固定资产会计分录

参考答案

学习情境1固定资产初始计量（6学时）

典型工作任务一：外购固定资产的初始计量

典型业务一：不需要安装，有专用发票，可以抵扣进项税

账务处理如下：

借：固定资产 204 000

应交税费—应交增值税（进项税额） 34 680

贷：银行存款——工行 238 680

典型业务二：不需要安装，无专用发票，但运费可以抵扣进项税

按税法规定，符合抵扣条件的运费可以按7%计算进行税：

运费可以抵扣的进项税=2000×7%=140（元）

账务处理如下：

借：固定资产 118 860

应交税费—应交增值税（进项税额） 140

贷：银行存款——工行 119 000 典型业务三：需要安装，有专用发票，可以抵扣进项税，运费不可扣

账务处理如下：

（1）6月10日，支付设备价款、增值税、运输费合计为295 000元：

借：在建工程 252 500

应交税费--应交增值税（进项税额） 42 500

贷：银行存款——工行 295 000 （2）6月11日，支付安装费20 000元：

借：在建工程 20 000

贷：银行存款——工行 20 000 （3）6月11日，设备安装完毕达到预定可使用状态：

借：固定资产 272 500

贷：在建工程 272 500

典型业务四：进口小汽车的核算

考核要点：不需要安装，有进口海关发票，但购入小汽车、汽艇和摩托车应纳消费税的产品，不可以抵扣进项税。

账务处理如下：

1）12月3日，小轿车在运抵我国海关前发生的所有费用一并计入小汽车的成本

小轿车运抵我国海关前发生费用=20 000×6.85×3×（1+2%+3‰）=420 453（元）借：固定资产——小轿车420 453

贷：银行存款——中行420 453

2）按税法规定，纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起七日内缴纳税款。虽然取得了完税凭证，但购入的固定资产增值税不能抵扣。账务处理时，小轿车在进口环节应缴纳关税、消费税和增值税以及上车牌之前缴纳的车辆

购置税，一并计入小汽车的成本。

（1）进口小轿车的关税完税价格=20 000×6.85×3×（1+2%+3‰）

=420 453（元）

（2）进口小轿车应缴纳的关税=420 453×25%=105 113. 25（元）

（3）组成计税价格：

组成计税价格=（420 453+105 113. 25）÷（1－9%）=577 545.33（元）（4）进口环节小轿车应缴纳的消费税：

应缴纳消费税=577 545.33×9%=51 979.08（元）

（5）进口环节小轿车应缴纳的增值税：

应缴纳增值税=577 545.33×17%=98 182.71（元）

（6）进口环节小轿车应缴纳的车辆购置税：

应缴纳的车辆购置税=577 545.33×10%=57 754.53（元）

（税金合计：105 113. 25+51 979.08+98 182.71+57 754.53=313 029.57（元）

借：固定资产——小轿车313 029.57

贷：银行存款——工行313 029.57

4日一并作分录

借：固定资产——小轿车733 482.57

贷：银行存款——中行420 453 银行存款——工行313 029.57

典型工作任务二：自建固定资产的初始计量

典型业务一：自营建造固定资产

相关业务的账务处理如下：

1、支付用于建造不动产的钢板时，其增值税不能抵扣，运输费也不能按7%抵扣，价款、增值税、运输费合计为2 933 000元：

借：工程物资——专用材料——钢板 2 933 000

贷：银行存款——工行 2 933 000

2、工程领用钢板：

借：在建工程——基建工程——勾兑车间(酒库) 2 933 000

贷：工程物资——专用材料——钢板 2 933 000

3、领用本企业外购原材料

借：在建工程——基建工程——勾兑车间(酒库) 35 100

贷：原材料——原料30 000

应交税费-应交增值税（进项税额转出） 5 100

4、借：在建工程——基建工程——勾兑车间(酒库) 40 000

财务费用——长期借款利息 10 000

贷：长期借款——应计利息 50 000

5、工程领用本企业产成品，视同销售确认收入和成本

应交消费税=10×5000×25%+10×2000×0.5元/斤=22 500（元）

借：在建工程——基建工程——勾兑车间(酒库) 84 100

贷：主营业务收入 50 000

应交税费-应交增值税（销项税） 8 500

应交税费-应交消费税 22 500

应交税费-应交城市维护建设税 2 170

应交税费-应交教育费附加 930 同时：

借：主营业务成本12 000

贷：库存商品 12 000

6、机修车间辅助生产成本分配中，该基建工程应该承担的成本是1 871.45元。

借：在建工程——基建工程——勾兑车间(酒库) 1 871.45

制造费用——曲酒车间 18 714.46

——勾兑车间 7 485.78

——瓶酒车间 13 100.12

管理费用——机修 5 614.34

贷：生产成本——辅助生产成本 46 786.15

7、月末实际发生的职工工资、福利费、工会经费、职工教育经费的分配及社会保险费和住房公积金的计提中，涉及到记入“在建工程”科目的核算如下：（1）分配工资

借：在建工程——基建工程——勾兑车间(酒库) 28 000

生产成本——基本生产成本——曲酒车间 80 000

——勾兑车间 70 060

——瓶酒车间 50 090

生产成本——辅助生产成本 30 000

制造费用——曲酒车间 9 500

——勾兑车间 4 500

——瓶酒车间 6 000

管理费用——工资福利 40 500

应付职工薪酬——职工福利 16 000

贷：应付职工薪酬——工资 334 650

（2）分配实际发生的职工福利

借：在建工程——基建工程——勾兑车间(酒库) 3 800

生产成本——基本生产成本——曲酒车间 8 000

——勾兑车间 7 000

——瓶酒车间 5 000

生产成本——辅助生产成本 3 000

制造费用——曲酒车间 950