某公司合并财务报表及编制管理知识分析(PPT 50页)(财务)
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合并财务报表管理知识分析
合并财务报表管理知识分析概述合并财务报表管理是指在集团公司中对各个子公司的财务报表进行合并和管理的过程。
在企业集团中，由于存在多个子公司，每个子公司的财务报表独立编制，因此需要将这些独立的财务报表进行合并，以得出集团公司整体的财务状况和经营成果。
本文将从合并财务报表的目的、原则、方法和管理流程等方面进行分析。
合并财务报表的主要目的是提供全面、真实和客观的财务信息，帮助集团公司实现以下几个方面的目标：1.了解集团公司整体的财务状况和经营成果，为高层管理决策提供依据；2.满足法律法规和会计准则的要求，确保财务报表的准确性和合法性；3.提供给股东、投资者以及其他利益相关方了解集团公司整体财务状况的参考。
在进行合并财务报表管理时，需要遵循以下几个原则：1.实体独立性原则：各个子公司在编制财务报表时，应当保持独立性，不受其他实体的控制或影响；2.全面反映原则：合并财务报表应当全面反映集团公司整体的财务状况和经营成果，不能夸大或减少实际情况；3.一致性原则：合并财务报表应当采用一致的会计政策和会计核算方法，以确保财务信息的可比性；4.实质重于形式原则：在合并财务报表中，应当注重经济实质，而不仅仅是法律形式。
方法合并财务报表的编制方法主要包括全面合并法和权益法两种。
1.全面合并法：该方法适用于母子公司之间存在实际控制关系的情况。
在全面合并法下，母公司需要将子公司的资产、负债、收入和费用等项目按照其持股比例计入合并财务报表中。
2.权益法：该方法适用于母子公司之间存在重大影响关系的情况。
在权益法下，母公司按照其对子公司的股权比例计入合并财务报表中的资产、负债、收入和费用等项目。
管理流程合并财务报表管理的流程一般包括以下几个环节：1.数据收集和整理：集团公司需要从各个子公司收集财务报表数据，并对数据进行整理和准备，以便后续的合并处理；2.合并处理：在合并处理环节，集团公司需要根据选择的合并方法，对子公司的财务数据进行加总和汇总，形成合并财务报表；3.核对和调整：在形成合并财务报表后，需要对合并过程中的数据进行核对和调整，以确保数据的准确性和一致性；4.报表编制和披露：最后，集团公司需要根据法律法规和会计准则的要求，编制合并财务报表，并在规定的时间内进行披露。
某公司合并财务报表及编制管理知识分析
将母公司的长期股权投资成本法核算的结 果调整为权益法核算的结果。前提是先将 购买日子公司资产负债公允价值为基础计 算相应会计期间的净利润。
其次，编制抵消分录；
最后，编制工作底稿和合并财务报表。
分别以合并日后首期编制和以后各期编 制举例
2024/3/25
23
举例——CPA教材P498——首期
[例25-4]甲公司2001年1月1日以定向 增发公司普通股10000万股（每股面值1 元）方式，购买取得A公司70％的股权， 市场价格每股2.95元。甲公司当日资产 负债表和A公司当日资产负债表及评估 确认的公允价值见表13所示。属于非同 一控制下的两个公司，假定不考虑相关 的发行费用。有关资料如下：
借： 股本
300
资本公积 100
盈余公积 50
未分配利润 150
贷：长期股权投资
580
留存收益（盈余公积2或未分配利润18）20
2024/3/25
14
表12 编制单位：A公司
合并资产负债表工作底稿 2007年8月31日
单位：万元
项目
银行存款 库存商品 固定资产 长期股权投 资 商誉 资产合计 应付账款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益 合计
被购买方（B） 账面价值 3920 20000 18000
单位：万元
公允价值
3820
21100 21000
58000 …… 26000 20000 8000 1200 2800 32000
62000 …… 26000
36000
2024/3/25
17
1、甲公司取得股权
合并成本=29500万元
母公司在子公司可辨认净资产公允价值份额 =36000×70%=25200万元
其次，编制抵消分录；
最后，编制工作底稿和合并财务报表。
分别以合并日后首期编制和以后各期编 制举例
2024/3/25
23
举例——CPA教材P498——首期
[例25-4]甲公司2001年1月1日以定向 增发公司普通股10000万股（每股面值1 元）方式，购买取得A公司70％的股权， 市场价格每股2.95元。甲公司当日资产 负债表和A公司当日资产负债表及评估 确认的公允价值见表13所示。属于非同 一控制下的两个公司，假定不考虑相关 的发行费用。有关资料如下：
借： 股本
300
资本公积 100
盈余公积 50
未分配利润 150
贷：长期股权投资
580
留存收益（盈余公积2或未分配利润18）20
2024/3/25
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表12 编制单位：A公司
合并资产负债表工作底稿 2007年8月31日
单位：万元
项目
银行存款 库存商品 固定资产 长期股权投 资 商誉 资产合计 应付账款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益 合计
被购买方（B） 账面价值 3920 20000 18000
单位：万元
公允价值
3820
21100 21000
58000 …… 26000 20000 8000 1200 2800 32000
62000 …… 26000
36000
2024/3/25
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1、甲公司取得股权
合并成本=29500万元
母公司在子公司可辨认净资产公允价值份额 =36000×70%=25200万元
合并财务报表的编制ppt
母公司
是指控制一个或一个以上主体（含被投资单位）的主体。
子公司
是指被母公司控制的主体。
合并财务报表的编制目的
提供关于企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量的信息，帮助投资者和债 权人了解企业集团的财务状况和经营成果。
揭示企业集团内部的股权结构、资本结构和组织结构，帮助投资者和债权人评估企 业集团的偿债能力和经营风险。
案例三：合并现金流量表的编制
总结词
外币现金流量的折算
详细描述
如果集团内的企业使用不同的货币作为记账本位币，则在编制合并现金流量表时需要进行外币现金流量的折算。 具体来说，需要将外币现金流量按照汇率折算为母公司的记账本位币，以反映整个集团的现金流量情况。
案例三：合并现金流量表的编制
总结词
现金流量表的附注披露
满足企业集团的管理层、投资者和债权人的决策需求，帮助他们做出科学合理的经 济决策。
合并财务报表的编制方法
01
02
03
水平法
将母公司和子公司的财务 报表进行水平抵销，抵销 内部交易或事项对合并财 务报表的影响。
垂直法
将母公司和子公司的财务 报表进行垂直抵销，抵销 内部交易或事项对合并财 务报表的影响。
VS
详细描述
在现金流量表的附注中，需要披露一些重 要信息，例如对现金流量有重大影响的非 经营性项目、现金流量表的编制基础、现 金流量表的编制方法和重要会计政策等。 这些信息的披露有助于报表使用者更好地 理解现金流量表的内容和编制基础。
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详细描述
合并所有者权益变动表汇总了企业集团内部各公司的所有者权益变动情况，以展示整个 集团的所有者权益变动情况。它反映了企业集团在一定期间内的股本、资本公积、盈余
是指控制一个或一个以上主体（含被投资单位）的主体。
子公司
是指被母公司控制的主体。
合并财务报表的编制目的
提供关于企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量的信息，帮助投资者和债 权人了解企业集团的财务状况和经营成果。
揭示企业集团内部的股权结构、资本结构和组织结构，帮助投资者和债权人评估企 业集团的偿债能力和经营风险。
案例三：合并现金流量表的编制
总结词
外币现金流量的折算
详细描述
如果集团内的企业使用不同的货币作为记账本位币，则在编制合并现金流量表时需要进行外币现金流量的折算。 具体来说，需要将外币现金流量按照汇率折算为母公司的记账本位币，以反映整个集团的现金流量情况。
案例三：合并现金流量表的编制
总结词
现金流量表的附注披露
满足企业集团的管理层、投资者和债权人的决策需求，帮助他们做出科学合理的经 济决策。
合并财务报表的编制方法
01
02
03
水平法
将母公司和子公司的财务 报表进行水平抵销，抵销 内部交易或事项对合并财 务报表的影响。
垂直法
将母公司和子公司的财务 报表进行垂直抵销，抵销 内部交易或事项对合并财 务报表的影响。
VS
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在现金流量表的附注中，需要披露一些重 要信息，例如对现金流量有重大影响的非 经营性项目、现金流量表的编制基础、现 金流量表的编制方法和重要会计政策等。 这些信息的披露有助于报表使用者更好地 理解现金流量表的内容和编制基础。
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合并所有者权益变动表汇总了企业集团内部各公司的所有者权益变动情况，以展示整个 集团的所有者权益变动情况。它反映了企业集团在一定期间内的股本、资本公积、盈余
《合并财务报表编制》PPT课件
可整理ppt
18
合并工作底稿的编制-利润表
• 编制合并利润表和合并利润分配表时需要进行抵 销处理的项目主要有：
(1) 内部销售项目； (2) 内部投资收益项目； (3) 管理费用中的内部应收账款计提的坏账准备等； (4) 纳入合并范围的子公司利润分配项目。
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19
合并工作底稿的编制-模式
一定要与权益法在同一个年度 冲回的，如果不在同一年度冲
回的，不能做冲回
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8
内容纲要
• 合并范围确定； • 合并财务报表编制的前期准备事项； • 调整分录的编制；
• 抵消分录的编制；
• 合并工作底稿的编制；
可整理ppt
9
抵消分录的编制
• 将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销 • 盈余公积的抵销（即恢复） • 内部债权抵消 • 内部销售抵消 • 母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 • 所得税的抵销
成本法到权实现益的法未分调配整利润和盈余公积 增加数×母公司持股份额
• 借：长期投权投资-损益调整 贷：投资收益 贷：年初未分配利润
子公司本期净利润×母公司持 股份额
以前年度对子公司的投资收益
• 借 ：长期股权投资-股权投资差额 贷：资本公积
子公司在被母公司投资控股后资 本公积的增加累计数
• 借：投资收益（分配现金股利调整） 贷：长期股权投资
合并财务报表编制
2012年8月
可整理ppt
1
内容纲要
• 合并范围确定； • 合并财务报表编制的前期准备事项； • 调整分录的编制；
• 抵消分录的编制；
• 合并工作底稿的编制；
可整理ppt
2
合并范围-纳入合并范围的
合并财务报表及编制管理知识分析
1. 购买企业从集团内部购入的存货当期全部对外销售
2. 购买企业从集团内部购进的存货全部未 对外销售
在合并工作底稿中编制抵消分录： 借：营业收入 (集团内销售企业的销售收入)
贷：营业成本 (集团内销售企业的销售成本) 存货(购买企业存货中包含的销售企业的毛利)
3. 购买企业从集团内部购进的存货 部分对外销售，部分形成期末存货
期股权投资抵消。 （2）利润分配表中各子公司当年利润分配与
母公司当年投资收益抵消。 （3）母公司与子公司以及子公司之间的内部
往来和内部交易事项予以抵消。
第三节 集团内部交易的会计处理
一、集团内部交易事项概述 集团公司内部母公司与其所属的子公司之 间以及各子公司之间发生的除股权投资以 外的各种往来业务及交易事项。
2．附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和 分类，有顺序地披露信息。
3．附注相关信息应当与合并资产负债表、合并利润 表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表等报表 中列示的项目相互参照，以从整体上更好地理解财务 报表。
二、附注披露的内容 （一）企业集团的基本情况
（二）财务报表的编制基础 （三）遵循企业会计准则的声明 （四）重要会计政策和会计估计 说明会计政策时还需要披露下列两项内容： (1)财务报表项目的计量基础。会计计量属性包括历史成本、重置成 本、可变现净值、现值和公允价值，这直接显著影响报表使用者的分 析，这项披露要求便于使用者了解企业合并财务报表中的项目是按何 种计量基础予以计量的。 (2)会计政策的确定依据，主要是指企业在运用会计政策的过程中所 作的对报表中确认的项目金额最具影响的判断。（五）会计政策和会 计估计变更以及差错更正的说明
（一）母公司对子公司拥有全部股权
1．连续各期编制合并财务报表的情况下，在编制 抵销分录时需要处理两个问题，一个是对当期事 项的抵销，另一个是对以前年度事项的抵销。
2. 购买企业从集团内部购进的存货全部未 对外销售
在合并工作底稿中编制抵消分录： 借：营业收入 (集团内销售企业的销售收入)
贷：营业成本 (集团内销售企业的销售成本) 存货(购买企业存货中包含的销售企业的毛利)
3. 购买企业从集团内部购进的存货 部分对外销售，部分形成期末存货
期股权投资抵消。 （2）利润分配表中各子公司当年利润分配与
母公司当年投资收益抵消。 （3）母公司与子公司以及子公司之间的内部
往来和内部交易事项予以抵消。
第三节 集团内部交易的会计处理
一、集团内部交易事项概述 集团公司内部母公司与其所属的子公司之 间以及各子公司之间发生的除股权投资以 外的各种往来业务及交易事项。
2．附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和 分类，有顺序地披露信息。
3．附注相关信息应当与合并资产负债表、合并利润 表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表等报表 中列示的项目相互参照，以从整体上更好地理解财务 报表。
二、附注披露的内容 （一）企业集团的基本情况
（二）财务报表的编制基础 （三）遵循企业会计准则的声明 （四）重要会计政策和会计估计 说明会计政策时还需要披露下列两项内容： (1)财务报表项目的计量基础。会计计量属性包括历史成本、重置成 本、可变现净值、现值和公允价值，这直接显著影响报表使用者的分 析，这项披露要求便于使用者了解企业合并财务报表中的项目是按何 种计量基础予以计量的。 (2)会计政策的确定依据，主要是指企业在运用会计政策的过程中所 作的对报表中确认的项目金额最具影响的判断。（五）会计政策和会 计估计变更以及差错更正的说明
（一）母公司对子公司拥有全部股权
1．连续各期编制合并财务报表的情况下，在编制 抵销分录时需要处理两个问题，一个是对当期事 项的抵销，另一个是对以前年度事项的抵销。
《合并财务报表编制》PPT课件
未分配利润——年末（已知）
技巧：
借方反映的是子公司利润分配的来源（即净利润+年初未分配利润+其他转入 =可供分配利润）； 贷方反映的是利润分配的去向（即提取盈余公积、应付投资者利润和年末未 分配利润；注意：年末未分配利润也必须理解为利润分配的一个去向） 15
抵消分录的编制-所得税的抵销-我公司
• 内部应收应付款项计提坏账准备的所得税合并处 理 借： 递延所得税资产 贷：所得税费用 期初未分配利润（跨期）
项 目 甲公司 A公司 合计 借方 贷方 借方 贷方 权益 合并数
20
谢 谢大 家
21
16
内容纲要
• 合并范围确定； • 合并财务报表编制的前期准备事项； • 调整分录的编制；
• 抵消分录的编制； • 合并工作底稿的编制；
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合并工作底稿的编制-资产负债表
• 编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目， 主要有：
(1) 母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项 目； (2) 母公司与子公司、子公司相互之间发生内部债权债务 项目； (3) 未实现内部销售利润（包括存货项目、固定资产项目、 无形资产项目，我公司基本没有）； (4) 盈余公积项目。
12
抵消分录的编制-内部债权债券抵消
• 借：应付账款 贷：应收账款
• 借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润——年初
• 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失
抵消分录跨年度遇到 损益项目一律换成未
分配利润——年初
借：应付票据／应付账款／应付股利／预收账款／其他应付款
贷：应收票据／应付账款／应付股利／预付账款／其他应收款
13
抵消分录的编制-内部销售抵消（我公司）
企业合并财务报表的编制(ppt 50页)
三、合并财务报表的局限性 1. 合并财务报表是为母公司的股东服务的，对少数股东没有多大意义。 2. 由于会计处理方法的问题，合并报表中列示的资产、负债和所有者权益数 据可能出现某些曲解。 3. 合并财务报表不能反映母公司的全部权益。 4.母子公司经营性质相差较大时，不能合并。
少数股东权益：除母公司以外的其他投资者在子公司的权益。
合并报表的抵消分录如下： 1991年： 借：营业外收入16000
贷：土Байду номын сангаас 16000
1992年、1993年：
借：盈余公积 16000 贷：土地 16000
1994年： 借：盈余公积 16000 贷：营业外收入16000
2）顺销（资料见教材P126） 投资收益=子公司账面收益×持股比例+期初土地未实现利润-期末土
1991年合并报表的抵消分录如下：
1）抵消期初存货中包含的内部利润：
借：长期投资（1000×20%） 200
贷：销售成本
200
2）抵消当期存货交易额：
借：销售收入 1000
贷；销售成本 1000
3）抵消期末存货中包含的内部利润：
借：销售成本
160
贷：存货（800×20%）160
2 . 子公司销售存货给母公司（逆销）
在我国，合并会计报表的合并范围具体包括：
1.母公司拥有子公司过半数以上权益性资本投资 （1） 母公司直接拥有子公司过半数以上权益性资本。 （2） 母公司间接拥有子公司过半数以上权益性资本。 （3） 母公司直接和间接拥有子公司过半数以上权益性资本。 2. 母公司拥有子公司半数以下权益性资本，但具有控制关系的。 （1） 通过与其他投资者的协议，掌握一半以上的表决权。 （2） 根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。 （3） 有权任免董事会和类似权力机构的多数成员。 （4） 在董事会和类似权力机构会议上有半数以上投票权。