为60天以内。

丙公司根据各应收账款的合同现金流量收取现金，且不打算提前处置该组应收账款。

该企业CFO对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

情形6：假如北京蓝天持有金融资产的目的是为了满足每日流动性需要。

在实际操作时，因应市场变化，导致频繁的金融资产出售且相关金额较大。

此外，由于很少能够准确地预测每日流动性需求，预期此类业务操作会持续下去。

该企业CFO对此业务归类摊余成本计量的金融资产。

要求：根据上述情形3，请依据《企业会计准则22号——金融工具确认和计量》，分析判断上述处理是不是符合准则规定？如不符合，请指出应该分类进入哪一类？
【答案】错误。

应该归类为摊余成本计量的金融资产。

解析参考：在此例中，甲企业的目标是持有短期债券至到期，目的是满足预算内事项的现金需求，管理层确定其业务模式是持有这些短期债券以收取合同现金流量。

至于到期前可能发生的短期债券处置行为，并不常见，不影响符合分类为以摊余成本计量的条件之一。

六、经股东大会批准，甲公司2017年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司乙公司50名管理人员每人授予1000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2017年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2018年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为2年。

乙公司2017年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。

该年末，甲公司预计乙公司截止2018年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。

每份现金股票增值权公允价值如下：2017年1月1日为9元；2017年12月31日为10元；2018年12月31日为12元。

?、根据上述资料,分析判断2017年甲公司与乙公司对股权激励计划应进行的会计处理。

【答案】（1）甲公司作为结算企业最终是以现金进行结算，应作为现金结算的股份支付进行处理。

增加长期股权投资240000元，增加应付职工薪酬240000元
【（50-2）×1000×10×1/2】。

(5分)（2）乙公司作为接受服务的企业，其本身没有结算义务，应作为权益结算的股份支付进行处理。

增加管理费用216000元，增加资本公积216000元
【（50-2）×1000×9×1/2】。

（5分）
七、ABC公司是一家民营企业，其开发和生产的某种产品市场前景很好。

公司目前正处于创业阶段，急需资金支持，准备再增加定向发行债券。

ABC公司目前已经采取的筹资方案是：定向向若干战略投资者发行价值800万元、利率为10%的抵押公司债券。

债券投资人出于保持或增加其索偿权安全性的愿望，经与ABC公司协商后双方共同在债务契约中写入若干保护性条款，其中规定允许公司只有在同时满足下列保护性条款的前提下才能发行其他公司债券：1.税前利息保障倍数大于4；
2.发行债券所形成的资产的50%用于增加被抵押资产，抵押资产的净折余价值保持在抵押债券价值的2倍以上；
3.产权比率不高于0.5。

从公司目前财务报表得知，ABC公司现在税后净收益240万元，预计未来仍然可以保持这一收益水平。

目前所有者权益为4000万元，企业总资产4800万元中已被用于抵押的资产折余价值为3000万元。

公司所得税税率为25%。

要求：
【答案】设x为可发行新债的金额公司的税前利润=240(1－25%)=320(万元)约束条款(1)：(320＋800*10%＋x*10%)/(800*10%＋x*10%)=4x=266.67(万元)约束条款(2)：(3000＋x*50%)/(800＋x)=2x=933.33(万元)约束条款(3)：(800＋x)/4000=0.5x=1200(万元)
八、甲公司是一家在上海证券交易所上市的汽车企业，主营整车的生产和销售。

在中国经济快速增长的背景下，甲公司采取和国外知名汽车厂商合资建厂生产小汽车的方式获得了发展。

公司近年来准备实施以“降本增效”为主的系列改革提升工程，董事会决定召开会议研究此事。

下面是会议的发言摘要。

总经理：我们公司新研制的自主品牌汽车A系列已经投放市场，由于物美价廉，市场销路不断扩大。

但是这款车的成本太高，因此该产品线处于亏损状态。

而公司多年来实行标准成本法。

而标准成本也是根据实际情况不断优化.但是由于原材料价格波动较大，标准成本的控制效果不佳。

公司准备引入更好的成本管理方法。

总会计师：公司目前在降低A系列汽车的成本方面已经做出了部署。

首先成立了以财务系统牵头的矩阵式团队，发掘A系列的成本空间，根据我们的测算，目前A系列的市场售价是6万元，公司对此款车的销售利润率要求是20%，目前该系列车的出厂完全成本是5.5万元。

通过材料代用、功能清理、轻量化、引进低成本供应商等措施，我们相信经过效益保障工作组的艰苦细致工作，2016年可以达到预定成本目标。

但是在实施过程中也出现了一些问题。

财
务总监：去年我们公告了一起涉及12个产品10多万辆车的冷却液召回事件。

财务部门对此事专门进行了调查。

原因是我公司在冷却液供应商招标过程中，选择了一家成本最低的供应商，该供应商的产品质量不稳定导致车辆在行驶过程中容易出现高温的现象。

采购成本的降低影响了公司的声誉，财务上也受到了较大损失，和采购成本降低获得收益相比，得不偿失。

今后要加强管理，确保这种情况不再发生。

主管采购的副总经理：我解释一下关于冷却液供应商招标中出现的问题。

公司近年来将采购环节的成本降低率作为我公司考核“降本增效”目标的一个重要抓手，年终如果完不成指标会影响采购部门的业绩。

而过去几年我们在外购原材料成本方面做了大量的工作，我们也不希望出现这样的问题，今后将采取加大质量检验力度的补救措施，从而努力来完成公司下达的成本降低目标。

要求：根据以上资料回答下列问题：A系列产品的目标成本是多少？2016年成本降低目标是多少？
【答案】(1)目标成本=6*(1－20%)=4.8(万元)。

(2)成本降低目标是=5.5－
4.8=0.7(万元)。

九、2×10年12月1日，甲集团公司通过司法拍卖拍得乙上市公司3亿股股权，占乙上市公司有表决权股份的51%，支付银行存款1.5亿元。

该日，乙上市公司仅拥有货币资金为1.2亿元，没有其他资产，股东权益总额为1.2亿元。

甲集团公司2×10年控制乙上市公司的目的是：计划在2×11年3月1日向乙上市公司注入其所属丙分公司的全部资产，从而最终实现甲集团公司整体上市，进一步盘活国有资产存量。

根据上述资料，指出甲集团公司购入乙公司51%股份是否构成企业合并，并简要说明理由。

【答案】甲集团公司购入乙公司51%股份不构成企业合并。

理由：购买日，乙上市公司仅持有货币资金为1.2亿元，不构成业务。

一十、甲单位为一家省级事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等规定，2019年初，甲单位审计处对本单位2018年度预算执行情况进行了检查。

2月2日，甲单位召开由审计处、财务处、后勤管理处、资产管理处等处室相关人员参加工作会议，就检查中发现的如下事项进行沟通：（1）2018年2月，甲单位在履行报批手续后对外转让一项股权投资，该投资系以甲单位固定资产对外投资形成的。

该投资的账面成本为350万元，转让此项股权投资获取的转让款430万元已存入银行，转让投资过程中发生的税金、评估费等相关费用合计10万元。

财务处黄某建议将转让款扣除相关税费后的净额420万元纳入单位预算，统一核算，统一管理。

（2）甲单位一实验项目A原计划于4至6月实施，经批复的项目支出预算为1000万元，全部由财政以授权支付方式拨付。

甲单位已收到200万元授权支付额度。

由于项目A设计存在问题，无法如期实施。

财务处建议加快预算执行进度，从项目A经费中列支80万元，用于正在进行的课题研究项目B的部分开支。

（3）甲单位所属的科研中心为国家级重点科研中心。

为了更好地发挥该科研中
心的作用，经上级有关部门批准，定于2018年12月31日将该科研中心分立为独立的中央级事业单位，本次会议对分立相关的资产评估等事宜进行研究。

资产管理处刘某建议，该科研中心的分立属于无偿划转，不需要进行资产评估。

（4）2018年11月，甲单位拟购买一批数字分析仪器（不属于集中采购目录范围），经批复的采购项目预算为1200万元。

由于甲单位对拟购仪器的价格、供应商等市场情况不熟悉，财务处决定委托与甲单位有过业务合作关系、信誉良好、具有政府采购代理机构乙级资格的Z公司代理采购。

（5）2018年甲单位在设定绩效目标时，对未满足要求的项目支出没有纳入项目库管理，但申请了部门预算资金。

要求：请根据中央级行政事业单位资产管理、会计处理等相关规定，逐项判断事项（1）至（5）处理是否正确，并说明理由。

【答案】1.事项（1）的处理不正确理由：中央级事业单位利用实物资产、无形资产对外投资形成的股权（权益）的出售、出让、转让收入形式为现金的，扣除投资收益（80万元），以及税金、评估费等相关费用（10万元）后，上缴中央国库，实行“收支两条线”管理；投资收益纳入单位预算，统一核算，统一管理。

此题应将340万元（430-80-10）上缴中央国库，80万元投资收益纳入单位预算，统一核算，统一管理。

2.事项（2）的处理不正确。

理由：项目资金应按规定用途使用
【或：应专款专用】
【或：不得挪用】
；在年度预算执行中确须调整用途的，须报财政部审批。

3.事项（3）的处理不正确。

理由：该科研中心的分立不属于无偿划转；该分立应进行资产评估。

4.事项（4）的处理不正确。

理由：该采购项目预算金额超过了1000万元，不能委托具有政府采购代理机构乙级资格的公司代理采购。

5、事项（5）的处理不正确。

理由：绩效目标是部门预算安排的重要依据，未按要求设定绩效目标的项目支出，不得纳入项目库管理，也不得申请部门预算资金。

一十一、资料一根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，在境内外同时上市的甲公司组织人员对2015年度内部控制有效性进行自我评价。

2015年12月15日，甲公司召开董事会会议，就对外披
露2015年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决议：（1）关于内部控制评价的责任界定，内部审计部门对内部控制评价报告的真实性负责。

（2）关于内部控制评价的范围。

董事会将公司所有的子公司纳入2015年度内部控制有效性评价的范围。

在全面评价的基础上，关注重要业务单位、重大业务事项和高风险领域。

（3）关于内部控制评价报告的用途。

内部控制评价属于“控制的自我评估”，因此年度内部控制评价报告上报经理层审核、董事会审批后确定，直接用于企业内部管理，不对外披露。

（4）关于内部控制审计。

鉴于A会计师事务所一直为公司提供财务报表审计业务，对公司的情况比较了解，为提高审计效率，公司决定自2016年起，委托A会计师事务所提供内部控制审计服务。

资料二2015年12月20日，内部审计部门对甲公司的内部控制进行了全面审计。

内部审计部门在审计过程中，发现公司的内部控制存在如下问题：（1）基层员工根本不清楚公司的发展方向和战略。

（2）下属子公司在未履行授权审批的情况下为经营风险非常高的乙公司提供担保。

（3）全面预算草案经董事会审议批准后，就立即下达执行。

假定不考虑其他因素。

1、根据《企业内部控制评价指引》，逐项判断资料一中的董事会决议是否存在不当之处，存在不当之处的，请逐项指出并说明理由。

2、根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断资料二中各个事项是否存在缺陷，存在缺陷的请提出相应的控制措施。

【答案】
一十二、甲单位为一家中央级事业单位，自2019年1月1日起执行政府会计准则制度，2019年7月25日，甲单位总会计师组织召开由财务处、采购中心、资产管理处等部门负责人参加的工作会议，与会人员就近期工作进行了交流。

有关资料如下: ..... 假定不考虑其他因素。

要求：根据国家部门预算管理、预算绩效管理、政府采购、国有资产管理、内部控制、政府会计准则制度等有关规定，回答下列问题：（1）关于预算管理。

甲单位2019年经批复的财政项目均设定了项目绩效目标，其中“食品安全政策研究”项目的绩效目标主要是编写完成《食品安全政策研究报告》。

该项目预算60万元（含数据采集费25万元、差旅费20万元、劳务费15万元），实施周期1年（2019年1月1日至12月31日）。

截至本次会议召开之日，项目实施进展缓慢且预算仅支出劳务费5万元。

为加快项目执行，项目负责人提出将项目剩余资金55万元全部用于购置食品安全数据分析监测设备。

为此，财务处建议：①项目预算执行中应对绩效目标实现程度和预算资金支付状况实行监控，发现问题及时纠正，力保绩效目标如期实现；②同意将项目剩余资金55万元用于购置食品安全数据分析监测设备，会后立即开始采购。

要求：分别判断资料（1）中财务处的建议①和②是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。

（2）关于政府采购。

甲单位对政府采购活动实施归口管理，由采购中心负责。

因下半年采购项目多，工作量大，采购中心认真分析了各采购项目需求，力争缩短采购时间，提高采购工作效率。

为此，采购中心建议：①采购的货物或服务具有特殊性、只能从有限范围的供应商处采购的，可以采用邀请招标方式采购；②必须保证原有采购项目一致性或服务配套要求，需要继续从原供应商处添购的，无论添购金额大小，均可以采用单一来源方式采购。

要
求：分别判断资料（2）中采购中心的建议①和②是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。

（3）关于资产管理。

2019年6月，甲单位在资产清查中对存量资产进行了盘点，并对所有资产使用情况进行了摸底调查，发现存在资产使用和保管责任不清、部分资产盘亏、大型仪器设备使用效率不高的问题。

为此，资产管理处建议: ①应当明确资产使用和保管责任人，落实资产使用和保管责任人在资产管理中的责任；②应当保证资产账实相符，对盘亏资产做销账处理，并由财务处立即确认资产盘亏损失；
【答案】1.建议①不存在不当之处。

建议②存在不当之处。

理由：项目应当按照批复的预算实施，执行中不得自行调整。

或：项目应当按照批复的预算实施，专款专用。

2.建议①不存在不当之处。

建议②存在不当之处。

理由：还须满足添购资金总额不超过原合同金额10%，才符合单一来源采购条件。

3.建议①不存在不当之处。

建议②存在不当之处。

理由：财政部门批复、备案前的资产损失，单位不得自行进行账务处理。

建议③不存在不当之处。

4.建议正确。

5.事项①财务会计处理不正确。

正确处理：增加无形资产60万元、减少零余额账户用款额度60万元。