第一章管理会计概述

一、管理会计的定义和对象
★狭义管理会计的定义 ★广义管理会计的定义 ★管理会计学的定义 ★管理会计的其他定义 ★管理会计的对象
（一）狭义管理会计的定义
狭义管理会计又称微观管理会计，是指在 当代市场经济条件下，以强化企业内部 经营管理，实现最佳经济效益为最终目 的，以现代企业经营活动及其价值表现 为对象，通过对财务等信息的深加工和 再利用，实现对经济过程的预测、决策、 规划、控制、责任考核评价等职能的一 个会计分支。
◆从会计发展史的角度看，由传统近代会计向现
代会计的过渡形成了管理会计产生的时代背景
◆从20世纪50年代起，管理会计首先在西方得
到迅速发展
◆管理会计实践的发展，大大促进了管理会计
学理论研究的繁荣
管理会计在我国的发展
◆
＃宣传介绍阶段 ＃吸收消化阶段 ＃改革创新阶段
二、管理会计形成与发展的原因
社会生产力的进步、市场经济的繁荣及 其对经营管理的客观要求，是导致管理 会计形成与发展的内在原因 现代电子计算机技术的进步加速了管理 会计的完善与发展
所以，现代管理会计已远远不是原始意 义上的以记帐、算帐为主要特征的会计 了。它广泛吸收了管理经济学、工程经 济学、数量化管理和决策，经济决策分 析、财务管理等方面的研究成果，引进、 应用到会计中来，形成一个新的相对独 立的理论和方法体系。这个体系，表现 为多种学科的相互渗透和结合，成为一 门新兴的综合性的边缘学科。
在管理会计形成与发展的过程中，现代 管理科学理论起到了积极的促进作用
管理会计的历史证明，管理会计的形成 和发展受社会实践及经济理论的双重影 响：一方面，社会经济的发展要求加强 企业管理；另一方面，经济理论的形成 又使这种要求得以实现。管理会计在其 形成和发展的各个阶段，无不体现这两 方面的影响。
（一）以成本控制为基本特征的管 理会计阶段
（二）计量
即以货币单位度量或其他单位度量对已发生或 有可能发生经营活动及其他经济事项进行的数 量确定（或估计）。管理会计的计量在以下方 面不同于财务会计的计量：
1．计量对象侧重于现在或未来的经济活动，
而不是过去的经济活动。
2．计量单位除货币单位外，还广泛运用标准
实物单位、质量综合单位、市场占有率等。
即以适当的表格形式反映各信息需求者 需要的信息。管理会计报表的种类、格 式、内容、编报时间都较财务会计报表 有较大的不同，管理会计报表更体现管 理者的需要，即体现信息的相关性。为 了使信息需求者更好地理解有关信息， 管理会计报表甚至可以反映有关数据所 反映的结论。
（六）传递
即将相关信息提供给各级管理当局或其 他信息需求者，以满足内外部管理和决 策的需要。
责任会计是指在组织企业经营时，按照分权管 理的思想划分各个内部管理层次的相应职责、 权限及所承担义务的范围和内容，通过考核评 价各有关方面履行责任的情况，反映其真实业 绩，从而调动企业全体职工积极性的管理会计 子系统。
五、管理会计的工作程序
管理会计在履行职能、完成管理会计工 作应遵循一定的工作程序。这一程序基 本包括以下6项内容。
1．社会经济发展的基本特征
19世纪的英国工业革命，促使企业生产规模迅 速扩大，合伙经营、股份公司等企业组织形式 相继出现，企业的所有者逐渐将企业经营权委 托给专门的管理阶层。为适应所有权与经营权 的分离，满足各有关方面（如股东、债权人、 经营者等）对公司财务状况和经营成果的关心， 需要编制会计报表，于是从填制和审核凭证、 登记账簿到编制会计报表的近代会计形成了。
管理会计
制作人：海福安副教授
河南大学会计系
第一章 管理会计概述
第一节 管理会计的一般概念 第二节 管理会计的产生与发展 第三节 管理会计假设与原则 第四节 管理会计与财务会计的关系
第一节 管理会计的一般概念
管理会计的定义和对象 管理会计的目标和地位 管理会计的职能及工作 管理会计的基本内容 管理会计的工作程序 管理会计信息的质量特征
二、管理会计的目标和地位
（一）管理会计的目标 管理会计是适应企业加强内部经营管理，提高 企业竞争力的需要而产生和发展起来的，因此， 管理会计的最终目标是提高企业的经济效益。 为实现提高经济效益的最终目标，管理会计应 实现以下两个分目标。
1．为管理和决策提供信息 2．参与企业的经营管理
（二）管理会计的地位
（七）管理
管理包括建立并维持一个有效、胜任的 管理会计组织。该组织应提出并解决会 计与财务结构有关的问题，诸如：（1） 管理会计职责的分派；（2）协调会计与 其他业务；（3）授权并决定集权或分权 制；（4）招募、训练、发展各个职责范 围的员工；（5）细分任务。
四、管理会计的基本内容
预测决策会计 规划控制会计 责任会计
1974年，美国会计学会的“内部规划与 控制的概念与准则委员会”提出了下列 与效益信息有关的几项特征：（1）相关 性及目标间的相互关系；（2）准确性、 精确性和可靠性；（3）一贯性、可比性 和统一性；（4）可验证性、客观性、中 立性和可追溯性；（5）综合性；（6） 灵活性和适应性；（7）及时性；（8） 可理解性、可接受性、激励性和公允性。
生产部门
服务部门
总会计师
其他
财务会计
管理会计
管理会计工作可以渗透到企业的各个方 面，它既为企业总体管理服务，本身又 属于整个企业管理系统的有机组成部分， 并处在价值管理的核心地位。
三、管理会计的职能及工作
作为现代企业管理重要内容的管理会计， 其职能必然受到企业管理职能的约束 企业管理具有预测、决策、规划、控制 和考核评价等五项职能 管理会计职能
现代管理会计从传统的单一的会计系统中分离 出来，成为与财务会计并列的独立的学科，经 历了一个逐步发展的过程；它的日趋成熟和迅 速发展，是在本世纪五十年代以后。现代管理 科学的发展对管理会计的形成和发展起着奠基 和指导的作用，赋予它现代化的管理方法和技 术，从而使它比传统的会计可以履行更加广泛 的职能。也就是，它不仅能详细地分析过去， 更重要的是，能科学地筹划未来，并控制企业 的经济活动，使之按照既定的目标进行。
1987年，美国出版的由海尔康编写的《管理 会计》一书，对管理会计信息的基本特征提出 了新的见解，认为有价值的管理会计信息应具 有相关性、准确性、及时性、可理解性和注重 成本——效益原则等特征。 1988年，国际会计师联合会的《论管理会计 概念》（征求意见稿）中又提出了对提高决策 者信息质量有益的六个管理会计概念和标准： （1）经管责任；（2）可控性；（3）可靠性； （4）增量性；（5）相互依赖性；（6）相关 性。
管理会计的内容是指与其职能相适应的 工作内容，包括预测分析、决策分析、 全面预算、成本控制和责任会计等方面。
预测决策会计是指管理会计系统中侧重 于发挥预测经济前景和实施经营决策职 能的最具有能动作用的会计子系统。它 处于现代管理会计的核心地位，又是现 代管理会计形成的关键标志之一。
规划控制会计是指在决策目标和经营方针已经 明确的前提下，为执行既定的决策方案而进行 有关规划和控制，以确保预期奋斗目标顺利实 现的管理会计子系统。
2．经济理论的发展
适应该阶段的社会经济发展的客观要求，产生 了泰罗（F．W．Taylor）的科学管理理论。 该理论旨在解决如何提高生产和工作效率，并 认为：对于完成每一项工作来说，总存在一个 “最佳途径”，管理的职责在于为工作业绩提 供明确的指导，选择最适合于某项工作的方式 来完成这项工作，并用最有效的方法对工人进 行培训。同时，工人被假设只受经济奖励的激 励。
列宁曾经说过：“睁开眼睛看资产阶级科学， 注意它，利用它，批判地对待它”，而不要 “一味闭起眼睛”。从会计这门学科看，同样 有这个问题。近几十年来，基于现代科学技术 的迅速发展和客观经济形势的变化，发达的资 本主义国家在会计这个领域内也有许多重要的 发展，现代管理会计的兴起，是其中最值得注 意的一个方面。
（四）分析
即对企业的经营活动及其他经济事项发 生的内外环境及各影响因素之间的内在 关系进行评价和确定。 分析分为定量分析和定性分析。前者通 过对内外环境的了解和各影响因素之间 内在关系的把握，建立数学模型，进行 预测、决策、控制和考核；后者则主要 应用管理者的经验，进行管理会计活动。
（五）编报与解释
（五）管理会计的对象
围绕什么是管理会计的对象，国内理论界基本 形成三种不同的观点。 1、现金流动论 2、价值差量论 3、资金总运动论 上述观点从不同角度对管理会计的对象进行了 论证，各有各的道理。我们认为：从实质上讲， 管理会计的对象是企业的生产经营活动；从管 理体现经济效益的角度上看，管理会计的对象 是企业生产经营活动中的价值运动，并以价值 差量为其主要表现形式。
（1）预测经济前景 （2）参与经济决策 （3）规划经营目标 （4）控制经济过程 （5）考核评价经营业绩
实现职能应完成的管理会计工作
为实现管理会计的职能，管理会计人员应组织 和完成以下7项管理会计工作。 （一）报告 （二）解释 （三）资源管理 （四）管理信息系统的开发 （五）完善管理技术 （六）鉴定
六、管理会计信息的质量特征
管理会计有效地履行预测、决策、预算、控制、 考核等职能时，取决于管理会计信息的有用性， 也就是取决于管理会计信息的质量特征。 国外对管理会计信息的质量特征的讨论，是基 于“为内部管理人员服务的信息”而展开的。 1996年，美国会计学会在《基本会计理论》 第四章“为内部管理人员服务的信息”中主要 探讨了五项标准，即相关性、可认证性、不偏 性、计量可能性和传递适应性，同时指出这些 标准在用于内部报告和用于外部报告时的主要 不同点。
（一）确认
即将企业的经营活动及其他经济事项作为适当的管理 会计义务予以辨认和评价。由于目的不同，管理会计 与财务会计对企业的经营活动及其他经济事项的确认 标准是不同的。有的经营活动，应作为财务会计业务 予以确认，并进行相应的账务处理，如材料的采购、 工资的发放、折旧的计提等；而有的经营活动，则应 作为管理会计业务予以确认，如亏损产品是否停产、 应收账款采用何种应收账款政策、某些长期投资是否 应该进行等。因此，应根据经营活动和其他经济事项 的性质，确认应为管理会计业务或财务会计业务。例 如，如何进行材料采购，属管理会计业务；而如何对 采购材料进行计量和账务处理，则属于财务会计业务。