企业所得税纳税实务与会计处理
企业所得税汇算清缴实务与账务处理技巧
企业所得税汇算清缴实务与账务处理技巧一、企业所得税汇算清缴概述企业所得税汇算清缴是指企业在一定期间内，对其年度应纳税所得额进行核算，计算出应纳税额、已缴纳的预缴税额和应纳未缴纳的税额之间的差额，然后进行结转和补退。
企业所得税汇算清缴是一项非常重要的财务工作，需要企业财务人员掌握一定的账务处理技巧。
二、企业所得税汇算清缴实务技巧1.准备工作在进行企业所得税汇算清缴前，首先需要做好准备工作。
包括：（1）核对会计账簿，确保账簿记录准确无误；（2）准备好各种报表和资料，如年度利润表、资产负债表、现金流量表等；（3）核对预交税款是否正确，并将其记录在预交款台帐中。
2.计算应纳所得税额计算应纳所得税额是企业所得税汇算清缴中最重要的环节之一。
具体步骤如下：（1）确定应纳所得税额计算方法：按照实际利润率法或简易办法进行计算；（2）计算应纳所得税额：根据企业所得税法规定的税率和计算方法，计算出应纳所得税额；（3）核对计算结果：核对计算结果是否正确，如有错误需要及时修改。
3.结转和抵扣结转和抵扣是企业所得税汇算清缴中的另一个重要环节。
具体步骤如下：（1）结转以前年度亏损：将以前年度亏损结转到当年利润中；（2）抵扣已缴预缴税款：将已缴预缴税款与应纳所得税额进行比较，如果已缴预缴税款大于应纳所得税额，则可申请退款；如果已缴预缴税款小于应纳所得税额，则需要补交差额。
4.填写申报表格企业在进行汇算清缴时需要填写相应的申报表格。
具体步骤如下：（1）填写《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表》：该表格用于记录企业的预交款情况；（2）填写《企业所得税汇算清缴纳税申报表》：该表格用于记录企业的应纳所得税额、已缴预缴税款和应纳未缴纳的税额等信息。
5.提交申报材料企业在完成汇算清缴的相关工作后，需要将相应的申报材料提交给税务机关。
具体步骤如下：（1）核对申报材料：核对申报材料是否完整、准确；（2）签署申报表格：企业财务人员需要在相应的申报表格上签署并加盖公章；（3）提交申报材料：将填好的申报表格和其他相关资料提交给税务机关。
“四步走”做好企业清算的所得税处理【会计实务操作教程】
“四步走”做好企业清算的所得税处理【会计实务操作教程】 企业清算是指企业解散后，依照法定程序，对企业的资产和债权债务关 系进行全面清理，以了结其债权债务关系的经济活动。一、企业清算所 得税处理涉及的重要概念 （一）企业清算所得税处理的两个层面 企业在所得税方面存在两个层面的应税主体。一是企业层面，即注册 成立的企业作为一个独立的所得税应税主体，应就其实际生产经营所得 申报缴纳企业所得税；二是投资者层面，企业的投资者在所得税上也应 作为一个独立的应税主体，需要就其投资取得的股息红利所得和投资转 让所得缴纳所得税。如果投资者是企业，应缴纳企业所得税，如果投资 者是个人，应缴纳个人所得税。 因此，企业注销后的所得税清算应包含这两个层面的内容。企业层面 的主体确认清算所得，缴纳企业所得税。企业层面主体清算完成并向投 资者进行财产分配后，投资者层面的主体需要就其取得的分配额确认股 息所得和投资转让所得（或损失），分别按规定缴纳企业所得税或个人所 得税。 （二）资产负债观下清算所得来源的实质 企业清算所得税处理中的核心问题是正确确认清算所得。根据《财政 部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财 税[2009]60号）文的规定：清算所得=企业的全部资产可变现价值或交易 价格-资产的计税基础-清算费用-相关税费+债务清偿损益-弥补以前年度 亏损。可以看出，在新企业所得税法下，财税[2009]60号文是站在资产 负债观下来定义清算所得的来源的。资产负债观认为：收入和费用仅是
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的企业一般清算的所得税 处理，企业因破产清算涉及的所得税处理比较特殊，不在本文的讨论范 围内。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
谈企业所得税纳税申报和纳税检查的计税和账务处理
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会 计 核 算 ●
谈芷 业所 得税 纳税 申报 和． 纳 税植 查的计 税 和账务９ ４年 税 制 改 革 后 ，企 业 财 会 制 度 和
何计 税 、 何 进 行 账 务 处 理 ， 行 不 一 ，主 如 执
会计服务 。
场 后 ， 可 避 免 地 要 实 行 雇 员 本 地 化 。他 们 强 自身 的 竞 争 力 ，实 现 在 全 球 范 围 内提 供 不
境 、 时 有 效 的激 励 政 策 来 招 揽 人 才 ， 国 适 使 内会 计 服 务 人 才 流 失 。解 决 问题 的 有 效 方 法 就 是 我 们 在 使 用 会 计 服 务 人 才 时 ，要 多
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作 者 单 位 ：鞍 钢 党 校
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维普资讯
生 的 以前 年度 损 益 事项 在 本年 有 关 收入 、 合 计算 就 会影 响 企业 各 年 应纳 所 得税 额 ， 支 出 项 直 接 处 理 了 ；有 的 把 以 前 年 度 损 益 不 能 真 实 的 反 映 企 业 应 交 税 的情 况 。（ ） ３ 对
资金上 、 才上 、 理 上 、 是从业 经验上 ， 人 管 还 我 们 都 处 于 劣 势 。因此 ， 计 服 务 人 员 必 须 会
下 大 力 气 熟 练 地 掌 握 国 际 贸易 操 作 实 务 要
学一点用 人之术 ， 多讲 一 点 用 人 之 策 ， 建 要
立 有 利 于 会 计 服 务 业 发 展 的 社 会 环 境 。 加
强 会 计 服 务 行 业 的 统 一 管 理 ，规 范 会 计 服 务 行 业 的行 为 ， 顺 市 场 经 济 秩 序 ， 化 注 理 强 册 会 计 师 的 道 德 意 识 。提 高 注册 会 计 师 的
《纳税实务》课程标准
《纳税实务》课程标准一、课程名称纳税实务二、适用专业本课程标准适用会计、财务管理专业三、课程性质本课程是高等职业教育财务会计专业的职业技能课、财务管理专业职业技能课，是以涉税业务的会计处理为对象的课程。
本课程通过对税收相关知识以及各个税种的基本要素的学习，增强学生就业和立足社会的核心竞争力，强化了学生的职业道德和职业意识，实现课堂所教、学生所学与企业所需、学生就业的直接对接。
四、教学目标专业培养目标：通过本课程的教学，使学生了解和掌握我国税收法律制度的内容，并能根据税法的原理、方法以及会计核算方法对企业涉税业务进行会计处理。
由于该课程实践性很强，应注重理论联系实际，实践课时所占比重也比较大，同时也安排了机房的实训课，让学生体会纳税申报工作。
本课程教学目标是为实现会计、财务管理专业培养目标的重要支撑，通过本课程教学内容的学习，让学生系统了解企业涉税业务进行会计处理，具备税款计算和纳税申报的基本技能。
（一）知识目标1.明确税务会计岗位的职责及工作规范；2.掌握企业日常涉税业务中所涉及的税务基础理论知识；3.掌握企业日常涉税业务会计处理中所涉及的会计基础理论知识；（二）能力目标1.具备基本的办税员操作技能；2.具有对企业发生的各种涉税业务作出职业判断并进行账务处理的能力；3.具有独立办理纳税申报的能力。
（三）素质目标1.培养学生法制观念以及依法纳税的意识；2.培养学生认真、严谨、细致、积极进取的工作作风和敬业精神。
3.培养学生具有独立思考问题的能力和分析问题、解决问题的能力，为学生今后到业务部门工作奠定良好的理论基础和实际工作能力。
五、课程内容（一）课程设计思路本课程通过对税务会计岗位的分析，明确岗位工作的具体任务，围绕核心工作任务划分教学模块，再按照工作过程将每一个模块的内容程序化，构成教学内容体系，编制教学项目，涉及纳税实务的4个核心工作任务。
为每一个教学模块以完成工作任务为核心涉及教学活动，全部活动设计结合真实的企业环境设计来完成，对纳税实务的7项核心工作任务进行系统的全程训练。
企业所得税汇算清缴实务与账务处理习题
企业所得税汇算清缴实务与账务处理技巧一、单项选择题1.下列对于中国境内、境外的所得来源确定的原则不正确的是（）。
A. 销售货物所得，按照交易活动发生地确定B. 提供劳务所得，按照收款地确定C. 股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；D. 利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定【正确答案】：B答案解析：本题考核所得来源地的确定。
提供劳务所得，按照劳务发生地确定。
2.某国家重点扶持的高新技术企业经主管税务机关核定，该企业2008年亏损50万元，2009年盈利55万元，那么，该企业2009年要缴纳的所得税为（）万元A. 0.75B. 1C. 1.25D. 0【正确答案】：A答案解析：本题考核企业所得税的计算。
国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。
所以，本题该企业2009年要缴纳的所得税＝（55-50）×15％＝0.75（万元）。
3.某外商投资企业自行申报以50万元从境外甲公司（关联企业）购入一批产品，又将这批产品以45万元转售给乙公司（非关联企业）。
假定该公司的销售毛利率为20％，企业所得税税率为25％，按再销售价格法计算，此次销售业务应缴纳的企业所得税为（）元。
A.11250B.12500C.22500D.25000【正确答案】：C答案解析：再销售价格法：是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法。
应纳税额＝[450000－450000×（1－20％）]×25％＝22500（元）4.下列关于企业所得税免税收入的陈述中，不正确的是（）。
A. 国债利息收入属于免税收入B. 符合条件居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入C. 财政拨款收入属于免税收入D. 符合条件的非营利组织的收入属于免税收入【正确答案】：C答案解析：本题考核企业所得税的免税收入。
企业所得税纳税实务与会计处理
企业所得税纳税实务与会计处理（点此刷新练习不同题目）判定题：1、股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
[题号：Qhx007973]A、对B、错您的回答：A正确答案：A2、在运算应纳税所得额时，企业财务、会计处理方法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照会计的规定运算。
[题号：Qhx007988]A、对B、错您的回答：B正确答案：B题目解析：在运算应纳税所得额时，企业财务、会计处理方法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定运算。
3、企业发生的合理的劳动爱护支出，准予扣除。
[题号：Qhx007969]A、对B、错您的回答：A正确答案：A4、新企业所得税法和新企业所得税法实施条例连续采纳内、外资有别的企业所得税法律规范体系。
[题号：Qhx007966]A、对B、错您的回答：B正确答案：B题目解析：新企业所得税法和新企业所得税法实施条例的颁布标着我国内、外资企业所得税法律规范的最终统一。
5、资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，运算应纳税所得额时按照税法规定能够自应税经济利益中抵扣的金额。
[题号：Qhx007992]A、对B、错您的回答：A正确答案：A单选题：1、以下关于抵免限额描述正确的是（）。
[题号：Qhx008022]A、抵免限额余外的公司有动力去减少要支付的外国税收B、抵免限额不足的公司有动力去减少要支付的外国税收C、抵免限额不足的公司有动力去增加要支付外国税收D、抵免限额不足的公司将外国来源的收入转换为本国来源的收入您的回答：B正确答案：B题目解析：抵免限额余外的公司专门少或没有动力去减少要支付的外国税收；抵免限额不足的公司有动力减少要支付外国税收或者将本国来源的收入转换为外国来源的收入。
2、《企业所得税法》规定，运算应纳税所得额时，下列项目能够在税前扣除的有（）。
建筑企业收入确认中会计与增值税、所得税的实务处理
建筑企业收入确认中会计与增值税、所得
税的实务处理
本文讨论建筑企业收入确认中会计与增值税、所得税的实务处理。
以一个进度付款的案例为例，探讨企业应如何处理这种情况。
根据《企业会计准则第15号－－建造合同》（财会[2006]3号）规定，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。
完工百分比法是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。
固定造价合同和成本加成合同的结果能够可靠估计的情况下，也适用完工百分比法。
在这个案例中，双方确认的工程进度量为1000万元（含税），按照准则要求，应该按照1000万元，减除增值税额确认企业当期项目会计收入，同时结转对应的当期项目成本。
企业所得税收入确认主要体现在《XXX关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）中。
企
业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。
提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指收入的金额能够可靠地计量，交易的完工进度能够可靠地确定，交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。
企业提供劳务完工进度的确定，可选用已完工作的测量或已提供劳务占劳务总量的比例。
在这个案例中，企业应根据完工进度确认提供劳务收入。
如果双方确认的工程进度量为1000万元，企业应该按照1000万元的进度确认提供劳务收入。
综上所述，建筑企业在收入确认和所得税处理方面，应遵循相关规定和准则，根据实际情况进行合理处理。
企业所得税账务处理操作实务
企业所得税账务处理操作实务一、企业所得税的计算首先，企业应当按照税法规定的计税方法确定应纳税所得额。
企业所得税的计算方法有两种，分别为查账征收法和核定征收法。
大多数企业选择查账征收法，即根据企业的会计凭证和账簿材料进行计算，按照会计准则确定应纳税所得额。
部分小规模纳税人可以选择核定征收法，按照一定的比例或者一定的标准计算应纳税所得额。
其次，企业应当按照税法规定的税率计算应纳税额。
企业所得税的税率是由国家税务机关规定的，根据企业所得额不同，税率也有所不同。
最后，企业应当计算并申报应付的企业所得税。
企业应按照国家规定的时间，将企业所得税申报表和相关材料报送到税务机关，并按时缴纳。
二、纳税义务的确认企业在计算企业所得税之前，需要对纳税义务进行确认，即确认企业所得税的纳税义务是否存在以及纳税义务的确定范围。
企业应当在每个会计期间结束后确定是否存在纳税义务。
如果企业在会计期间内存在实际利润，即将纳税义务确认为存在。
如果企业在会计期间内存在亏损或者净亏损，即将纳税义务确认为不存在。
同时，企业还需要确定纳税义务的确定范围。
企业所得税的确定范围包括国内和境外的利润，以及其他应纳税收入。
企业应当将符合税法规定的各项税前扣除进行抵减，例如税法规定的各类费用、捐赠等。
三、税务风险管理企业应当合法合规地进行税务处理，确保企业所得税账务的准确性和合法性。
企业应当按照税法规定的期限和程序申报企业所得税，并按时缴纳。
企业还应当保留相关的税务文件和资料，以备税务机关进行核查。
总结起来，企业所得税账务处理操作实务是企业在日常经营中需要关注的一个重要问题。
企业应当按照税法规定的计税方法和税率进行企业所得税的计算，同时确认纳税义务的存在和确定范围。
企业还应当关注税务风险管理，确保企业所得税账务处理的准确性和合法性。
企业所得税核算的科目设置及财务处理【会计实务经验之谈】
企业所得税核算的科目设置及财务处理【会计实务经验之谈】一、会计科目的设置企业除应设置损益类科目“所得税费用”和负债类科目“应交税费应交所得税”这两个科目外，还需增加资产类科目“递延所得税资产”和负债类科目“递延所得税负债”。
用通俗的话来讲，会计管“所得税费用”科目，税务管“应交税费-应交所得税”科目，它们之间的差额就由“递延所得税”兄弟来替补。
因此，“递延所得税资产”和“递延所得税负债”都是“应交税费-应交所得税”的“替身”，比如应交税费为100万，税务大叔说可以少交30万，无非就是用递延所得税负债(替身)从应交税金科目中抵减出来30万，反之，税务大嫂说要多交30万，无非就是用递延所得税资产(替身)先让应交税金增加出来30万。
二、计算项目1.本期应纳税所得额=会计利润+(-)纳税调整事项(这里的纳税调整事项主要包括暂时性差异和永久性差异)。
2.计算递延所得税资产或递延所得税负债。
3.本期所得税费用=本期应交所得税+(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)(说明：公式中的期末递延所得税资产或负债不包含直接计入所有者权益交易的所得税影响)。
关于所得税会计的核算，关键应理解以下关系：”递延所得税负债”科目的期末余额=应纳税暂时性差异的期末金额未来转回时的所得税税率;”递延所得税资产”科目的期末余额=可抵扣暂时性差异的期末金额未来转回时的所得税税率。
三、所得税会计核算的具体程序所得税会计核算程序如下：1.确定资产、负债的账面价值;2.确定资产、负债的计税基础;3.确定暂时性差异，并用未来可税前列支金额分别确定资产、负债导致的是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异;4.计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额;5.计算当期应交所得税额;6.确定当期所得税费用。
四、账务处理借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费——应交所得税，递延所得税负债五、实务举例2011年12月30日，某公司以1000万元购入一台不需安装的机器，预计无残值。
小企业会计准则所得税汇算清缴账务处理分录
小企业会计准则所得税汇算清缴账务处理分录在小企业会计准则下，所得税的会计处理分为以下几个步骤:
1. 确认当期所得税费用
借记: 所得税费用
贷记: 应交税费——应交所得税
此分录反映了当期应缴纳的所得税金额。
2. 缴纳税款
借记: 应交税费——应交所得税
贷记: 银行存款
此分录反映了实际缴纳所得税的现金支付过程。
3. 如果存在未交或多交的情况,需要调整账面记录
a) 如果当期应交税金小于预缴税款:
借记: 应交税费——应交所得税
贷记: 其他应收款或预付账款
此分录反映了应退还的预缴所得税款项。
b) 如果当期应交税金大于预缴税款:
借记: 其他应付款或应付账款
贷记: 应交税费——应交所得税
此分录反映了需要补缴的所得税款项。
通过以上几个步骤,准确地计算和记录当期的所得税费用,并及时缴纳或补缴所得税款项,从而确保企业的税务合规性。
同时,这些账务分录也为企业提供了相关的会计信息,有助于管理层制定合理的税收筹划策略。
企业所得税的财税处理--[会计实务-会计实操]
![企业所得税的财税处理--[会计实务-会计实操]](https://img.taocdn.com/s3/m/9dd3b7b0112de2bd960590c69ec3d5bbfc0ada12.png)
企业所得税的财税处理 [会计实务, 会计实操]企业所得税法律制度业务招待费, 按照发生额的60%扣除, 但最高不得超过当年销售收入的5‰企业发生的职工福利费支出, 不超过工资薪金总额14%的部分, 准予扣除。
企业拨缴的工会经费, 不超过工资薪金总额2%的部分, 准予扣除。
除国务院财政、税务主管部门另有规定外, 企业发生的职工教育经费支出, 不超过工资薪金总额的2.5%的部分, 准予扣除；特殊规定：超过部分, 准予在以后纳税年度结转扣除。
费用化：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用, 准予扣除。
资本化：企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的, 在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用, 应予以资本化计入有关资产的成本有关资产交付使用后发生的借款利息, 可在发生当期扣除借款的利息准予扣除：①向金融企业借款的利息支出；②金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出；③企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除；④向非金融企业借款的利息支出, 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
不得扣除：向非金融企业借款的利息支出, 超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的部分。
业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出, 按照发生额的60%扣除, 但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰（千分之五）。
「提示1」销售（营业）收入额 =“主营业务收入”+“其他业务收入”+ 视同销售收入「提示2」计算2次限额, 其中的较小者为税前扣除额广告费和业务宣传费支出企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出, 除国务院财政、税务主管部门另有规定外, 不超过当年销售（营业）收入15%的部分, 准予扣除；超过部分, 准予在以后纳税年度结转扣除。
「提示1」广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。
「提示2」广告费和业务宣传费支出, 超过部分, 准予结转以后纳税年度扣除。
企业所得税法及纳税实务讲义
种都可以扣除。
（一）准予扣除项目的标 1、准工资、薪金:企业发生的合理的工资、薪金支出准予
据实扣除.
2、职工福利费、工会经费、职工教育经费:采用据实 开支、限额控制方法具体为：
（1）企业实际发生的职工福利费支出,不超过工资薪金 总额的14%的部分准予扣除
各项成本.费用.税金和损失后的余额,而不同依据会计制度的规定计算出来 的利润总额. 3.征税以量能负担为原则. 4.实行按所计征.分期预缴的办法.
三、企业所得税的立法原则 1.税负公平原则; 2.科学发展观原则;要有利于资源的合理运用,有利于生态平衡,有利于环境
保护. 3.发挥调控作用的原则; 4.参照国际惯例原则; 5.有利于征管原则;简单、易懂、利于操作和执行.
（3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得 额。
一、收入总额的确定 1、一般规定
（1）销售货物收入；按权责发生制确认收入
（2）提供劳务收入；按权责发生制确认收入
（3）转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权
以及其他财产而取得的收入；按权责发生制确认收入
（4）股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外投资 入股分得的股息、红利收入；以被投资方作出利润分配决定的
6、业务招待费 按发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售
(营业)收入的5‰.
例题:某企业08年销售收入4000万元,当年实际 发生业务招待费30万元,该企业当年可在税前列 支的业务招待费是多少.
以及从事建筑安装、装配工程或者提供其他劳务等,持 续时间超过12个月的,按纳税年度内完工进度或者完成 的工作量确认收入的实现; （3）采取产品分成方式取得收入的,按企业分得产品 的日期确认收入的实现,其收入额按产品的公允价值确 定; （4）企业发生的非货币性资产交换,以及将货物财产 劳务用于捐赠、偿债、赞助、广告、样品、职工福利 或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产 或者提供劳务,计算收入.
企业所得税汇算清缴中的常见实务处理问题
企业所得税汇算清缴中的常见实务处理问题由于企业财务、会计处理方法与国家有关税收法规存在一定差异，同时，岁末年初各企业都要在较短的期限内完成企业所得税汇算清缴工作，时间紧，加之受利益因素影响，这不仅容易使一些企业财会人员在汇算清缴企业所得税工作中发生这样那样的错误，更重要的是给后来接受此类审计业务的注册会计师、注册税务师，带来很大的审计难度和风险。
为此，笔者结合自身实践并综合有关同仁的经验，将企业所得税汇算清缴审核中的常见错误作归纳整理，以期求对接受此类审计业务的注册会计师、注册税务师能起到微薄的帮助。
一般说来，企业所得税汇算清缴中的常见错误，主要表现在该调增应纳税所得的未调增，该调减应纳税所得的未调减，以及资产类项目计税基础确定不当等这三个方面，其在实务中的具体表现又是多种多样的。
一、应调增未调增应纳税所得的常见错误表现1．视同销售取得的收入未调增应纳税所得。
视同销售取得的收入在会计上一般不确认为会计收入，但对照《企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）第二十五条规定，应当视同销售货物的非货币性资产交换，以及用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的货物、财产、劳务，应计入当期的应税收入。
而在所得税汇算清缴实际工作中，不少企业对记入营业费用的交客户试用的产品、以及将产品发给职工作为福利和记入应付福利费的劳保费用，都没有调增应纳税所得。
2．企业为投资者或者职工支付的商业保睑费以及超标准支出的财产保险等保险费，未调增应纳税所得。
按《实施条例》有关规定，企业为投资者或者职工支付的商业保险费以及超标准支出的财产保险等保险费，就应调增应纳税所得，而一些企业没有调增。
3．超过规定标准发生的利息费用未调增应纳税所得。
实务中有三种错误表现：（1）向非金融企业借款超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的利息费用，未调增应纳税所得；（2）在生产经营活动中发生的需要资本化的利息费用，未调增应纳税所得；（3）从其关联方接受的债权性投资与其权益性投资比例超过规定标准发生的利息费用未调增应纳税所得。
第五章 企业所得税的业务操作 《 纳税实务》PPT课件
四、优惠政策的运用
税基 缩小税基
×税率 降低税率
=税额 减、抵、免税额
项目
内容
促进技术创新 和科技进步方
面
①高新技术企业税率减按15%；②经济特区的高新技术企业“二免 三减半”；③ “三新”研究开发费用加计75%扣除；④创业投资企 业按投资额的70%抵扣投资企业的应纳税所得额；⑤固定资产加速 折旧；⑥符合条件的技术转让所得减免税。
（1）资产折旧、摊销：③无形资产
差异
会计与税法规定
会计上：存在使用期限的无形资产，其价值应在有效期内逐渐摊销，
摊销 范围
计入当期损益；对使用期限不确定的无形资产不进行摊销，应于期末 进行减值测试，确认减值损失
税法上：未将无形资产进行类似区分，只规定自创商誉和与经营活动
无关的无形资产，不得摊销
会计上：根据无形资产的法定寿命和经济寿命合理确定摊销年限，且 期限 企业可根据无形资产的消耗方式确定摊销方法，无法确定消耗方式的， 方法 采用直线法摊销
（1）资产折旧、摊销：④长期待摊费用
税法规定 固定资产改建支出：已足额提取折旧的固定资产改建支出按固定资产预计尚 可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出按合同约定的剩余租赁期限 分期摊销；其他改建的固定资产延长使用年限的，适当延长折旧年限。 固定资产的大修理支出：按固定资产尚可使用年限分期摊销 其他应当作为长期待摊费用的支出：自支出发生月份的次月起分期摊销，摊 销年限不得低于3年
计入未来损益
当期会计利润
未来会计利润
● 三新开发费用：开 发新技术、新产品、 新工艺发生的研究 开发费用
● 未形成无形资产的， 可不受比例限制在 据实扣除的基础上， 按照研究开发费用 75%加计扣除；形 成无形资产的，按 照无形资产成本的 175%摊销。
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企业所得税纳税实务与会计处理（2012版）课后练习判断题：1、所得税属于间接税。
[题号：Qhx007965]A、对B、错正确答案：B题目解析：所得税属于直接税。
2、新企业所得税法和新企业所得税法实施条例继续采用内、外资有别的企业所得税法律规范体系。
[题号：Qhx007966]A、对B、错正确答案：B题目解析：新企业所得税法和新企业所得税法实施条例的颁布标着我国内、外资企业所得税法律规范的最终统一。
3、企业所得税中，居民企业和非居民企业都要承担无限纳税义务 [题号：Qhx007967]A、对B、错正确答案：B题目解析：居民企业要承担无限纳税义务而非居民企业只承担有限纳税义务。
4、企业发生的支出都可以在应纳税所得额中扣除。
[题号：Qhx007968]A、对B、错正确答案：B题目解析：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出可以扣除。
有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。
合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。
5、企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。
[题号：Qhx007969]A、对B、错正确答案：A6、在计算企业所得税时，发生的公益性捐赠支出，不超过当年应纳税所得额12%的部分，准予扣除。
[题号：Qhx007970]A、对B、错正确答案：B题目解析：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度会计利润12%的部分，准予扣除。
7、依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业是居民纳税人。
[题号：Qhx007971]A、对B、错正确答案：A题目解析：居民企业：依照中国法律、法规在中国境内成立或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，为居民企业。
8、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，不需要就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
[题号：Qhx007972]A、对B、错正确答案：B题目解析：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
9、股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
[题号：Qhx007973]A、对B、错正确答案：A10、企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时可以扣除。
[题号：Qhx007974]A、对B、错正确答案：B题目解析：企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。
11、非居民企业获得的股息、红利等权益性收益都可以免税。
[题号：Qhx007975]A、对B、错正确答案：B题目解析：在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益才可以免税。
12、工资薪金支出要受到计税工资的限制。
[题号：Qhx007976]A、对B、错正确答案：B题目解析：合理的工资薪金允许据实扣除。
13、企业如果对生产经营有关的财产进行商业保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。
[题号：Qhx007977]A、对B、错正确答案：A14、关联方的独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。
[题号：Qhx007978]A、对B、错正确答案：A15、目前，我国企业所得税实行的税率是比例税率与超额累进税率相结合的税率形式。
[题号：Qhx007979]A、对B、错正确答案：B题目解析：目前，我国企业所得税实行的税率是比例税率。
16、企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
[题号：Qhx007980]A、对B、错正确答案：A17、纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款允许在税前扣除。
[题号：Qhx007981]A、对B、错正确答案：B题目解析：行政处罚不能税前扣除18、外商投资企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以全额扣除，不加计扣除。
[题号：Qhx007982]A、对B、错正确答案：B题目解析：企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，均可加计扣除。
19、非金融企业向非金融企业借款的利息支出可以全额在企业所得税前扣除。
[题号：Qhx007983]A、对B、错正确答案：B题目解析：非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。
20、小型微利企业减按15%的所得税税率征收企业所得税。
[题号：Qhx007984]A、对B、错正确答案：B题目解析：小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税。
21、资产的账面价值大于其计税基础会产生可抵扣暂时性差异。
[题号：Qhx007985]A、对B、错正确答案：B题目解析：资产的账面价值大于其计税基础会产生应纳税暂时性差异。
22、企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。
[题号：Qhx007986]A、对B、错正确答案：A23、企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。
[题号：Qhx007987]A、对B、错正确答案：A24、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照会计的规定计算。
[题号：Qhx007988]A、对B、错正确答案：B题目解析：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。
25、资本弱化的特点是企业注册资本与负债的比例不合理，注册资本太多。
[题号：Qhx007989]A、对B、错正确答案：B题目解析：资本弱化的特点是企业注册资本与负债的比例不合理，注册资本太少。
26、一般性税务处理中重组交易各方按规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。
[题号：Qhx007990]A、对B、错正确答案：B题目解析：特殊性税务处理中重组交易各方按规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。
27、税收抵免中当年超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。
[题号：Qhx007991]A、对B、错正确答案：A28、资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
[题号：Qhx007992]A、对B、错正确答案：A29、企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，都准予在纳税所得额中扣除。
[题号：Qhx007993]A、对B、错正确答案：B题目解析：企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。
单选题：1、某企业2011年度境内所得应纳税所得额为400万元，在全年已预缴税款25万元，来源于境外某国税前所得100万元，境外实纳税款20万元，该企业当年汇算清缴应补的税款为（）万元（该企业税率25%）。
[题号：Qhx007994]A、50B、60C、70D、80正确答案：D题目解析：境内应纳税款100万，已纳25万，还需缴纳75万；境外应纳税款25万，可抵免20万，还需缴纳5万；境内外需缴纳合计80万。
2、某居民企业2011年实际支出的工资、薪金总额为150万元，计提的三项经费35.50万元，其中福利费本期发生30万元，拨缴的工会经费3万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经费2.50万元，该企业在计算2009年应纳税所得额时，应调整的应纳税所得额为（）万元。
[题号：Qhx007995]A、0B、7.75C、9D、35.50正确答案：C题目解析：工会经费计提工资薪金总额2%，教育经费2.5%，福利经费14%；题目中福利费计提超了9万元，需要调整，其余二项计提符合规定。
3、根据新的《企业所得税法》规定，国家重点扶持的高新技术企业，适用的企业所得税税率是（）。
[题号：Qhx007996]A、10％B、15％C、20％D、25％正确答案：B题目解析：国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%征收。
4、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，取得来源于中国境内所得的适用法定税率为（）。
[题号：Qhx007997]A、10%B、15%C、20%D、25%正确答案：D题目解析：非居民企业在中国境内设立机构、场所的，取得来源于中国境内所得；以及取得发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得税率为25%。
5、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，其取得源于中国境内所得的适用法定税率为（）。
[题号：Qhx007998]A、10%B、15%C、20%D、25%正确答案：C题目解析：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其取得源于中国境内的所得的税率为20%。
6、《企业所得税法》规定，计算应纳税所得额时，下列项目可以在税前扣除的有（）。
[题号：Qhx007999]A、无形资产开发支出B、各项税收的滞纳金、罚金和罚款C、企业转让资产，该项资产的净值D、超过国家规定限额的公益救济性捐赠部分正确答案：C题目解析：无形资产开发支出与取得收入无关；各项税收的滞纳金、罚金和罚款属于行政处罚不能扣除；公益救济性捐赠只能扣除国家规定限额。
7、某企业2011年“营业外支出――罚款”发生额45万元，分别为：税务机关税款滞纳金5万元，工商局不正当竞争罚款10万元，环保局环境污染罚款10万元，银行罚息10万元，延期支付货款的罚息5万元，汽车闯红灯等交通罚款0.2万元，经济业务保证金罚款4.8万元，则该企业税前可以扣除的罚款支出是（）万元。
[题号：Qhx008000]A、45B、35C、24.80D、19.80正确答案：D8、某外商投资公司自行申报以20万元从境外关联公司购入一批产品，又将这批产品以18万元转售给另一无关联公司。
假定该公司的销售毛利率为20％，企业所得税税率为25％，按预约定价中交易净利润法计算，该次销售业务应缴纳的企业所得税为（）。