“营改增”全国试点前后运输发票的抵扣金额辨析
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一 一Βιβλιοθήκη 在货物运输业专用发票、货物运输业普通发票 、铁路运输费用 结算单据 ，非试 点地区仪存在货物运输业普通发票、铁路运输 费用结算单据。对试点地 区的交易从严 ，一般纳税人的进项税 额抵扣必须取得货物运输业专用发票 ，不再适用原公路 内河货 物 运输业统一发票，对于 ２ ０ １ ２年 ｌ １日以后 取得 的试 点地 的普通发票～律不得抵扣；对 试点地 的交易从宽，仍然 适用原来交通运输业 ７ ％的计算抵扣规定 ；对试点地区纳税人 从非试点地 纳税人取得 的运输业发票 ，也可 以按照 ７ ％的比 率计算抵扣 。同时，原增值税纳税人适用上述规定。 可见 ，营 改增 全国试点之 前，非试 点地 区继续按照 以前 的营业税政策规定缴纳营业税；试点地区小规模纳税人按照征 收率进行征收，不抵扣进项税额。试点地 一般纳税人则要分 不同情况 ，取得试点地 一般纳税人货物运输业增值税专用发 票按照发票金额抵扣 （ 通 常税率为 ｌ １ ％ ）；取得税务机关代小 规模纳税人开具 的专用发票 、铁路运输费用结算票据、非试点 地 区营业税纳税人 开具的公路 内河货物运 输业统一发票则按 价税合计价和 ％的比率计算抵扣进项税额；取得试 点地区小规 模 纳税人 自开的增值税普通发票，不能抵扣进项税额。 案例 ｌ ： 甲运 输 公 司是 增 值 税 一 般 纳税 人 ，２ ０ １ ３年 ５ 月取 得 全 部收 入 ２ ２ ２万 元 （ 含 税 ），其 中， 国 内客运 收 入 ｌ ７ ７ ． ６万兀 ，货运 收入 ４ ４ ． ４万元 。支付试 点地 区小规模纳税 人的联运 、 【 款 项含税价 ５ Ｏ 万 元，取得税务机关代 开货物运
金额进行分类辨析。 关键 词 ： 营 改增 ；运 输 发 票 ；抵 扣 金 额 辨析
中图分类号：Ｆ ５ ４ ２ ；Ｆ ８ １ ２ ． ４ ２
一
文献标识码 ：Ａ
文章编号 ：１ ６ ７ ４ — ７ ７ １ ２ （ ２ ０ １ ３ ） １ ８ — ０ １ ５ ５ － ０ １
引言 般 纳税 人其 增值 税额 实行 销项 抵扣进 项 的制度 。取得 的收 ２ ０ １ １ 年 ｌ １ 月 ６日财 政 部 和 国 家税 务 总 局 正 式发 布 了 《 关 入 ２ ２ ２ 万 元 ， 全 部 属 于 交 通 运 输 业 应 税 项 目， 均 应 计 算 销 项 于 ＜营 业税 改征 增值 税 试 点方 案 ＞的通 知 》 （ 财税 ［ ２ ０ １ １ ］ １ １ Ｏ 税 。 即企 业 ５月份 涉 及 销 项 税 额 ＝ （ １ ７ ７ ． ６ ＋ ４ ４ ． ４ ）／ （ １ ＋ １ １ ％ ） １ ％ ＝ ２ ２万 元 。 计 算 进 项 税 额 。 鉴 于 公 司 取 得 的 增 值 税 专 号 ），继该文件之后针对上海市作为率先试点城市 的情况 ，专 ×１ 门出台 了 《 关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营 用 发 票 系 税 务 机 关 代 开 发 票 ， 则 进 项 税 额 的抵 扣 依 据 是 价 税 业 税 改 征增 值 税 试 点 的通 知 》 （ 财税 ［ ２ ０ １ １ ］ １ １ １号 ）， 其 中 明 合计价 乘 以 ７ ％ ，则按 照原价 ５ ０万元 计算可 以抵 扣进项税 额 确了 “ 营 改增 ”涉 及 运 输 发票 的增值 税 抵 扣 范 围和 抵 扣金 额 。 ５ Ｏ ×７ ％ ＝ ３ ． ５万 元 。 计 算 应 纳 税额 。 当 期销 项 税 减 除 当期 进 项 ２ ０ １ ３年 ５月 ２ ４ 日财 政 部 和 国 家税 务 总局 为 了继 续 深 化 改革 ， 税额则实际应交增值税 ２ ２ — ３ ． ５ ＝ １ ８ ． ５ 万元 。 将 试 点 地 区推 广 至全 国 ，再 次 出 台 了 《 关 于 在 全 国开 展 交通 运 三、 “ 营 改 增 ”全 国试 点 后 运 输 发 票 的 抵 扣 金额 输 业和部分现代服 务业 营业税改征增值税试 点税收政策 的通 根据 “ 财税 ［ ２ ０ １ ３ ］ ３ ７号 ’文 ， “ 营 改 增 ”试 点 交 通 运 知》 （ 财税 ［ ２ ０ １ ３ ］ ３ ７号），明确 自２ ０ １ ３年 ８月 １日开始，在 输业包括 ，陆路运输服务、水路运输服 务、航 空运输服务、 交通运输业和部分现代服务业开展 “ 营改增”全国试点 。其中 管道运输服务， 仍然不包括铁路运输服务 。 相关规定如． 下．（ １ ） 对运输发票增值税抵扣与缴纳的规定与 “ 财税 ［ ２ ０ １ １ ］ １ １ １ 号” 般纳税人增值税率为 １ １ ％ ，小规模纳税人征收率为 ３ ％ ；（ ２ ） 文不尽相同，本文试 图结合相关文件规定，对 “ 营 改增 ”全国 般纳税人从 销售方或者提供方取得 的增值税 专用发票 （ 含 试 点前 后 运输 发 票 的 抵扣 范 围 和抵 扣 金额 进 行 辨 析 。 货物运输 业增值税专用发票 、税控机动车销售 统一发票，下 二、 “ 营改增 ”全国试点前运输发 票的抵扣金额 同）上注明的增值税额可 以抵扣 。 （ ３ ）一般 纳税人接受铁路 根据 “ 财税 ［ ２ ０ １ １ ］ ｌ １ １号”文， “ 营改增 ”试 点交通运输 运输服 务，按照铁路运输费用结算单据上注 明的运 输费用金 业 包括 ，陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务 、管道 额和 ７ ％的扣除率计算的进 项税额可 以抵扣。 运输服务。可见 ，试 点行业没有纳入铁路运输服务，在具体的 可见，由于 “ 营改增 ”在全 国试 点以后 ， ．交通 运输业不 政策执行上，文件区分了试点地区和非试 点地区。试点地区存 再存在试 点地区与非试点地 区之分 ，原公 路内河货物运输业
消 费 电子
２ ０ １ ３年 ９月下
Ｃ ｏ ｎ ｓ ｕ ｍｅ ｒ Ｅ ｌ ｅ ｃ ｔ ｒ ｏ ｎ ｉ ｃ ｓ Ｍａ ｇ ａ ｚ ｉ ｎ ｅ
消 费市场
“ 营改增”全国试点前后运输发票的抵扣金额辨析
胡 小凤
（ 四川财 经职业学院会计 系，成都 ６ １ ０ １ ０ １ ） 摘 要 ２ ０ １ ３ ． ８ ． １日 起， 营业税改征增值税试点范围由局部地 区扩大至全 国， 其 中涉及 交通运 费业发票的抵扣类型、 抵扣 比率都发 生了变化 。本 文试 图结合相关税务文件 ，以案例形式对 “ 营改增”全 国试点前后各类运输发 票的抵扣
一 一Βιβλιοθήκη 在货物运输业专用发票、货物运输业普通发票 、铁路运输费用 结算单据 ，非试 点地区仪存在货物运输业普通发票、铁路运输 费用结算单据。对试点地 区的交易从严 ，一般纳税人的进项税 额抵扣必须取得货物运输业专用发票 ，不再适用原公路 内河货 物 运输业统一发票，对于 ２ ０ １ ２年 ｌ １日以后 取得 的试 点地 的普通发票～律不得抵扣；对 试点地 的交易从宽，仍然 适用原来交通运输业 ７ ％的计算抵扣规定 ；对试点地区纳税人 从非试点地 纳税人取得 的运输业发票 ，也可 以按照 ７ ％的比 率计算抵扣 。同时，原增值税纳税人适用上述规定。 可见 ，营 改增 全国试点之 前，非试 点地 区继续按照 以前 的营业税政策规定缴纳营业税；试点地区小规模纳税人按照征 收率进行征收，不抵扣进项税额。试点地 一般纳税人则要分 不同情况 ，取得试点地 一般纳税人货物运输业增值税专用发 票按照发票金额抵扣 （ 通 常税率为 ｌ １ ％ ）；取得税务机关代小 规模纳税人开具 的专用发票 、铁路运输费用结算票据、非试点 地 区营业税纳税人 开具的公路 内河货物运 输业统一发票则按 价税合计价和 ％的比率计算抵扣进项税额；取得试 点地区小规 模 纳税人 自开的增值税普通发票，不能抵扣进项税额。 案例 ｌ ： 甲运 输 公 司是 增 值 税 一 般 纳税 人 ，２ ０ １ ３年 ５ 月取 得 全 部收 入 ２ ２ ２万 元 （ 含 税 ），其 中， 国 内客运 收 入 ｌ ７ ７ ． ６万兀 ，货运 收入 ４ ４ ． ４万元 。支付试 点地 区小规模纳税 人的联运 、 【 款 项含税价 ５ Ｏ 万 元，取得税务机关代 开货物运
金额进行分类辨析。 关键 词 ： 营 改增 ；运 输 发 票 ；抵 扣 金 额 辨析
中图分类号：Ｆ ５ ４ ２ ；Ｆ ８ １ ２ ． ４ ２
一
文献标识码 ：Ａ
文章编号 ：１ ６ ７ ４ — ７ ７ １ ２ （ ２ ０ １ ３ ） １ ８ — ０ １ ５ ５ － ０ １
引言 般 纳税 人其 增值 税额 实行 销项 抵扣进 项 的制度 。取得 的收 ２ ０ １ １ 年 ｌ １ 月 ６日财 政 部 和 国 家税 务 总 局 正 式发 布 了 《 关 入 ２ ２ ２ 万 元 ， 全 部 属 于 交 通 运 输 业 应 税 项 目， 均 应 计 算 销 项 于 ＜营 业税 改征 增值 税 试 点方 案 ＞的通 知 》 （ 财税 ［ ２ ０ １ １ ］ １ １ Ｏ 税 。 即企 业 ５月份 涉 及 销 项 税 额 ＝ （ １ ７ ７ ． ６ ＋ ４ ４ ． ４ ）／ （ １ ＋ １ １ ％ ） １ ％ ＝ ２ ２万 元 。 计 算 进 项 税 额 。 鉴 于 公 司 取 得 的 增 值 税 专 号 ），继该文件之后针对上海市作为率先试点城市 的情况 ，专 ×１ 门出台 了 《 关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营 用 发 票 系 税 务 机 关 代 开 发 票 ， 则 进 项 税 额 的抵 扣 依 据 是 价 税 业 税 改 征增 值 税 试 点 的通 知 》 （ 财税 ［ ２ ０ １ １ ］ １ １ １号 ）， 其 中 明 合计价 乘 以 ７ ％ ，则按 照原价 ５ ０万元 计算可 以抵 扣进项税 额 确了 “ 营 改增 ”涉 及 运 输 发票 的增值 税 抵 扣 范 围和 抵 扣金 额 。 ５ Ｏ ×７ ％ ＝ ３ ． ５万 元 。 计 算 应 纳 税额 。 当 期销 项 税 减 除 当期 进 项 ２ ０ １ ３年 ５月 ２ ４ 日财 政 部 和 国 家税 务 总局 为 了继 续 深 化 改革 ， 税额则实际应交增值税 ２ ２ — ３ ． ５ ＝ １ ８ ． ５ 万元 。 将 试 点 地 区推 广 至全 国 ，再 次 出 台 了 《 关 于 在 全 国开 展 交通 运 三、 “ 营 改 增 ”全 国试 点 后 运 输 发 票 的 抵 扣 金额 输 业和部分现代服 务业 营业税改征增值税试 点税收政策 的通 根据 “ 财税 ［ ２ ０ １ ３ ］ ３ ７号 ’文 ， “ 营 改 增 ”试 点 交 通 运 知》 （ 财税 ［ ２ ０ １ ３ ］ ３ ７号），明确 自２ ０ １ ３年 ８月 １日开始，在 输业包括 ，陆路运输服务、水路运输服 务、航 空运输服务、 交通运输业和部分现代服务业开展 “ 营改增”全国试点 。其中 管道运输服务， 仍然不包括铁路运输服务 。 相关规定如． 下．（ １ ） 对运输发票增值税抵扣与缴纳的规定与 “ 财税 ［ ２ ０ １ １ ］ １ １ １ 号” 般纳税人增值税率为 １ １ ％ ，小规模纳税人征收率为 ３ ％ ；（ ２ ） 文不尽相同，本文试 图结合相关文件规定，对 “ 营 改增 ”全国 般纳税人从 销售方或者提供方取得 的增值税 专用发票 （ 含 试 点前 后 运输 发 票 的 抵扣 范 围 和抵 扣 金额 进 行 辨 析 。 货物运输 业增值税专用发票 、税控机动车销售 统一发票，下 二、 “ 营改增 ”全国试点前运输发 票的抵扣金额 同）上注明的增值税额可 以抵扣 。 （ ３ ）一般 纳税人接受铁路 根据 “ 财税 ［ ２ ０ １ １ ］ ｌ １ １号”文， “ 营改增 ”试 点交通运输 运输服 务，按照铁路运输费用结算单据上注 明的运 输费用金 业 包括 ，陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务 、管道 额和 ７ ％的扣除率计算的进 项税额可 以抵扣。 运输服务。可见 ，试 点行业没有纳入铁路运输服务，在具体的 可见，由于 “ 营改增 ”在全 国试 点以后 ， ．交通 运输业不 政策执行上，文件区分了试点地区和非试 点地区。试点地区存 再存在试 点地区与非试点地 区之分 ，原公 路内河货物运输业
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２ ０ １ ３年 ９月下
Ｃ ｏ ｎ ｓ ｕ ｍｅ ｒ Ｅ ｌ ｅ ｃ ｔ ｒ ｏ ｎ ｉ ｃ ｓ Ｍａ ｇ ａ ｚ ｉ ｎ ｅ
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“ 营改增”全国试点前后运输发票的抵扣金额辨析
胡 小凤
（ 四川财 经职业学院会计 系，成都 ６ １ ０ １ ０ １ ） 摘 要 ２ ０ １ ３ ． ８ ． １日 起， 营业税改征增值税试点范围由局部地 区扩大至全 国， 其 中涉及 交通运 费业发票的抵扣类型、 抵扣 比率都发 生了变化 。本 文试 图结合相关税务文件 ，以案例形式对 “ 营改增”全 国试点前后各类运输发 票的抵扣