管理会计-营运管理

4.2营运管理的程序
2）营运分析报告 企业应将营运监控分析的对象、目的、程序、评价及改进 建议形成书面分析报告。 6.营运绩效管理 企业可以开展营运绩效管理，激励员工为实现营运管理目 标做出贡献。企业可以建立营运绩效管理委员会、营运绩效管 理办公室等不同层级的绩效管理组织，明确绩效管理流程和审 批权限，制定绩效管理制度。
4.3.2本量利分析的基本公式
1. 本量利分析中的基本概念 财务会计认为在产品的售价和成本保持不变的情况下，销售数量 与销售利润成正比例关系。本量利分析认为固定成本在一定销量范围 内不随销量的变化而变化，当产量增加时，总成本仅仅因为变动成本 的增加而增加，因此利润的增长幅度势必大于销量的增加幅度；反之， 当销量减少时，利润的减幅也大于销量的减幅。
变动成本率 = 单位变动成本 ÷ 单价 ×100% = 变动成本总额 ÷ 销售收入 ×100%
变动成本率 + 边际贡献率 =1 因此，变动成本率和边际贡献率存在一种互补关系：变动成本率 越低，边际贡献率越高，企业盈利能力越强；反之，变动成本率越高， 边际贡献率越低，企业盈利能力越弱。
4.3.2本量利分析的基本公式
4.3.2本量利分析的基本公式
在本量利分析中，边际贡献（CM）是一个十分重要的概念，也 是一项很重要的管理信息。 边际贡献等于固定成本时，企业的利润 为零，处于不赢不亏的平衡状态，即处于盈亏平衡点，又称保本点状 态。单位边际贡献（UCM）是产品销售价格与单位变动成本的差额， 反映每销售一件产品可以创造的边际贡献。其计算公式为：
营运管理
目录
4.1 营运管理概述 4.2 营运管理的程序 4.3 本量利分析 4.4 敏感性分析
4.1
营运管理概述
4.1.1营运管理的概念 4.1.2营运管理的工具方法 4.1.3营运管理的应用环境
4.1.1营运管理概念
营运管理，是指为了实现企业战略和营运目标，各级管理者通 过计划、组织、指挥、协调、控制、激励等活动，实现对企业生产 经营过程中的物料供应、产品生产和销售等环节的价值增值管理。
4.3.2本量利分析的基本公式
这个方程式是明确表达成本、业务量和利润之间的数量关系的基 本方程式，它有 5 个相互联系的变量，给定其中的 4 个，便可求出剩
余变量的值。设销售单价为 p，销售量为 x，固定成本总额为 a，单 位变动成本为 b，利润为 R，则这些变量的关系可用下式表达：
R=px-(bx+a)=(p-b)x-a 上述公式中的利润 R，在管理会计中是指未扣除利息和所得税之
4.2营运管理的程序
2．营运计划的制订 1）内外环境评估 2）开展营运预测 3）选择合理的工具方法 4）制订营运计划方案 5）营运计划逐级审批
4.2营运管理的程序
3．营运计划的执行 4．营运计划的调整 5．营运监控分析与报告 1）营运监控分析 ① 营运管理监控的基本任务 营运管理监控的基本任务是发现偏差、分析偏差和纠正偏差。 ② 营运监控分析的财务指标 企业的营运监控分析应至少包括发展能力、盈利能力、偿债 能力等方面的财务指标，以及生产能力、管理能力等方面的非 财务内容，并根据所处行业的营运特点，通过趋势分析、对标 分析等工具方法，建立完善的营运监控分析指标体系。 ③ 营运分析的一般步骤。
4.3.4盈亏平衡分析
3. 单一产品盈亏平衡点的确定
当企业只生产一种产品时，依据本量利分析的基本公式，令利润 R
为零，就可以确定盈亏平衡点的销售量和销售额。
4.3.4盈亏平衡分析
3. 单一产品盈亏平衡点的确定
当企业只生产一种产品时，依据本量利分析的基本公式，令利润 R
为零，就可以确定盈亏平衡点的销售量和销售额。 1）公式法
单位边际贡献 = 单价 - 单位变动成本 边际贡献 = 销售收入 - 变动成本总额 = 销量 × 单位边际贡献
际贡献率 = 单位边际贡献 ÷ 单价 ×100% = 边际贡献 ÷ 销售收入 ×100%
4.3.2本量利分析的基本公式
与边际贡献率相关的另一个指标是变动成本率（VCR）。变动成 本率又称补偿率，是变动成本占销售收入的百分比。其计算公式为：
4.2
营运管理的程序
4.2营运管理的程序
1.营运计划的制订 营运计划是指企业根据战略决策和营运目标的要求，从时 间和空间上对营运过程中的各种资源所做出的统筹安排，主要 作用是分解营运目标、分配企业资源、安排营运过程中的各项 活动。 制订营运计划应当遵循以下原则： （1）系统性原则。 （2）平衡性原则。 （3）灵活性原则。
4.1.2营运管理的工具方法
营运管理领域应用的管理会计工具方法，一般包括本量利分 析、敏感性分析、边际分析和标杆管理等。企业应根据自身业务 特点和管理需要等，选择单独或综合运用营运管理工具方法，以 更好地实现营运管理目标。
4.1.3营运管理的应用环境
企业营运管理的应用环境包括组织架构、管理制度和流 程、信息系统及外部环境等。
前的“营业利润”，也就是西方会计中的“息税前盈利”（Earnings before interest and tax， EBIT）。至于按销售额的一定比率计缴的营业税或 销售税，通常都作为变动成本处理。
4.3.2本量利分析的基本公式
基本的损益方程式把“利润”放在等号的左边，其他变量放在等号 的右边，这种形式便于计算预期利润。如果待求的数值是其他变量， 则可以将方程进行恒等变换，使等号左边是待求的变量，其他参数放 在右边。由此，可以得出 4 个损益方程式的变换形式：
2. 产品组合的目标利润分析 产品组合的目标利润分析通常采用以下方法。 实现目标利润的销售额 = ( 综合目标利润 + 固定成本 ) ÷ 综合边贡献 率
= ( 综合目标利润 + 固定成本 ) ÷ (1- 综合变动成本率 )
4.4
敏感性分析
4.4.1敏感性分析概述
4.4.2敏感性分析在短期投资决策中的应用 4.4.3敏感性分析在长期投资决策中的应用
ห้องสมุดไป่ตู้
4.3.5多种产品的盈亏平衡分析
2. 边际贡献率顺序法 3. 边际贡献率分解法 4. 主要产品边际贡献率法 5. 固定成本分算法
4.3.6目标利润分析
1. 单一产品的目标利润分析 实现目标利润的销售量 = ( 目标利润 + 固定成本 ) ÷ ( 单价 - 单位变 动成本 )
实现目标利润的销售额 = 单价 × 实现目标利润的业务量 或实现目标利润的销售额 = ( 目标利润 + 固定成本 ) ÷ 边际贡献率
4.3
本量利分析
4.3.1本量利分析概述 4.3.2本量利分析的基本公式 4.3.3本量利分析的应用范围及应用环境
4.3.4盈亏平衡分析 4.3.5多种产品的盈亏平衡分析
4.3.6目标利润分析
4.3.1本量利分析概述
1. 本量利分析的概念 本量利分析，是指以成本性态分析和变动成本法为基础，运用数 学模型和图式，对成本、利润、业务量与单价等因素之间的依存关系 进行分析，发现变动的规律性，为企业进行预测、决策、计划和控制 等活动提供支持的一种方法。 2. 本量利分析的意义 本量利分析是管理会计的基本方法之一，主要研究企业在一定时 期内成本、业务量和利润三者之间的变量关系，是在成本习性分析和 变动成本法的基础上，进一步研究成本、数量的利润之间的关系的分 析方法。 3. 本量利分析的方法 本量利分析的方法通常包括盈亏平衡分析、目标利润分析、敏感 性分析、边际分析等。
4.3.5多种产品的盈亏平衡分析
1. 加权平均法 加权平均法，是指在确定企业加权平均边际贡献率的基础上，计 算各种产品盈亏平衡点的销售额的一种方法。加权平均法是确定多种 产品的盈亏平衡点最常用的方法。 加权平均边际贡献 =∑ 某产品边际贡献率 × 该产品销售额占总收入的
比重
综合盈亏平衡点销售额 = 固定成本总额 ÷ 加权平均边际贡献率
4.3.2本量利分析的基本公式
为符合多步式利润表的结构，不但要分解产品成本，还要分解 销售费、行政管理费等期间成本。将它们分解以后，上述方程式变 为：
利润 = 销售收入 - ( 变动销售成本 + 固定销售成本 ) - ( 变动销售费用和管理费用 + 固定销售费用和管理费用 ) = [ 销售单价 - ( 单位变动产品成本 + 单位变动销售费用和
4.3.4盈亏平衡分析
1. 盈亏平衡分析的概念 盈亏平衡分析（也称保本分析）。是指分析、测定盈亏平衡点， 以及有关因素变动对盈亏平衡点的影响等，是本量利分析的核心内容。 盈亏临界点又称损益两平点，指恰好能使企业不赔不赚的数量界限， 是销售收入总额与销售成本总额相等时销售额（或销售量）所在之处。 在该点上，企业所得恰好等于所费，利润等于零，实现经营保本。即：
管理费用 )]× 销售量- ( 固定产品成本 + 固定销售费用和管理费用 )
4.3.3本量利分析的应用范围及应用环境
本量利分析是管理会计中一个重要的定量分析方法，具有简便易 行、易学易懂的特点。其应用十分广泛，基本用途包括：
（1）进行保本预测和确保目标利润实现的销售量预测，以规划目 标利润。
（2）进行经营风险分析，以便企业控制风险。 （3）进行生产决策、成本结构决策、定价决策和投资的不确定性 分析。 （4）应用于全面预算、成本控制和责任会计。
2. 本量利分析中的基本公式 在本量利分析中，用来描述成本、业务量和利润三者之间的依存 关系的方程式就是本量利分析的基本公式，又称损益方程式。即： 利润 = 销售收入 - 总成本
= 销售收入 -( 变动成本 + 固定成本 ) = 销售单价 × 销售量 -( 单位变动成本 × 销售量 + 固定成本 ) = ( 销售单价 - 单位变动成本 )× 销售量 - 固定成本 = 单位边际贡献 × 销集量 - 固定成本 = 边际贡献 - 固定成本
4.3.4盈亏平衡分析
2）图示法 企业可以使用本量利关系图进行分析。本量利关系图按照数据的特 征和目的分类，可以分为传统式、贡献毛益式和利量式 3 种图形。 （1）传统式本量利关系图。传统式本量利关系图是最基本、最常 见的本量利关系图形。 （2）贡献毛益式本量利关系图。贡献毛益式本量利关系图是将固 定成本置于变动成本之上，能够反映贡献毛益形成过程的图形。 （3）利量式本量利关系图。
相关计算公式如下： 业利润 = ( 单价 - 单位变动成本 ) × 业务量 - 固定成本
盈亏临界点的业务量 = 固定成本 ÷ ( 单价 - 单位变动成本 )
盈亏临界点的销售额 = 单价 × 盈亏临界点的业务量
盈亏临界点的销售额 = 固定成本 ÷ (1- 变动成本率 ) 盈亏临界点的销售额 = 固定成本 ÷ 边际贡献率
盈亏临界点销售额 = 固定成本总额 + 单位变动成本总额 固定成本总额 = 贡献毛益总额
制造业变动成本总额=变动生产成本+变动销售成本+变动管理成本
4.3.4盈亏平衡分析
2. 盈亏平衡点的含义及表现形式 所谓盈亏平衡，就是指企业在一定时期内的收支相等、不盈不亏、 利润为零。当企业处于这种情况时，称为企业达到盈亏平衡状态或保 本状态。 盈亏平衡点的相对数为盈亏平衡点作业率（Break-even Point Ratio， BER），指盈亏平衡点业务量占企业正常业务量的比重。 所谓正常业务量，是指企业在正常市场和正常开工情况下的经营水平， 可以用销售数量（称为正常销售量，用 SU 表示）或销售金额（称为 正常销售额，用SD 表示）来反映。即
各产品盈亏平衡点销售额 = 综合盈亏平衡点销售额 × 各产品销售额比 重
4.3.5多种产品的盈亏平衡分析
产品组合的盈亏平衡分析通常采用以下方法：产品组合的盈亏平 衡分析是在掌握每种单一产品的边际贡献率的基础上，按各种产品销 售额的比重进行加权平均，据以计算综合边际贡献率，从而确定多产 品组合的盈亏平衡点。
某种产品的销售额权重 = 该产品的销售额 ÷ 各种产品的销售额合计 盈亏平衡点的销售额 = 固定成本 ÷(1- 综合变动成本率 ) 或盈亏平衡点的销售额 = 固定成本 ÷ 综合边际贡献率 综合边际贡献率 =1 - 综合变动成本率
当企业销售额高于盈亏平衡点时，企业处于盈利状态；当企业销 售额低于盈亏平衡点时，企业处于亏损状态。企业通常运用产品组合 的盈亏平衡分析优化产品组合，提高获利水平。