2014税法一笔记第四章

第四章消费税答疑编号：NODE00719700040100000001【本章考试题型】答疑编号：NODE00719700040100000002【本章主要内容】第一节消费税概述第二节纳税人第三节税目与税率★★第四节计税依据★第五节应纳税额的一般计算★第六节自产自用应税消费品应纳税额的计算★★★第七节委托加工应税消费品应纳税额的计算★★★第八节进口应税消费品应纳税额的计算★★第九节消费税征税环节的特殊规定★第十节申报与缴纳答疑编号：NODE00719700040100000003【本章2014年教材变化】1.增加工业企业以外的单位和个人视为应税消费品的生产行为的规定；2.增加委托方将收回的应税消费品直接出售与加价出售的不同处理；3.调整了已纳消费税扣除范围；4.增加了从量征收已纳消费税抵扣的计算；其他：删除卷烟税率的特殊规定；补充啤酒、黄酒收取的押金；补充了钻石及钻石饰品零售环节征消费税；调整了石脑油、燃料油消费税退税政策。

消费税的纳税环节与税目、计税依据、各环节（生产、委托加工、进口环节、零售、批发）应纳税额计算、各环节特殊规定。

答疑编号：NODE00719700040100000004【本章重点内容】第一节消费税概述（了解）一、概念消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。

答疑编号：NODE00719700040100000101二、特点—“五性”（一）征税项目选择性（二）征税环节单一性（三）征收方法多样性（四）税收调节特殊性（五）消费税转嫁性答疑编号：NODE00719700040100000102三、其他问题（了解）消费税与增值税异同比较答疑编号：NODE00719700040100000103【考题·多选题】（2009年）根据消费税现行规定，下列表述正确的有（）。

A.消费税税收负担具有转嫁性B.消费税的税率呈现单一税率形式C.消费品生产企业没有对外销售的应税消费品均不征消费税D.消费税税目列举的消费品都属消费税的征税范围E.消费税实行多环节课征制度『正确答案』AD『答案解析』消费税税率，有两种形式：一种是比例税率；一种是定额税率。

一般情况下，对一种消费品只选择一种税率形式，但是为了更有效地保全消费税税基，对一些应税消费品采取了定额税率和比例税率双重征收形式，如卷烟、白酒；纳税人自产应税消费品，不是用于连续生产应税消费品，而是用于其他方面的，于移送使用时纳税，如用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构，提供劳务以及用于馈赠、赞助等；消费税征税环节具有单一性。

答疑编号：NODE00719700040100000104第二节纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。

答疑编号：NODE00719700040100000201【考题·多选题】（2013年）下列各项业务，应同时征收增值税和消费税的有（）。

A.地板厂销售自产实木地板B.汽车厂销售自产电动汽车C.百货商场销售高档手表D.进出口公司进口高尔夫球及球具E.轮胎厂销售自产农用拖拉机专用轮胎『正确答案』AD答疑编号：NODE00719700040100000202第三节税目与税率答疑编号：NODE00719700040100000301【例题·单选题】根据消费税的现行规定，下列车辆属于应税小汽车征税范围的是（）。

A.电动汽车B.用厢式货车改装的商务车C.用中轻型商务车底盘改装的中轻型商务客车D.车身12米并且有25座的大客车『正确答案』C『答案解析』电动汽车不属于征收消费税的小汽车征税范围内；货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不征收消费税；车身长度大于7米（含），并且座位在10至23座（含）以下的商用客车，不属于中轻型商务客车征税范围，不征收消费税。

答疑编号：NODE00719700040100000302【考题·多选题】（2013年）下列说法符合消费税规定的有（）。

A.以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油不属于消费税征收范围B.以汽油、汽油组分调和生产的乙醇汽油按照“成品油一汽油”税目征税C.以汽油、汽油组分调和生产的甲醇汽油按照“成品油一汽油”税目征税D.生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于50%的纯生物柴油免征消费税E.成品油生产企业在生产成品油过程中，作为燃料、动力及原料消耗的自产成品油免征消费税『正确答案』】BCE『答案解析』选项A，以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油属于“成品油—柴油”的征收范围；选项D，生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于70%的纯生物柴油免征消费税。

答疑编号：NODE00719700040100000303二、税率（一）税率形式——比例税率、定额税率1.比例税率：10档：1%～56%2.定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油【提示】注意啤酒的2档税率规定3.定额税率和比例税率相结合：只适用于卷烟、白酒答疑编号：NODE00719700040200000301【例题·单选题】关于消费税的税率，下列表述错误的是（）。

A.消费税税率形式的选择主要是根据课税对象的具体情况来确定的B.消费税对卷烟、白酒实行复合税率，是为了更有效的保全消费税的税基C.消费税对啤酒实行定额税率，是因为啤酒的计量单位不规范D.消费税对汽车轮胎征收消费税但税率较低，是为了限制消费而不限制生产『正确答案』C答疑编号：NODE00719700040200000302（二）最高税率运用1.纳税人兼营不同税率的应税消费品未分别核算的，按最高税率征税；2.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。

答疑编号：NODE00719700040200000303【例题·计算题】某酒厂主要生产白酒和其他酒，现将白酒和药酒各1斤组装套装，白酒80元/斤，药酒100元/斤，组装套装每套不含税价格为200元。

『正确答案』应缴纳的消费税＝200×20%＋2× 0.5＝41（元）答疑编号：NODE00719700040200000304三、适用税率的特殊规定（一）卷烟适用税率不同环节卷烟消费税税率答疑编号：NODE00719700040200000305（二）酒的适用税率答疑编号：NODE00719700040200000306第四节计税依据一、销售数量的确定：（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（二）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（四）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

答疑编号：NODE00719700040200000401二、销售额的确定：（一）一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。

“销售额”不包括向购买方收取的增值税税额。

一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。

（二）含增值税销售额的换算应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）答疑编号：NODE00719700040200000402答疑编号：NODE00719700040200000403【例题·单选题】根据税法规定，下列说法不正确的是（）。

A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税B.凡是征收增值税的货物都征收消费税C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税『正确答案』B答疑编号：NODE00719700040200000404（三）包装物的规定：1.应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。

2.包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。

但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

答疑编号：NODE007197000402000004053.对既作价随同应税消费品销售的，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

4.对酒类产品生产企业销售酒类产品（不包括啤酒、黄酒）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。

明确：对销售啤酒、黄酒收取的押金，按一般押金规定处理。

答疑编号：NODE00719700040200000406关于押金问题的总结：答疑编号：NODE00719700040200000407【考题·单选题】（2012年）某筷子生产企业为增值税一般纳税人。

2012年2月取得不含税销售额如下：销售烫花木制筷子15万元；销售竹制筷子18万元：销售木制一次性筷子12万元。

另外没收逾期未退还的木制一次性筷子包装物押金0.23万元，该押金于2011年 12月收取。

该企业当月应纳消费税（）万元。

A.0.6098B.0.6115C.1.3598D.2.2615『正确答案』A『答案解析』只有木制一次性筷子才属于消费税征税范围，对应的逾期包装物押金也要计算消费税。

烫花木制筷子和竹制筷子不属于消费税征税范围。

应纳消费税＝12×5%＋0.23÷1.17×5%＝0.6098（万元）答疑编号：NODE00719700040200000408【例题·计算题】某白酒生产企业8月会计账户“其他应付款—白酒包装物押金”贷方金额10.53万元，“营业外收入—逾期白酒包装物押金”贷方金额4.68万元。

『正确答案』白酒包装物押金应于收取时计征增值税和消费税，逾期时不再纳税8月应纳消费税＝10.53÷（1＋17%）×20%＝1.8（万元）8月应纳增值税＝10.53÷（1＋17%）×17%＝1.53（万元）答疑编号：NODE00719700040200000409【例题·单选题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票注明价款580000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取32760元，收取包装物押金1500元。

该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。

A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元『正确答案』C『答案解析』啤酒每吨出产价（含包装物及押金）在3000元以上，适用消费税税额是250元/吨；每吨出产价（含包装物及押金）在3000元以下，适用消费税税额是220元/吨。