经济业务简述之金融资产，长期股权投资，所得税

经济业务简述之金融资产，长期股权投资，所得税
专题四经济业务简述
四、金融资产
（一）金融资产的分类
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。

金融资产一般划分为以下三类：
（1）以摊余成本计量的金融资产；
（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；
（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

业务模式企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量，具体可分为三类：
（1）以收取合同现金流量为目标的业务模式（存续期内收取现金流量，而不是出售）
（2）以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式（认为二者都不可或缺）
（3）其他业务模式（前两种之外的其他）合同现金流量特征金融资产的合同现金流量仅包括两种（收本收息）：
（1）本金的支付；
（2）以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

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三类金融资产的具体分类标准及所用会计科目：
以摊余成本计量的金融资产债权投资业务模式（1）+通过现金流量测试债权投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产债券投资：业务模式（2）+通过现金流量测试其他债权投资股权投资：特殊指定其他权益工具投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产上述两类金融资产之外的金融资产交易性金融资产（二）金融资产的初始计量
类别初始计量原则以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关交易费用应当直接计入当期损益（“投资收益”的借方）其他类别的金融资产相关交易费用应当计入初始确认金额 ?
【注意】企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利/应收利息）进行处理。

（三）金融资产的会计处理
1.以摊余成本计量的金融资产的会计处理（基础班详述）。

2.以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理。

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

科目：交易性金融资产（债券投资、股权投资）（“衍生金融工具”属此类）
①初始计量
a.按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益；
b.已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未领取的现金股利单独确认为应收项目。

借：交易性金融资产——成本
应收股利/应收利息
投资收益（交易费用）
贷：银行存款
②后续计量：资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。

【注意】此类金融资产反应公允价值，所以不计提减值。

公允价值变动升值：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
贬值：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动持有期间借：应收股利/应收利息
贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收股利/应收利息
【注意】应收股利在对方宣告发放股利时，按比例确认，而应收利息按照权责发生制主动确认，无需对方刻意通知。

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③处置时
出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益。

（“交易性金融资产”T型账户清零）
借：银行存款（扣除手续费）
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动（可借可贷）
投资收益（可借可贷）
（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理（债券投资、股权投资）
【注意】此类金融资产无特殊说明时，默认为债券投资，会计科目为“其他债权投资”。

五、长期股权投资
（一）长期股权投资的分类（三类）
企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资对子公司投资企业合并企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资对合营企业投资非企业合并企业持有的能够对被投资单位具有重大影响的权益性投资对联营企业投资 ?
【注意1】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价、公允价值不能够可靠计量的权益性投资作为金融资产核算。

【注意2】企业对子公司的投资形成企业合并，企业合并根据参与合并的企业在合并前后是否均受同一方或相同的多方最终控制，又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

合并类型含义①同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的合并交易（合并前后均是一家人）②非同一控制下的企业合并是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并（合并前不是一家人） ?
【总结】长期股权投资的分类：
（二）长期股权投资初始计量
关键：确定初始投资（合并）成本
1.企业合并
（1）同一控制下：合并方应当在合并日按照取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的可辨认净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉作为长期股权投资的初始投资成本。

（2）非同一控制下：购买方应当按照确定付出对价公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。

（3）为进行企业合并发生的审计费用、评估费计入管理费用。

2.非企业合并
以支付对价的公允价值及与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出作为初始投资成本。

【总结】长期股权投资初始投资成本的确定：
长期股权投资的类型初始投资成本的确定（关键词）同一控制下的企业合并对方账面份额审计费用、评估费等相关费用计入管理费用，不计成本非同一控制下的企业合并自己付出对价公允价值非企业合并自己付出对价公允价值+审计、评估等相关税费 ?
（三）长期股权投资的后续计量
成本法：对子公司投资（控制）
权益法：对合营企业及联营企业投资（共同控制、重大影响）
六、所得税
【思考】应纳税所得额与利润一致吗？
会计利润：是根据会计准则的要求，采用一定的会计程序与方法确定的所得税前利润总额，其目的是向财务报告使用者提供关于企业经营成果的会计信息，为其决策提供相关、可靠的依据。

应纳税所得额：是根据所得税税法的要求，以一定期间应税收入扣减准予扣除的项目后计算的应税所得，其目的是为企业进行纳税申报和国家税务机关对企业的经营所得提供依据。

【思考】如何计算企业所得税应纳税所得额？
直接法：
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损
间接法：
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
企业应当采用资产负债表债务法核算所得税。

核算过程如下：
两组概念甄别：
第一组账面价值根据会计原则确定的资产、负债的价值计税基础根据税法规定确定的资产、负债的价值第二组暂时性差异由于资产、
负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异，这种差异随着时间的推移，最终会消失（暂时性）永久性差异由于会计与税法规定不同，产生的以后期间不可能转回的差异（永久性） ?
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