合并会计资料报表基本抵销分录
合并报表调抵消的会计账务处理分录
合并报表调抵消的会计账务处理分录合并报表调抵消分录有六个部分，也可以理解为六个步骤，一步一步按顺序进行的。
也不是所有的合并报表都一定出现全部的抵消分录，涉及哪方面抵哪方面就好。
六大抵消分录如下：（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）（有需要才调，没有需要就不调，主要是调整母公司与子公司会计政策不统一，或者评估增值等）（二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）（母公司单体报表中长期股权投资成本法核算，在合并报表中按权益法调整）（三）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销（将第二步按权益法调整后的长期股权投资项目金额与所有者权益项目金额抵消，抵消后长期股权投资项目金额为0）（四）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵消（将第二步按权益法调整后的投资收益与子所有者权益的抵消）（五）未实现内部销售利润的抵销（涉及母公司与子公司之间未实现的内部交易）（六）内部债权债务的抵销（资产负债表日母公司与子公司应收应付项目抵消）其实2、3、4三个部分做的分录是同一件事情。
实务中如果不做第2步的调整，那么第3步和第4步的分录也不用做，结果应该是一样的。
但是考试肯定还是要掌握的。
简单来理解一下，合并报表中，把母公司和子公司的资产负债利润简单相加，那么这个合并报表中，已经完全包含了母公司和子公司的所有金额。
在第二步按权益法调整的时候，会把子公司的利润增加或减少母公司的所有者权益，调整的这个金额是不是在合并报表中重复了？本来合并报表中已经包含了子公司，再根据子公司的金额调一次，是不是重复了？（这个思路对于理解合并报表抵消分录很关键，请小伙伴一定思考明白）。
所以在第3步把多出来的资产与权益相抵消，第4步把多出来的利润与权益相抵消。
具体分录如下：（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）1.属于同一控制下企业合并中（包括直接投资）取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
合并财务报表的抵销分录实例
.合并财务报表编制的抵销分录 借：长期股权投资 贷：未分配利润——年初 其他综合收益——年初 资本公积——年初 或做相反处理。
101 贝考一、对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录） 以非同一控制下控股合并为例说明会计处理方法： 假定购 买日子公司资产和负债的公允价值与计税基础之间形成了暂时 性差异，且符合确认递延所得税的条件。
（1）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值 借：存货 【评估增值】 固定资产 【评估增值】 递延所得税资产【评估减值确认的】 贷：应收账款【评估减值】 递延所得税负债【评估增值确认的】 资本公积【差额】 （2）期末调整其账面价值 借：营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】 管理费用【补计提折旧、摊销】 应收账款 贷：存货 固定资产—累计折旧 无形资产—累计摊销 资产减值损失【按评估确认的金额收回，坏账已 核销】 借：递延所得税负债 贷：递延所得税资产 所得税费用（或借方） 二、 将对子公司的长期股权投资调整为权益法 （调整分录） （1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比 例】 贷：投资收益 按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。
额】①调整以前年度应享有子公司净损益等所有者权益的份额②其他调整分录比照上述第一年的处理方法。
三、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 借：股本【子公司期末数】 资本公积【子公司：期初数＋评估增值±本期增减】 其他综合收益【子公司：期初数±本期增减】 盈余公积【子公司：期初数±本期增减】 未分配利润—年末【子公司：期初数＋调整后净利润 －提取盈余公积－分配股利】 商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算 的可辨认净资产公允价值份额】 贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的 账面价值】 少数股东权益 四、母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销 借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】 少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持 股比例】 未分配利润—年初【子公司】 贷：提取盈余公积【子公司本期计提的金额】 对所有者（或股东）的分配【子公司本期分配的 股利】 未分配利润—年末【从上笔抵销分录抄过来的金五、未实现内部销售利润的抵销 1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销 第一年 （1）期末抵销未实现内部销售利润 借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】 【提示】母公司投资收益要在经调整后的子公司净利润基 础上确认，如果存在内部交易（逆流交易）先不调整。
会计实务：连续编制合并报表抵消分录
连续编制合并报表抵消分录
连续编制合并报表抵消分录1、内部应收账款和坏账准备的抵消：借：应付账款6600(第二年结存数)贷：应收账款6600借：坏账准备25(上年抵销数，为了保证合并表年初数＝去年年末数，再做一遍)贷：年初未分配利润25借：坏账准备8(补足本年应提数，共33)贷：管理费用8*****存货跌价准备的抵销处理与坏账准备差不多，不赘述。
2、内部购进商品的抵消：借：年初未分配利润20(先假定去年未实现的利润今年首先已实现)贷：主营业务成本20借：主营业务收入150(本年全部内部交易数)贷：主营业务成本150借：主营业务成本25(本年未实现部分)贷：存货253、内部固定资产交易的抵消：第二年做时：借：年初未分配利润20贷：固定资产原价20借：累计折旧4(上年已抵消数，下一年是
8、12)贷：年初未分配利润4借：累计折旧4(本年数)贷：管理费用4处理年：借：年初未分配利润20贷：营业外收入20(因为固定资产已经处理)借：营业外收入16贷：年初未分配利润16借：营业外收入4(本年数)贷：管理费用44、内部提取盈余公积的恢复：借：年初未分配利润(以前年度提的，母公司份额部分)贷：盈余公积(以前年度提的，母公司份额部分)借：提取盈余公积(本年数，加上年初数等于累计数)贷：盈余公积(本年数，母公司份额部分)。
合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧
合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧一、内部权益性投资及其收益的抵销一内部权益性投资的抵销１、抵销分录借：实收资本资本公积子公司所有者权益合计盈余公积未分配利润合并价差借或贷、差额贷：长期股权投资母公司对该公司长期股权投资的账面余额少数股东权益子公司所有者权益合计×少数股权％２、合并价差１产生原因：由于母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份,支付给第三者的价款高于或低于发行该股份的发行价.２合并价差的计算合并价差＝母公司内部权益性投资－被投资子公司所有者权益合计×母公司在子公司的投资比例＝股权投资差额.３报表列示：合并价差属于“长期股权投资”项目的调整项目,在合并报表中应单独列示于“长期股权投资”项下.３、少数股东权益１含义：反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益,表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额.２少数股东权益的计算少数股东权益＝子公司所有者权益合计×１－母公司在子公司投资比例３报表列示：在“负债”类项目与“所有者权益”类之间单列一类反映.例1母公司拥有子公司80%的股份,年末母公司“长期股权投资—对子公司投资”帐面值为28000元,子公司所有者权益项目如下：实收资本 26000元、资本公积4000元、盈余公积2000元、未分配利润1000元.借：实收资本 26000资本公积 4000盈余公积 2000未分配利润 1000合并价差 1600贷：长期股权投资 28000少数股东权益 6600二内部权益性投资收益的抵销1、抵销原理１子公司本期净利润已包括在母公司的投资收益和少数股东本期收益,合并报表实质上是将子公司的本期净利润还原为收入、成本费用处理,那么必须将对母公司的投资收益予以抵销.２因为采用权益法核算,子公司的期初未分配利润已包括在母公司的长期股权投资及期初未分配利润或其他所有者权益帐上,应予抵销.３由于合并利润分配表是在整个企业集团的角度,反映对母公司股东的利润分配情况,而子公司的利润在母公司的投资收益及利润分配中已有所反映,因此子公司的利润分配各项目数额必须予以抵销.2、抵销分录及公式∵子公司本期净利润＋子公司年初未分配利润＝子公司本期已分配利润＋子公司年末未分配利润∴抵销分录：借：投资收益子公司本年净利润×母公司投资％少数股东损益子公司本年净利润×１－母％年初未分配利润子公司年初未分配利润贷：提取盈余公积子公司提取盈余公积数应付利润子公司应付利润数未分配利润子公司尚未分配利润数说明：１期初未分配利润、提取盈余公积、应付利润、未分配利润在子公司的利润分配表中找.２“投资收益”有二个来源Ａ、在子公司“投资收益－对××子公司”项目中找.Ｂ、计算得出.3、盈余公积的调整１原理Ａ、通过上述抵销分录,已将子公司本期计提的盈余公积全部冲销,但依据我国公司法有关规定,盈余公积由单个公司按本期实现的税后利润计提.Ｂ、通过调整提取盈余公积的抵销分录后,合并资产负债表上的“盈余公积”项目反映母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额.同时合并利润分配表中,“提取盈余公积”项目反映了母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额.Ｃ、调整分录相当于将母公司一部分未分配利润转作盈余公积,而不是将子公司未分配利润转作盈余公积,因为子公司的未分配利润已全部被抵销了.２调整分录Ａ、调整当期盈余公积借：提取盈余公积贷：盈余公积子公司当年提取盈余公积数×母％Ｂ、调整以前年度盈余公积借：年初未分配利润贷：盈余公积到上年止子公司累计提取盈余公积数×母％三内部权益性投资和投资收益的抵销的综合举例例２×１年母公司“长期股权投资－对A子公司投资“期初帐面值为45000元,占A公司80%的股份,A 公司期初帐面值如下：实收资本35000元、资本公积15000元,当年A公司实现净利润10000元,提取盈余公积1000元,应付股东利润2000元.×2年A公司实现净利润10000元,提取盈余公积1000元,应付股东利润2000元.×1年：①内部权益性投资的抵销借：实收资本 35000资本公积 15000盈余公积 1000未分配利润 7000合并价差 5000贷：长期股权投资 51400少数股东权益 11600说明：A、“长期股权投资”期末数＝45000＋10000×80％－2000×80％＝51400元.Ｂ、“盈余公积”期末数＝1000元. 子公司C、“未分配利润”期末数＝10000－1000－2000＝7000元.Ｄ、少数股东权益＝35000＋15000×1－80％＋10000×20％－2000×20％＝11600元.Ｅ、合并价差＝51400＋11600－35000＋15000＋1000＋7000＝5000元.内部权益性投资的抵销②内部权益性投资收益的抵销借：投资收益8000少数股东损益2000贷：提取盈余公积 1000应付利润 2000未分配利润 7000③调整提取盈余公积借：提取盈余公积 800贷：盈余公积 800注意：子公司提取盈余公积数×母公司投资比例.×2年：①内部权益性投资的抵销借：实收资本 35000资本公积 15000盈余公积 2000未分配利润 14000合并价差 5000贷：长期股权投资 57800少数股东权益 13200说明：A、“长期股权投资”期末数＝51400＋10000×80％－2000×80％＝57800元.Ｂ、“盈余公积”期末数＝1000＋1000＝2000元.子公司C、“未分配利润”期末数＝7000＋10000－2000－2000＝14000元.Ｄ、少数股东权益＝11600＋10000×1－80％－2000×20％＝13200元.Ｅ、合并价差＝57800＋13200－35000＋15000＋2000＋14000＝5000元.②内部权益性投资收益的抵销借：年初未分配利润 7000投资收益8000少数股东损益2000贷：提取盈余公积 1000应付利润 2000未分配利润 14000③调整提取盈余公积借：提取盈余公积 800贷：盈余公积 800借：年初未分配利润 800贷：盈余公积 800特别注意：A、子公司提取盈余公积数×母公司投资比例.B、调整以前年度盈余公积不要忘记.二、内部应收应付账款及坏账准备的抵销一内部应收应付帐款的抵销借：应付帐款贷：应收帐款说明：这笔业务在以后年度无须编制递延抵销分录.二坏帐准备的抵销借：坏帐准备期末内部应收帐款计提的坏帐准备余额贷：管理费用借或贷、差额年初未分配利润期初内部应收帐款计提坏帐准备余额说明：本抵销分录公式适用于当年及以前年度坏帐准备的抵销.例3某集团公司自1991年开始用备抵法核算坏帐,且1991-1994年间内部未发生坏帐,有关资料如下：年份内部应收帐款年末余额计提坏帐比例1991 10000 5‰1992 15000 5‰1993 10000 3‰1994 12000 3‰1991年：借：坏帐准备 50贷：管理费用 501992年：借：坏帐准备 75贷：期初未分配利润 50管理费用 25说明：①坏帐准备＝当年内部应收帐款年末余额×当年计提比例＝15000×5‰＝75元②年初未分配利润＝上期期末内部应收帐款年末余额×上年计提比例＝10000×5‰＝50元③管理费用为轧差数＝75－50＝25元.1993年：借：坏帐准备 30管理费用 45贷：期初未分配利润 75说明：①坏帐准备＝当年内部应收帐款年末余额×当年计提比例＝10000×3‰＝30元②年初未分配利润＝上期期末内部应收帐款年末余额×上年计提比例＝15000×5‰＝75元③管理费用为轧差数＝75－30＝45元.1994年借：坏帐准备 36管理费用 6贷：期初未分配利润 30说明：①坏帐准备＝当年内部应收帐款年末余额×当年计提比例＝12000×3‰＝36元②年初未分配利润＝上期期末内部应收帐款年末余额×上年计提比例＝10000×3‰＝30元③管理费用为轧差数＝36－30＝6元.三其他债权债务的抵销1、内部应收票据与应付票据的抵销借：应付票据贷：应收票据2、内部预付帐款与预收帐款的抵销借：预收帐款贷：预付帐款3、内部应收股利与应付股利的抵销借：应付股利贷：应收股利4、内部其他应收款与其他应付款的抵销借：其他应付款贷：其他应收款注意：以上抵销分录每年年末应根据各帐户余额编制,并非只编制发生当年.三、内部债权性投资及其收益的抵销一抵销分录1、溢价发行及购买债券的抵销借：应付债券－债券面值－债券溢价未摊销溢价－应计利息合并价差借或贷贷：长期债权投资－债券投资面值＋未摊销溢价长期债权投资－应计利息历年利息累计数借：投资收益贷：财务费用／在建工程2、折价发行及购买债券的抵销借：应付债券－债券面值－应计利息合并价差借或贷贷：长期债权投资－债券投资面值－未摊销溢价长期债权投资－应计利息历年利息累计数应付债券－债券折价未摊销折价借：投资收益贷：财务费用／在建工程二综合举例例4A公司为母公司,B公司系A公司的全资子公司,1991年初子公司发行五年期、票面利率为15%、到期一次还本付息的债券500万元,发行价为525万元,母公司于1991年初购买其中40%债券,母子公司均按直线法摊销溢价及年末计息摊销.要求编制1991年及1992年的抵销分录.1991年：借：应付债券－债券面值 200－债券溢价 8－应计利息 30贷：长期债权投资－债券投资 208长期债权投资－应计利息 30借：投资收益 28贷：财务费用 28说明：A、债券面值＝500×40%＝200万元.B、债券溢价＝未摊销的溢价=25－25÷５×40%＝8万元.C、应计利息＝500×15％×40％＝30万元.D、长期债权投资－债券投资＝500×40%＋8＝208万元.E、投资收益＝30－25÷5×40%＝28万元.1992年:借：应付债券－债券面值 200－债券溢价 6－应计利息 60贷：长期债权投资－债券投资 206长期债权投资－应计利息 60借：投资收益 28贷：财务费用 28说明：A、债券面值＝500×40%＝200万元.B、债券溢价＝未摊销溢价=25－25÷５×2×40%＝6万元.C、应计利息＝500×15％×40％×2＝60万元.D、长期债权投资－债券投资＝500×40%＋6＝206万元.E、投资收益＝30－25÷5×40%＝28万元.例5续上例,如母公司在1993年初以278万元的价格购买子公司发行的债券40%,要求编制1993年的抵销分录.母公司仅持有子公司债券40%分析：母公司会计核算如下：①购买债券借：长期债权投资－债券投资 200－债券溢价 18－应计利息 60贷：银行存款 278②年末计息摊销借：长期债权投资－应计利息 30贷：长期债权投资－债券溢价 6投资收益 24因此1993年抵销分录为：借：应付债券－债券面值 200－债券溢价 4－应计利息 90合并价差 8贷：长期债权投资－债券面值 200－债券溢价 12长期债权投资－应计利息 90借：投资收益 24贷：财务费用 24说明：A、债券面值＝500×40%＝200万元.B、债券溢价＝未摊销溢价=25－25÷5×3×40%＝4万元.C、应计利息＝500×15％×40％×3＝90万元.D、长期债权投资－债券面值＝500×40%＝200万元.E、长期债权投资－债券溢价＝未摊销溢价＝18－18÷3×40%＝12万元F、投资收益＝30－18÷3＝24万元.上述计算有关难点概念的理解：①合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表基础上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出.那么,那些交易事项需要抵销呢凡集团内部企业间发生的交易均需抵销,对于整个企业集团来说,这些交易进仅仅是内部资金、存货、固定资产等的划拨,而并非是企业间的真正交易,即通过抵销分录予以扣除.而集团内企业与外部企业发生的交易则不须抵销,对于整个企业集团来说,这些交易才是集团对外的真正交易,仍应保留在合并报表中.②例5就是以上理论的简单灵活应用.对于发行公司子公司来说,它需抵销的是债券面值200万元、未摊销溢价4万元必须按子公司发行价与面值的差额除以债券存续年限计算及应计利息90万元.对于购买公司母公司来说,它需抵销的是债券面值200万元、未摊销溢价12万元必须按母公司购买价与面值及应计利息的差额除以债券存续年限计算,即总溢价为278－200－200×15%×2＝18万元,1993年摊销6万元,则剩余未摊销溢价为12万元及应计利息90万元.上述母子公司抵销的差额即合并价差8万元.随着各公司对债券溢价的摊销,合并价差的金额也逐渐减小,1994年末为4万元,1995年末为0万元.子公司发行债券支付当年利息30万元,仅指母公司购买的40%部分,下同而母公司购买债券仅获得投资收益24万元,那么应抵销多少投资收益与财务费用呢该集团公司使用这笔200万元资金,子公司使用花费了30万元,而母公司投资仅获得24万元的收益,对于集团公司来说还是花费了6万元,这部分费用是不能抵销的,因为它是整个集团的费用,因此只能抵销24万元.从另一个角度来看,子公司所使用的资金系母公司投资所得,若直接投资对于集团公司来说不应花费任何费用,而本例中母公司是从市场上即第三者处以高于子公司帐面值的价格购得该债券投资于子公司,那么,对于整个集团公司来说每年使用这笔资金所花费得6万元是支付给第三者的.四、内部销售收入及存货中未实现的内部销售利润抵销一抵销分录公式１、本期购入,全部未售出借：产品销售收入销货方的内部售价贷：产品销售成本销货方的销售成本存货购货方未实现的内部毛利２、本期购入,全部售出借：产品销售收入销货方的内部售价贷：产品销售成本销货方的销售成本３、上期购入,本期全部已售出借：年初未分配利润贷：产品销售成本上期购货方的内部毛利４、上期购入,本期全部未售出借：年初未分配利润贷：存货上期购货方的内部毛利说明：部分售出、部分未售出只要在以上各笔分录中乘以百分比即可．例如出售６０％,即在本期购入,全部已售出分录中乘以６０％；在本期购入,全部未售出分录中乘以４０％即可.具体应用详见举例.二综合举例例５母公司将成本800元的存货出售给子公司,售价1000元,子公司当期出售其中的60%,售价720元.借：主营业务收入 600贷：主营业务成本 600说明：若全部售出应抵销主营业务收入1000元,而现在售出其中60%,则抵销主营业务收入1000×60%＝600元.借：主营业务收入 400贷：主营业务成本 320存货 80说明：若全部未售出应抵销主营业务收入1000元、主营业务成本800元、存货＝1000－800＝200元,而现在其中40%未售出,则抵销主营业务收入1000×40%＝600元、主营业务成本＝800×40%＝320元、存货＝1000－800×40%＝80元.也可以合并编制以下抵销分录：借：主营业务收入 1000贷：主营业务成本 920存货 80说明：对以上分录的理解体现了内部销售收入及存货中未实现的内部销售利润抵销的原理.①对于整个集团公司来说,内部销售所实现的主营业务收入并非集团公司真正的收入,它的实质是存货在集团公司内部的转移,集团公司并不因存货的转移而增加收入.同时由于内部销售也虚增了集团公司的主营业务成本,因此必须予以全部抵销.但若集团公司内购入单位实现了全部或部分对集团公司外销售,则它所实现的主营业务收入才是集团公司真正的收入.而它的主营业务成本并非该集团公司真正的成本,这批存货对外销售的真正成本应为集团公司内部销售时销售公司的主营业务成本.通过上述分析我们结合例5作进一步讲解：合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表基础上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出.例5中母子公司主营业务收入合计仅指内部销售部分,以下主营业务成本及存货同＝1000＋720＝1720元,而对于整个集团公司来说真正的主营业务收入应为720元,则须抵销1000元,即借记主营业务收入1000元.母子公司主营业务成本合计＝800＋1000×60%＝1400元,而对于整个集团公司来说真正的主营业务成本应＝800×60%＝480元,则须抵销920元,即贷记主营业务成本920元.②若集团公司内部所购存货全部未对外销售,则存货资金占用也虚增了一部分内部未实现的销售毛利.对于上述概念的理解我们结合例5的讲解来解释.合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表基础上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出.例5中销售公司的存货为0,购入公司的存货＝1000－600＝400元, 二者相加为400元.对于整个集团公司来说,40%的存货只是发生了存放地点的转移,并不因此增加存货资金的占用.而这部分存货真正资金的占用应＝800×40%＝320元,因此须抵销存货＝400－320＝80元,即贷记存货80元.抵销存货的金额应为内部未实现的销售毛利.在例5中,母公司的销售毛利率＝1000－800÷1000＝20%,而子公司未销售的存货金额为400元,即内部未实现的销售毛利＝400×20%＝80元.例6母公司上期从子公司购入存货1000元,全部未销售,本期又购入1000元,子公司的内部销售毛利率为20%,本期母公司将上期购入的存货全部售出,本期购入存货售出30%.借：期初未分配利润 200贷：主营业务成本 200说明：①上期购入存货本期全部销售应抵销上期内部未实现销售毛利.合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表基础上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出.在第二年仍是根据母子公司的个别会计报表汇总后通过抵销分录的加减会计处理后计算得出.对于上期销售公司的主营业务收入、主营业务成本已通过期末结转未分配利润中,那么上期的主营业务收入、主营业务成本已不存在,也不须抵销.本期只须抵销上期末未分配利润即本期初未分配利润.在例6中应抵销上期内部未实现销售毛利＝1000×20%＝200元,即借记期初未分配利润200元.②上期购入存货本期全部销售还应抵销虚增的主营业务成本.根据合并报表的基本理论：集团公司内购入单位实现了全部或部分对集团公司外销售,则它所实现的主营业务收入才是集团公司真正的收入.而它的主营业务成本并非该集团公司真正的成本,这批存货对外销售的真正成本应为集团公司内部销售时销售公司的主营业务成本.因此,当期对销售公司的主营业务收入无须抵销,而对其虚增的主营业务成本应予以抵销.在例6中应抵销的主营业务成本＝集团公司内购买公司销货成本－集团公司内销售公司销货成本＝1000－800＝200元,即贷记主营业务成本200元.③对于上述说明可能细心的读者会发现“对于上期销售公司的主营业务收入、主营业务成本已通过期末结转未分配利润中”这段论述是乎遗漏了“所得税”这一重要因素,同时也提出了所得税是否要抵销的问题.根据合并报表的基本理论：对于整个集团公司来说,对外销售所实现的主营业务收入才是集团公司真正的收入.同时对集团公司外的企业或单位花费的成本、费用才是集团公司真正的成本、费用.上例中集团公司内销售公司实现内部销售,虽然未对外销售,对于整个集团公司来说并未实现销售利润,但按税法规定：该公司实现销售应缴纳流转税、所得税.这部分税金是向集团公司外的税务机关缴纳的,应视为集团公司的费用,在合并过程中不应予以抵销.借：主营业务收入 1000贷：主营业务成本 860存货 140例7母公司上期从子公司购入存货1000元,子公司内部销售毛利率为20%,本期母公司对外销售其中得70%.借：期初未分配利润 200贷：主营业务成本 140存货 60说明：①上期购入存货本期无论是否对外销售均应抵销上期内部未实现销售毛利.合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表基础上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出.在第二年仍是根据母子公司的个别会计报表汇总后通过抵销分录的加减会计处理后计算得出.对于上期销售公司的主营业务收入、主营业务成本已通过期末结转未分配利润中,那么上期的主营业务收入、主营业务成本已不存在,也不须抵销.本期只须抵销上期末未分配利润即本期初未分配利润.在例6中应抵销上期内部未实现销售毛利＝1000×20%＝200元,即借记期初未分配利润200元.若本期购买公司对外实现销售,实现了集团公司真正的利润,它是无须抵销的,而上期销售公司实现的内部销售毛利已隐含在期初未分配利润中,应予以抵销对应抵销项目为主营业务成本.若全部未对外销售,上期销售公司实现的内部销售毛利也隐含在期初未分配利润中,也应予以抵销对应抵销项目为存货.②对于主营业务成本、存货抵销的原理同上.例8母公司1991年购入子公司存货1000元,子公司内部销售毛利率为20%,当年母公司售出其中的60%.1992年母公司又购入子公司存货2000元,子公司内部销售毛利率为25%,假定母公司对存货计价采用个别认定法,当年售出上期结存存货的70%,本期购入存货的50%.1991年借：主营业务收 1000贷：主营业务成本 920存货 801992年借：期初未分配利润 80贷：主营业务成本 56存货 24说明：①期初未分配利润＝1000×20%×1－60%＝80元.②主营业务成本＝80－24＝56元＝1000×20%×1－60%×70%＝56元.③存货＝1000×20%×1－60%×1－70%＝24元.借：主营业务收入 2000贷：主营业务成本 1750存货 250五、固定资产内部交易的抵销一集团公司内部企业将自身使用的固定资产变卖给集团公司内的其他企业作为固定资产使用.借：营业外收入贷：固定资产原值说明：这种情况一般不经常发生,且数额不大,根据重要性原则可不进行抵销.二集团公司内部企业将自身使用的固定资产变卖给集团公司内的其他企业作为普通存货.这种情况极少发生,根据重要性原则,不必作抵销处理.三集团公司内部企业将自身生产的存货销售给集团公司内的其他企业作为固定资产使用.１、固定资产交易当期的抵销借：主营业务收入销售固定资产企业售价贷：主营业务成本销售固定资产企业成本固定资产原值内部未实现销售毛利借：累计折旧当年多提折旧贷：管理费用说明：若购买企业当期出售该固定资产,应编制以下抵销分录借：主营业务收入贷：主营业务成本营业外收入例9母公司1995年2月2日从其拥有80%股份的子公司购入固定资产子公司作为存货销售,售价120万元,子公司的销售毛利率为30%,母公司支付货款120万元、增值税万元、运杂费1万元、保险费万元调试安装费8万元,于1995年5月20日竣工验收并交付使用.母公司采用直线法计提折旧,该固定资产用于行政管理,使用年限3年,净残值率4%内部利润抵销不包括净残值.要求：A、计算母公司固定资产入帐价值.B、计算母公司每月应计提的折旧.C、编制1995年抵销分录.解：A、母公司固定资产入帐价值＝120＋＋1＋＋8＝150万元.B、母公司每月应计提的折旧＝150×1－4%÷3×12＝4万元.C、抵销分录：借：主营业务收入 120贷：主营业务成本 84固定资产原值 36借：累计折旧 7贷：管理费用 7说明：①购入企业的固定资产入帐价值＝集团公司销售存货企业售价＋该固定资产所含增值税＋运输、保险、安装费.②每月多提折旧＝内部销售毛利÷年数×12.上例中每月多提折旧＝120×30%÷3×12＝1万元.根据“当月增加的固定资产不提折旧,当月减少的固定资产照提折旧”的有关规定,1995年母公司从6月份开始计提折旧,共7个月,因此抵销多提折旧7万元.③增值税、运输、保险、安装费对每月多提折旧无影响.集团公司发生这笔业务的实质是：自制自建固定资产.销售企业若将该存货自用,也应包含增值税税法规定企业自产产品用于非应税项目,视同销售计税和运输、保险、安装费.因此增值税、运输、保险、安装费对每月多提折旧无影响,无须抵销.从另一角度来看,增值税、运输、保险、安装费均支付给集团公司外的单位或企业,根据合并报表基本理论也不应予以抵销.２、固定资产使用期的抵销借：期初未分配利润交易当期内部未实现销售毛利贷：固定资产原价借：累计折旧抵销当年多计提折旧贷：管理费用借：累计折旧以前年度累计多计提折旧贷：期初未分配利润例10续例9,要求：编制1996、1997年度抵销分录.1996年借：期初未分配利润 36贷：固定资产原价 36借：累计折旧 12贷：管理费用 12借：累计折旧 7贷：期初未分配利润 71997年借：期初未分配利润 36贷：固定资产原价 36借：累计折旧 12贷：管理费用 12借：累计折旧 19贷：期初未分配利润 19说明：①合并报表编制的实质是在母子公司汇总报表基础上通过抵销分录的加减会计处理后计算得出.在第二年仍是根据母子公司的个别会计报表汇总后通过抵销分录的加减会计处理后计算得出.对于上期销售公司的主营业务收入、主营业务成本已通过期末结转未分配利润中,那么上期的主营业务收入、主营业务成本已不存在,也不须抵销.本期只须抵销上期末未分配利润即本期初未分配利润.在例10中应抵销上期内部未实现销售毛利＝120×30%＝36万元,即借记期初未分配利润36万元.。
合并会计报表基本抵销分录类型
合并现金流量表 中的抵销分录
合并利润表中的 抵销分录
合并所有者权益 变动表的抵销分 录
长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
长期股权投资的抵销： 将母公司对子公司的长 期股权投资与子公司所 有者权益中母公司所拥 有的份额相抵销。
投资收益的抵销：将母 公司确认的投资收益与 子公司利润分配中母公 司所分配的份额相抵销。
注意事项：抵销分录应当在编制合并资产负债表时进行，且应当按照无形资产的账面价值进行调 整
母公司与子公司、子公司相互之间未实现内部 销售损益的抵销
抵销分录类型：母公司与子公司、子公司相互之间未实现内部销售损益的 抵销
抵销目的：消除内部交易对合并报表的影响，确保报表的准确性和可靠性
抵销方法：将未实现内部销售损益从个别报表中抵销，并相应调整合并报 表的相关项目
等科目，贷记“长期 股权投资”科目。
子公司对母公司股东 权益项目的抵销：借 记“长期股权投资” 科目，贷记“股本”、 “资本公积”、“盈 余公积”、“余公积的抵销
未分配利润的抵销
少数股东权益的抵销
股东权益合计的抵销
少数股东权益
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抵销结果：消除内 部交易对合并报表 的影响，确保合并 报表的真实性和准
确性
无形资产中未实现内部销售损益的抵销
抵销分录类型：借记“无形资产”，贷记“资本公积”
适用范围：适用于母公司向子公司出售无形资产的情况
抵销原理：将母公司销售无形资产产生的利润转化为子公司无形资产的价值，从而消除内部交易 的影响
抵销分录：根据内部交易的具体情况进行编制，通常涉及营业收入、营业 成本、存货等科目的调整
内部债权债务及其坏账准备的抵销
内部债权债务的抵销：将内部债权债务项目对冲，消除内部交易对报表的 影响。
合并会计报表基本抵销分录
合并会计报表基本抵销分录引言在合并会计报表编制过程中，抵销分录是非常重要的一环。
抵销分录的目的是在合并报表中消除母公司与子公司之间的内部交易和持股关系，确保合并报表能真实、公允地反映整个集团的财务状况和经营成果。
本文将介绍合并会计报表基本抵销分录的概念、原则以及具体操作步骤。
概念合并会计报表合并会计报表是指将母公司和其控股子公司之间的财务状况和经营成果合并在一起，形成整个集团的财务报表。
通过合并会计报表，可以更准确地了解集团的整体状况和经营情况。
抵销分录抵销分录是指在合并报表编制过程中，针对母公司与子公司之间的内部交易和持股关系进行的一种凭证处理方法。
其目的是消除内部交易对合并报表的影响，确保合并报表能真实、公允地反映整个集团的财务状况和经营成果。
原则在进行合并会计报表编制过程中，应遵循下列原则进行抵销分录的处理：1.业务实质原则：即遵循经济实际，根据被合并方与合并方之间交易的实际本质进行核算和抵消处理。
2.审慎原则：确保抵销分录处理过程中的会计账务准确无误，避免错误信息被抵消或漏报。
3.公允原则：抵销分录的处理应符合公允价值原则，即按照市场价格和市场价值进行抵消处理。
4.可比性原则：合并报表中的抵销分录应使各期合并报表具有可比性，方便进行横向和纵向的分析比较。
操作步骤根据合并会计报表编制的需要，进行以下具体操作步骤：1.确定内部交易和持股关系：首先要确定母公司与子公司之间的内部交易和持股关系，包括货物、服务、资金、债务和股权等方面的交易关系。
2.按照业务实质分析和核算：根据被合并方与合并方之间交易的实际本质，进行业务实质分析和核算，将涉及到的交易进行分类。
3.编制抵销分录：根据业务实质的分析和核算结果，编制抵销分录，消除内部交易和持股关系对合并报表的影响。
4.凭证录入和核对：将编制好的抵销分录录入会计系统，并进行凭证的核对和审阅，确保抵销分录的正确性。
5.生成合并报表：根据录入好的凭证数据，生成合并会计报表，并进行核对和审阅，确保报表的准确性和可靠性。
合并财务报表抵消分录8个步骤
合并财务报表抵消分录8个步骤合并财务报表在做抵销分录之前,首先要做调整分录.合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同,由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目,所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的,而是在一张合并工作底稿上同时完成的,不能孤立地加以看待.初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别,只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目.先来看看这几种合并会计报表抵消分录编制方法:一、合并报表多层抵消分录的编制技巧企业合并报表的编制可以大略地分为两种情况(一)在合并当期的资产负债表日编制合并报表该种情况下的抵消分录相对简单,只需根据内部交易等关联事项调整当期财务数据即可,调整事项一般包括固定资产原价、累计折旧、无形资产摊销、长期股权投资、坏账准备、所有者权益等.如果母子公司之间不存在内部交易,那么合并财务报表只需将个别财务报表的数据汇总,就没有抵消分录可言了.但一般情况下,母子公司之间、子公司相互之间都会发生销售商品、提供劳务、转让资产等很多类型的内部交易.因此编制抵消分录也是必须的.(二)企业连续编制合并财务报表情况下多层抵消分录的编制该种情况要比前者复杂的多。
连续编制合并报表时,上一会计期间对同一会计事项可能已经做过抵消分录了,而该抵消只是在工作底稿上做调整,并没有将该笔分录记入母、子公司的会计账簿,不影响个别财务报表,所以在下一期资产负债表日编制合并报表时,为避免重复调整引起的报表合计数不一致,仍需继续抵消。
1.影响利润表项目的事项的抵消分录编制如果调整事项在合并报表编制前,增加了企业的所有者权益,则需借方计入"年初未分配利润",贷方相应地计入对应科目,如固定资产原价、无形资产、主营业务成本、营业外收入等.相反,若母子公司间的交易事项引起所有者权益的减少,则抵消分录应该是借记累计折旧、营业外收入、存货跌价准备等,贷记"年初未分配利润"。
合并报表调整抵消分录大全
合并报表调整抵消分录大全合并报表调整抵消分大全首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项（一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理1、内部债权债务的抵销应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款2、内部利息收入与利息支出的抵销（三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销（四）与上述业务相关的减值准备的抵销因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销下面分项目分析调整分录的编制一、内部投资的抵销（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销1、对子公司的个别财务报表进行调整长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。
对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。
对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。
调整步骤包括：（1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。
注意调整账面价值与公允价值的差额（2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额借：长期股权投资贷：投资收益（3）收到现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动借（或贷）：长期股权投资贷（或借）：资本公积—其他资本公积2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位，不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动。
[会计]同一控制下企业合并编合并报表的抵消分录
![[会计]同一控制下企业合并编合并报表的抵消分录](https://img.taocdn.com/s3/m/5aec75607ed5360cba1aa8114431b90d6c85890e.png)
[会计]同⼀控制下企业合并编合并报表的抵消分录
同⼀控制下企业合并编合并报表的抵消分录
啰嗦：其实第⼀次学合并报表，是挺头⼤的，是挺难理解的，所以，我就写了个这个，帮⾃⼰理解⼀下。
顺便分享⼀下。
合并⽅：A
合并⽅的会计分录是：
借：长期股权投资
贷：股本
资本公积——股本溢价
这笔交易涉及到这个表的资产、权益。
同时增加了资产和权益。
被合并⽅：B
合并报表就是把这两张表合在⼀起。
我们假设A买了B全部的股权。
⾸先，我们看看合并⽅在这笔交易中，买的是什么——B的股权，也就是B的权益。
其次，我们看看B的股权对应的是A表中的资产项下的长期股权投资，⽽且这⼀部分还有等额的⼀部分在A表的权益⾥。
也就是说有“长期股权投资×3”。
如果我们简单把这两张表放到⼀起，那就是说会多出两部分来，是吧？
所以，合并报表就要把多出来的东西弄掉。
于是，第⼀步：
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资
都删除完了，本来就可以了，但是，准则耍赖，说合并归合并，你不能把B的劳动成果弄没了。
于是，苦逼的会计就要把它们找回来。
你就在纸上写：
贷：盈余公积
未分配利润
写完了你郁闷了：准则⼤⼤，借⽅写啥？
准则说：笨蛋，既然都是资产负债表右下⾓的事⼉，那就让右下⾓全办了吧，表⿇烦其他各宫的主⼦了。
于是：
借：资本公积
华丽丽滴剧终~。
合并报表几个相关的调整分录和抵消分录
合并报表几个相关的调整分录和抵消分录Tomorrow Will Be Better, February 3, 2021关于编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录一、调整分录：1、将子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类,分别进行调整;1同一控制下企业合并中取得的子公司仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公司是否一致,子公司会计政策、会计期间与母公司一致的情况下,不用调整,以子公司报表为基础编制合并报表;2非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑会计政策及会计期间的差别,需要对子公司的个别财务报表进行调整外,还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额;以合并日子公司资产公允价值为基础持续计量相关调整分录：1将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值借：资产类项目公允价值与账面价值差额,负数则为贷方贷：负债类项目公允价值与账面价值差额,负数则为借方资本公积差额借或贷2考虑折旧摊销公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额借：固定资产－累计折旧或反向分录无形资产－累计摊销贷：管理费用未分配利润－年初连续编制时,上年度累计调整数3考虑所得税影响以及利润影响借：递延所得税资产贷：所得税费用未分配利润－年初连续编制时,上年度累计调整数或借：所得税费用未分配利润－年初连续编制时,上年度累计调整数贷：递延所得税负债4考虑盈余公积影响数连续编制时,应考虑上年累计调整数借：盈余公积或反向分录贷：提取盈余公积2、调整母公司长期股权投资将母公司的长期股权投资由账务上的成本法调整为报表上的权益法,应用追溯调整;相关分录三步曲：1、对于应享有子公司当期实现净利润的份额,借：长期股权投资贷：投资收益亏损则反向分录注：在确认应享有子公司当期实现净利润的份额时,应考虑公允价值的调整及未实现内部交易损益应抵销;权益法核算要求2、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润,成本法下确认多少投资收益就应冲回多少;借：投资收益贷：长期股权投资注：因为对于子公司分派的现金股利,母公司在成本法下已确认投资收益,在调整为权益法下1分录中,将享有的实现净利分额确认为收益,对于两次确认重复,固应冲减;若子公司分配投资前利润,成本法下冲减投资成本,则此处不用调整3、对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,母公司按照应享有或应承担的份额,借：长期股权投资贷：资本公积或反向分录另：考虑盈余公积影响借：盈余公积调整时确认的投资收益10％贷：提取盈余公积或么向分录下年度连续编制时：借：长期股权投资贷：盈余公积未分配利润——年初资本公积二、抵消分录合并抵销分录可分为三类：内部股权投资的抵销、内部债权债务的抵销和内部交易的抵销;1．内部股权投资的抵销1将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销借：实收资本资本公积——年初——本年盈余公积——年初——本年未分配利润——年末商誉借方差额贷：长期股权投资少数股东权益营业外收入贷方差额注意：此处为调整后子公司报表数,长投也为调整后的报表数,少数股东权益按资产负债表日子公司净资产公允价值计算;2将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销借：投资收益子公司本年实现净利润持股比例少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润——年末注：此分录借方为子公司所有者权益的来源,贷方为所有者权益的去向;2. 内部债权债务的抵销1在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：①应收账款与应付账款；②应收票据与应付票据；③预付账款与预收账款；④持有至到期投资与应付债券；⑤应收股利与应付股利；⑥其他应收款与其他应付款;相关分录：借：债务贷：债权注：这样就可以将集团内部的债权债务抵消2内部应收账款计提的坏账准备的抵销A、抵消当年计提的坏账准备借：应收账款――坏账准备贷：资产减值损失B、连续编制下抵消上年度计提的坏账准备,再抵消当年计提的坏账准备借：应收账款－坏账准备贷：未分配利润－年初借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失3．内部交易事项的抵销1存货内部交易的抵销①存货内部交易当年的抵销a、子公司内部购入存货全部未销借：营业收入母公司销售商品收入贷：营业成本母公司销售商品成本存货差额,此为内部交易而虚增的存货考虑所得税影响此处为今年新增内容借：递延所得税资产贷：所得税费用b、内部购入的存货全部已销借：营业收入母公司销售商品收入贷：营业成本借贷一致c、部分已销,部分未销分两步处理,第一步,假设该项存货已全部对外销售；第二步,对于实际未对外销售部分,账面上虚增的存货抵销;假设内部购入的存货全部已销借：营业收入母公司销售商品收入贷：营业成本计算未销售部分虚增的存货成本期末内部交易的存货账面毛利率借：营业成本货：存货同样应考虑所得税影响借：递延所得税资产贷：所得税费用②连续编制时,内部购进商品的抵销应用“部分已销,部分未销”的两步处理方法假设本年度全部销售借：未分配利润――年初上年度的营业成本贷：营业成本上年度的存货,假设本期已销售计算未销售部分虚增的存货成本期末内部交易的存货账面毛利率借：营业成本货：存货考虑所得税影响a、重复上年编制的分录借：递延所得税资产贷：未分配利润――年初b、计算本期内部交易应确认的递延所得税借：递延所得税资产贷：所得税费用冲回则做反向分录③内部存货跌价准备的抵消a、当年计提的存货跌价准备借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失b、以后年度连续编制时的抵消重复上年编制的分录借：存货——存货跌价准备贷：未分配利润——年初上年为资产减值损失计算上年度计提的本期应结转的存货跌价准备借：营业成本贷：存货——存货跌价准备2固定资产内部交易的抵销①购入固定资产当年的抵消分录a、将固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润的抵销与存货内部交易的抵消原理一样：借：营业收入贷：营业成本固定资产——原价b、将固定资产本年虚提的折旧抵销：借：固定资产——累计折旧贷：管理费用②正常使用年度的抵销连续编制合并抵销分录：借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧贷：未分配利润——年初借：固定资产——累计折旧贷：管理费用③清理年度的抵销a、正常清理时的抵销清理收益计入营业外收入借：未分配利润——年初贷：营业外收入固定资产借：营业外收入固定资产－累计折旧贷：未分配利润——年初借：营业外收入固定资产－累计折旧贷：管理费用b、超期清理时的抵销如果已足额计提折旧,超期清理,则不用编制抵消分录;固定资产账面数＝累计折旧账面数c、提前清理时的抵销借：未分配利润——年初贷：营业外收入固定资产借：营业外收入固定资产－累计折旧贷：未分配利润——年初借：营业外收入固定资产－累计折旧贷：管理费用对于内部交易形成的固定资产的清理,不管是正常清理还是提前清理,在编制抵消分录时只要将“固定资产”和“固定资产－累计折旧”项目替换成“营业外收入”,正常清理和提前清理的差异在于累计折旧的抵消金额不一样;3内部购入债券的抵销借：应付债券贷：持有至到期投资子公司对应的科目借：投资收益将确认的内部投资收益抵消贷：财务费用注：在编制合并报表时,母子公司为一个整体,根本不存在发行债券的业务,只是将银行存款从子公司账户转移到母公司账户,所以,应将由此业务所虚增的内部应付债券、内部持有至到期投资等；内部财务费用、内部投资收益相抵销;。
财务会计合并报表抵消分录的处理方法
合并报表抵消分录的处理方法一、资产负债表抵消资产负债表内的权益，子公司的资产一部分归属于母公司，另一部分归属少数股东，合并报表需要将此部分的报表进项合并，处理如下：借：实收资本（子公司包含母公司与少数股东的所有权益）资本公积（盈余部分，这个应该不用细说）盈余公积（同上）未分配利润（待分红利）合并价差（接待方向需要根据母公司取得股权是否高于净资产决定）贷：少数股东权益（除归属母公司部分的权益）长期股权投资（归属母公司的权益）二、利润表和利润分配表项目抵销子公司的利润表，与所有者权益挂钩。
按照所有者权益的比例（股权比例），进项分配。
合并后，分出属于母公司部分，计入母公司“投资收益”，归属子公司小股东部分，计入"少数股东权益",合并分录如下：借：期初未分配利润（计子公司暂未分配利润表内地数据）投资收益（本年利润中归属母公司的利润）少数股东权益（除去母公司利润与留存利润外，少数股东的本年利润）贷：提取盈余公积（提取所有本年营业收入）应付利润未分配利润三、母子公司内部业务的抵销子公司与母公司如有业务上的往来，由内容业务往来而创造出的利润，对母公司整体而言，并没有出现真正利润，只是左手倒右手，这部分利润属于虚增的利润，也需要进项抵消，抵消的过程视不同的业务类型而定。
A、存货业务1、销售额抵消（本期）：与子公司的业务往来，成本与主营业务收入相互抵消。
借：主营业务收入贷：主营业务成本2、本期存货抵消：子公司购入母公司产品，但合并报表时还未销售出，属于未实现利润，应当予以抵消。
借：主营业务成本贷：存货3、存货非本期购入，但仍未销售：上期购入母公司的存货，依然积压未销售，依然需要从利润中扣除。
借：期初未分配利润贷：存货4、上期购入存货，已经销售：上期存货销售后已经实现利润，只需结转成本。
借：期初未分配利润贷：主营业务成本B、关于固定资产的业务往来Ⅰ、子公司购进母公司存货作为固定资产业务★购进当年1、合并报表抵消固定资产虚增的利润：借：主营业务收入累积折旧（固定资产已经使用，产生利润）贷：主营业务成本固定资产2、如固定资产为实现利润的摊销：借：累计折旧贷：管理费用★购进之后第n 年1、将未实现的利润抵销：借：期初未分配利润贷：固定资产2、第n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧贷：管理费用3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧贷：期初未分配利润Ⅱ、母公司固定资产被子公司购入为固定资产★购进当年1、虚增利润抵消：借：营业外收入贷：固定资产2、未实现利润的摊销：借：累计折旧贷：管理费用★购进之后第n 年1、虚增利润抵消：借：期初未分配利润贷：固定资产2、第n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧贷：管理费用3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧贷：期初未分配利润Ⅲ、子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务1、实现利润，计入营业外收入：（期初出售）借：期初未分配利润贷：营业外收入2、期末出售：借：期初未分配利润贷：营业外收入管理费用C、债券业务1、将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差：借：应付债券合并价差贷：长期债券投资②将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销，差额进合并价差：借：投资收益贷：财务费用四、内部积欠款项的抵销1、应收相抵借：应付账款贷：应收账款2、预售相抵借：预收账款贷：预付账款五、子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复借：提取盈余公积（第二部分分录中的提取盈余公积×母公司所占份额）期初未分配利润（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：盈余公积（第一部分分录中的盈余公积×母公司所占份额）六、各项减值准备的抵销1、应收账款的坏账准备的抵销借：坏账准备（本期期末的应收账款确定的坏账准备）管理费用（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：期初未分配利润（本期期初的应收账款确定的坏账准备）2、存货的跌价准备的抵销借：存货跌价准备（截止期末累计计提的跌价准备）管理费用（本期继续计提或冲回的跌价准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的跌价准备）3、资产的减值准备借：无形资产减值准备/固定资产减值准备/在建工程减值准备（截止期末累计计提的减值准备）营业外支出（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）4、投资的减值准备借：长期投资减值准备/短期投资减值准备（截止期末累计计提的减值准备）投资收益（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）七、将上述分录列示在合并工作底稿中，与其对应科目相应加以抵销，即得合并报表合并报表科目列示在长期股权投资科目下，少数股东权益和少数股东收益在负债和所有者权益之间单独列示。
合并报表几个相关的调整分录和抵消分录
合并报表几个相关的调整分录和抵消分录集团标准化工作小组 [Q8QX9QT-X8QQB8Q8-NQ8QJ8-M8QMN]关于编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录一、调整分录：1、将子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类，分别进行调整。
（1）同一控制下企业合并中取得的子公司仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公司是否一致，子公司会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，不用调整，以子公司报表为基础编制合并报表。
（2）非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
（以合并日子公司资产公允价值为基础持续计量）相关调整分录：（1）将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值借：资产类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为贷方）贷：负债类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为借方）资本公积（差额借或贷）（2）考虑折旧摊销（公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额）借：固定资产－累计折旧（或反向分录）无形资产－累计摊销贷：管理费用未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）（3）考虑所得税影响(以及利润影响)借：递延所得税资产贷：所得税费用未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）或借：所得税费用未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）贷：递延所得税负债（4）考虑盈余公积影响数（连续编制时，应考虑上年累计调整数）借：盈余公积（或反向分录）贷：提取盈余公积2、调整母公司长期股权投资将母公司的长期股权投资由账务上的成本法调整为报表上的权益法，应用追溯调整。
相关分录（三步曲）：（1）、对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借：长期股权投资贷：投资收益（亏损则反向分录）注：在确认应享有子公司当期实现净利润的份额时，应考虑公允价值的调整及未实现内部交易损益应抵销。
合并报表抵消案例及分录
合并报表抵消分录按新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引。
一、无条件抵消分录（成本法不影响账面价值，权益法有影响）母子公司合并报表，不论它们之间有否部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：1、把母公司对纳入合并围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。
合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）a、母公司在年底应该分得的利润份额借：长期投权投资-损益调整（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）贷：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司持股份额）年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益）b、子公司在收到投资时所做的分录借：长期股权投资-股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数）商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉）贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额）少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额， = 子公司净资产×其它股东的股权份额）3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消：借：投资收益 (母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司占有的股权份额）少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）期初末分配利润（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）对所有者或（股东）的分配（子公司利润分配表中的项目金额）未分配利润（子公司的期末未分配利润金额）特别说明：1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。
合并报表中涉及的会计分录
合并报表（一个热心学员精心整理）一）做调整分录1、应享有子公司当期净利润（亏损做反向分录）借：长期股权投资贷：投资收益2、调成本法下分回的投资收益借：投资收益贷：长期股权投资（一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回）3、子公司的资本公积的变动（其他损益）借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积（二）做合并抵消分录1、借：股本（借方四个数字为已知数，文字描述、报表）资本公积盈余公积未分配利润——年末商誉（借、贷方比较得出）贷：长期股权投资（经过调整后的数据，母公司本身的数字+ 刚刚的做分录借方–刚刚做分录的贷方）少数股东权益（借方四个数字相加* 少数股东持股比例）营业外收入（借、贷方比较得出）2、内部债权债券抵消（内部债权债务全部都是借负债贷债权）借：应付票据/ 应付账款/ 应付股利/ 预收账款/ 其他应付款贷：应收票据/ 应付账款/ 应付股利/ 预付账款/ 其他应收款内部应收应付账款一定要记两年：当年2 套：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏帐准备（内部应收账款计提的坏帐准备）贷：资产减值损失跨年3 套：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏帐准备贷：未分配利润——年初（抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润——年初）借：应收账款——坏帐准备贷：资产减值损失内部应付债券与持有至到期2年当年可能3 套：借：应付债券贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第三套）贷：应收利息跨年可能有4 套：借：应付债券贷：持有至到期投资借：未分配利润——年初（如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录）贷：在建工程（或固定资产——原价）借：投资收益贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第三套）贷：应收利息（三）内部商品交易1、本期内部交易本期实现对外销售借：营业收入贷：营业成本（交易价格）2、当期未实现对外销售借：营业收入贷：营业成本（实际成本）存货（毛利）3、前期内部交易，本期实现对外销售借：未分配利润---年初贷：营业成本（交易毛利）4、前期内部交易，本期仍未实现销售借：未分配利润---年初贷：存货（毛利）考试时组合出现，2个本期合并，2个前期合并（四）内部交易存货计提坏帐准备的抵消（举例）例1：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回7K，（当期内部交易当期未售）借：营业收入1W贷：营业成本6K存货4K购货方提了3K 减值准备，集团不认可借：存货——跌价准备3K贷：资产减值损失3K例2：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回5K，（当期内部交易当期未售）借：营业收入1W贷：营业成本6K存货4K购货方提了5K 减值准备，集团成本为6K，减值1K借：存货——跌价准备4K贷：资产减值损失4K隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初”（五）内部固定资产交易一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产：1、当年借：营业外收入贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧贷：管理费用2、跨年借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧（前期）贷：未分配利润——年初借：固定资产——累计折旧贷：管理费用一方是商品，一方购入做固定资产1、当年借：营业收入（交易价）贷：营业成本（实际成本）固定资产——原价（内部交易利润）借：固定资产——累计折旧贷：管理费用3、跨年3 套同上（固定资产计提减值准备，与存货一样，要看集团是否真的减值了）（六）母公司投资收益与子公司利润分配的抵消（模版）借：未分配利润——年初（已知）投资收益（子公司净利润* 母公司持股比例，调整分录第一个已经出现）少数股东损益贷：本年利润分配——提取盈余公积（已知数，在题干中可以找出来）本年利润分配——应付普通股股利（已知）. 未分配利润——年末（已知）。
合并财务报表抵消分录
一、如果是非同一控制下的企业合并,需将子公司的账面数据按购买日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值标准为基础进行公允口径调整后再进行合并数据的处理;1、期末将子公司的账面价值调整为公允价值借：存货评估增值固定资产评估增值贷：递延所得税负债评估增值确认资本公积差额2、期末调整其账面价值借：营业成本购买日评估增值的存货对外销售管理费用补提折旧贷：存货固定资产——累计折旧3、同时调整递延所得税负债借：递延所得税负债贷：所得税费用二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法；三、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消借：股本子公司资本公积子公司：期初数±评估增值/贬值±本期发生额其他综合收益子公司：期初数±本期发生额盈余公积子公司：期初数＋本期按调整前净利润提取的盈余公积未分配利润——年末子公司：期初数＋调整后净利润－分配现金股利－按调整前净利润提取的盈余公积商誉长期股权投资的金额大于应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值份额的差额贷：长期股权投资母公司：按照权益法调整后的金额少数股东权益营业外收入长期股权投资的金额小于应享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额四、母公司确认的投资收益与子公司未分配利润的抵消处理借：投资收益子公司调整后净利润×母公司持股比例少数股东损益子公司调整后净利润×少数股东持股比例未分配利润——年初子公司期初数贷：提取盈余公积按子公司调整前净利润提取的盈余公积对所有者或股东的分配子公司分配的股利未分配利润——年末子公司年末数五、存货内部交易的抵消1.内部交易的买方当年购入存货当年并未售出时：借：营业收入内部销售企业的不含税收入贷：营业成本差额存货内部销售方售价－内部销售方成本×未出售比例2.内部交易的买方当年购入存货当年全部售出时：借：营业收入贷：营业成本3.当年购入的存货,留一部分卖一部分准则要求必须这样写1先假定都卖出去：借：营业收入贷：营业成本2再对留存存货的虚增价值进行抵销借：营业成本贷：存货4.上年购入的存货,本年全部留存借：未分配利润——年初贷：存货5.上年购入的存货,本年全部售出借：未分配利润——年初贷：营业成本6.上年购入的存货,本年留一部分,卖一部分1先假定都售出：借：未分配利润——年初贷：营业成本2对留存存货的虚增价值作如下抵销：借：营业成本贷：存货7.存货跌价准备在存货内部交易中的处理①先对上期多提的跌价准备进行反冲：借：存货贷：未分配利润——年初②对于本期末存货跌价准备的处理,先站在个别公司角度认定应提或应冲额,然后站在总集团角度再认定应提或应冲额,两相比较,补差即可;分录如下: 借：存货存货跌价准备在报表里叫做存货贷：资产减值损失或:借：资产减值损失贷：存货六、内部固定资产交易的抵消无形资产比照处理1、固定资产内部交易当年的抵销分录1如果售出方将自己的存货售出,买方当作固定资产时：借：营业收入内部交易售价贷：营业成本内部交易成本固定资产内部交易的利润2如果售出方售出的是固定资产则此公式修正如下：借：营业外收入内部交易收益贷：固定资产内部交易收益3将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消借：固定资产内部交易收益造成的当期折旧的多计额贷：管理费用内部交易收益造成的当期折旧的多计额2、固定资产内部交易以后年度的抵销公式1借：未分配利润——年初内部交易的利润贷：固定资产内部交易的利润2将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消借：固定资产内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额贷：未分配利润——年初内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额3将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消借：固定资产内部交易收益造成的当期折旧的多计额贷：管理费用内部交易收益造成的当期折旧的多计额3、到期时1如果不清理：借：未分配利润——年初内部交易的利润贷：固定资产内部交易的利润借：固定资产内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额贷：未分配利润——年初内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额借：固定资产内部交易收益造成的当期折旧的多计额贷：管理费用内部交易收益造成的当期折旧的多计额2如果清理借：未分配利润——年初内部交易收益造成的当期折旧的多计额贷：管理费用内部交易收益造成的当期折旧的多计额4、超期使用时：1如果不清理借：未分配利润——年初内部交易的利润贷：固定资产内部交易的利润借：固定资产内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额贷：未分配利润——年初内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额2如果清理则无抵销处理5、提前清理时1借：未分配利润——年初内部交易的利润贷：营业外收入或营业外支出内部交易的利润2借：营业外收入或营业外支出内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额贷：未分配利润——年初内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额3借：营业外收入或营业外支出内部交易收益造成的当期折旧的多计额贷：管理费用内部交易收益造成的当期折旧的多计额七、内部债权债务的抵销1、内部应收账款和应付账款的抵销1根据期末内部应收账款余额作如下抵销借：应付账款贷：应收账款2根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如下抵销借：应收账款坏账准备在资产负债表内是应收账款项贷：未分配利润——年初上一年资产减值损失3根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备的会计分录,倒过来即为抵销分录;借：应收账款贷：资产减值损失或：借：资产减值损失贷：应收账款2、持有至到期投资和应付债券的抵销1根据期末持有至到期投资的账面余额和应付债券的账面余额作如下分录：借：应付债券贷：持有至到期投资2如果发行方所筹资金用于非工程项目,则根据当年投资方所提的利息收益和发行债券方所计提的利息费用作如下处理：借：投资收益贷：财务费用如果这两项不相等,则就低不就高,高出部分是总集团认可的部分;3如果发行方所筹资金用于工程项目,则分别以下两种情况来处理：A.根据当年投资方所提的利息收益和发行方当年所提的利息费用作如下处理：借：投资收益贷：财务费用计入当期财务费用的部分在建工程计入当期工程的部分B.根据以前年度债券发行方所提的利息费用及资本化部分结合投资方所提的利息收益部分作如下调整：借：未分配利润——年初贷：在建工程如果工程已经完工,则需改计入“固定资产”并按固定资产内部交易原则来处理,在此不再赘述;3、对于其他内部债权和债务只需作如下抵销借：内部债务贷：内部债权八、抵销分录中的所得税问题1、企业集团认定的资产口径低于税务口径时借：递延所得税资产贷：所得税费用2、企业集团认定的资产口径高于税务口径时借：所得税费用贷：递延所得税负债九、逆流交易未实现内部交易收益的抵销处理,应根据未实现交易收益中少数股东对应的部分,作如下调整处理如果是损失就倒着写：借：少数股东权益贷：少数股东收益。
合并会计报表主要分录
一、合并所有者权益及长期股权投资
1、借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润——年未
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
2、母子公司、子子公司投资收益抵消
借：投资收益
少数股东权益
未分配利润——年初
贷：本年利润分配
提取盈余公积
应付股利
未分配利润——年未
二、将存货中包含有内部未实现利润抵消
第一年
抵内部销售收入
借：营业收入
贷：营业成本
将本期存货中未实现利润抵消
借：营业成本
贷：存贷
第二年
1、将期初未实现销售利润抵消；
借：未分配利润——期初
贷：营业成本
2、将本期内部销售收入抵消；
借：营业收入
贷：营业成本
3、将期未存货中未实现利润抵消；
借：营业成本
贷：存货
三、内部固定资产交易抵消分录
第一年1、抵消固定资产销售中未实现的利润及销售收入；
第Hale Waihona Puke 年1、借：应收账款贷：应付账款
2、借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
第二年考虑应收账款本期余款与上期应收账款余额是否相同的处理
1、借：应付账款
贷：应收账款
先抵坏账准备期初余额，再抵坏账准备期初期未差额
借：应付账款——坏账准备（期初余额）
贷：未分配利润——期初
借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失（期未坏账准备余额大于期初坏账准备余额，如果小于相反分录）
五、债券利息与财务费用的抵消
借：投资收益
贷：财务费用
借：营业收入
贷：营业成本
固定资产原价
2、抵消当年多提的折旧
会计实务：什么是合并会计报表的抵销分录
什么是合并会计报表的抵销分录
合并会计报表的抵消分录的定义如下所示：
合并会计报表的抵消分录指的是在编制合并会计报表时对于相关应该抵消的项目进行的调整分录。
合并抵消是指母公司在编制合并会计报表时，以母公司和子公司的个别财务报表为基础，将母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对母公司和子公司的个别财务报表有关项目的影响与合并财务报表相关项目的影响之间所存在的差异进行抵消。
母公司在合并抵消时所编制的会计分录称之为合并抵消分录。
合并抵消分录的编制目的和作用是为了消除内部交易对母公司和子公司的个别财务报表有关项目的影响与合并财务报表相关项目的影响之间所存在的差异，使内部交易在个别财务报表中的反映与在合并财务报表的反映一致，但这种一致性仅仅是为编制合并财务报表。
合并资产负债表的抵消项目主要有母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目、母子公司之间内部往来项目、存货中未实现利润项目、固定资产项目、无形资产项目和盈余公积项目；合并利润与利润分配表的抵消项目主要有内部销售收入和销售成本、内部投资收益项目、管理费用项目和纳入合并范围的子公司利润分配项目等；合并现金流量表的抵消项目在编制合并资产负债表和合并利润
与利润分配表时一并处理。
编制合并会计报表的主要功能是为了真实、公允地反映母子公司作为一个整体的财务状况、经营成果和现金变动情况。
2006年颁布的企业会计准则中规定，母公司不再需要返提子公司的盈余公积。
注会会计合并财务报表及抵消分录
注会会计合并财务报表及抵消分录本文部分内容，包括文字、图片、以及设计等在网上搜集整理。
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合并会计报表基本抵销分录类型
一、不存在内部交易情况下的抵销分录
(一)母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销
借：股本(或实收资本)
资本公积
盈余公积
未分配利润
(子公司的净资产即全部所有者权益)
合并价差(借或贷)
贷：长期股权投资(母公司对该子公司长期股权投资的账面余额) 少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东持股比例) (二)内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销
借：期初未分配利润(子公司)
投资收益(母公司)
少数股东收益(子公司净利润×少数股东持股比例)
贷：提取盈余公积
应付利润
未分配利润
(子公司当期利润分配)
(三)恢复抵销的提取盈余公积
借：期初未分配利润(子公司盈余公积期初余额×母公司持股比例) 提取盈余公积(子公司当期提取盈余公积×母公司持股比例)
贷：盈余公积(子公司盈余公积期末余额×母公司持股比例)
(四)内部债权与债务项目的抵销
1、内部债权债务项目本身的抵销。
借：债务类项目
贷：债权类项目
2、内部利息收入和利息费用项目的抵销。
借：投资收益(长期债券投资确认的投资收益)
贷：财务费用(或在建工程)
3、内部应收款项等计提坏账准备的抵销。
在应收款项采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当
期应收款项为基础计提的。
在编制合并会计报表时，随着内部应收款项的抵销，与此相联系
也需将内部应收款项计提的坏账准备抵销，若所得税采用纳税影响会计法核算，还需将其有
关的递延税款抵销。
借：坏账准备(内部应收款项计提的坏账准备期末余额)
贷：期初未分配利润(内部应收款项计提的坏账准备期初余)
管理费用(内部应收款项当期计提或冲销的坏账准备)
借：期初未分配利润(内部应收款项计提的坏账准备期初余额对所得税的影响) 所得税(内部应收款项当期计提或冲销的坏账准备对所得税的影响)
贷：递延税款(内部应收款项计提的坏账准备期末余额对所得税的影响)
二、内部交易的抵销分录
(一)内部商品销售业务的抵销
1、不考虑存货跌价准备内部商品销售业务的抵销。
(1)将期初存货中未实现内部销售利润抵销。
借：期初未分配利润(期初存货中未实现内部销售利润)即内部交易期初余额×该存货的毛利率
贷；主营业务成本
(2)将当期内部商品销售收入抵销。
借：主营业务收入(本期内部商品销售产生的收入)
贷：主营业务成本
(3)将期末存货中未实现内部销售利润抵销。
借：主营业务成本
贷：存货(期末存货中未实现内部销售利润)即内部存货交易期末余额×该存货的毛利率
2、存货跌价准备及其所得税费用的抵销。
购买企业对内部购买形成的存货计提跌价准备的处理有两种情况，一是计提的存货跌价准备小于或等于存货中未实现内部销售利润，在这种情况下，存货跌价准备抵销的数额即为内部存货计提的跌价准备；二是计提的存货跌价准备抵销的数额应以存货中未实现内部销售利润为限。
在纳税影响会计法下，需将相关的递延税款抵销，其抵销程序如下：
借：存货跌价准备
贷：期初未分配利润
管理费用
借：期初未分配利润
所得税
贷：递延税款
(二)内部固定资产交易的抵销
1、当期发生的固定资产交易及其未实现利润的抵销
借：主营业务收入(不含增值税的销售额)
贷：主营业务成本(当期内部固定资产交易产生的销售成本)
固定资产原价(当期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润，关注运杂费、进项税额等)
或借：营业外收入
贷：固定资产原价 (内部圃定资产交易未实现利润)
跨年度的内部固定资产交易未实现利润抵销
借：年初未分配利润
贷：固定资产原价 (内部固定资产未实现利润)
2、因内部固定资产交易未实现利润多提折旧的抵销
借：累计折旧(累计多提的折旧额)
贷：管理费用等(当期多提的折旧额)
年初未分配利润(以前年度累计多年的折旧额)
3、内部固定资产交易清理期间的抵销
(1) 期满清理时的抵销
借：年初未分配利润
贷：管理费用等(当期多计提的折旧额)
(2) 超期使用的抵销
借：年初未分配利润
贷：固定资产原价(内部未实现利润)
借：累计折旧(累计多计提的折旧额)
贷；管理费用等(当期多提的折旧额)
年初未分配利润(以前年度多计提的折旧额)
或借：累计折旧
贷：年初未分配利润(以前年度累计多计提的折旧额) (3) 提前报废时的抵销
借：年初未分配利润
贷：营业外收入(内部未实现利润)
借：营业外收入(累计多计提的折旧额)
贷：年初未分配利润(以前年度累计多计提的折旧额)。