2014年会计继续教育《企业会计准则第13号--或有事项》
《企业会计准则第13号——或有事项》应用指南
《企业会计准则第13号——或有事项》应用指南一、或有事项的特征本准则第二条规定，或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
（一）由过去交易或事项形成，是指或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。
比如，未决诉讼虽然是正在进行中的诉讼，但该诉讼是企业因过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉。
这是现存的一种状况而不是未来将要发生的事项。
未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等，不属于或有事项。
（二）结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
比如，债务担保事项的担保方到期是否承担和履行连带责任，需要根据债务到期时被担保方能否按时还款加以确定。
这一事项的结果在担保协议达成时具有不确定性。
（三）由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
比如，债务担保事项只有在被担保方到期无力还款时企业（担保方）才履行连带责任。
常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。
二、或有事项相关义务确认为预计负债的条件本准则第四条规定了或有事项相关义务确认为预计负债应当同时满足的条件：（一）该义务是企业承担的现时义务。
企业没有其他现实的选择，只能履行该义务，如法律要求企业必须履行、有关各方合理预期企业应当履行等。
（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业，通常是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%。
履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：结果的可能性对应的概率区间基本确定大于95%但小于100%很可能大于50%但小于或等于95%可能大于5%但小于或等于50%极小可能大于0但小于或等于5% （三）该义务的金额能够可靠地计量。
企业会计准则第13号--或有事项
(二) 或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。
第六条 企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险，不确定性和货币时间价值等因素。
货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。
第七条 企业清偿预计负债需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。
确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。
第八条 待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足本准则第四条 规定的，应当矽为一项负债。
待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行同等义务的合同。
亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。
第九条 企业不应当就未来经营亏损确认为预计负债。
第十条 企业承担的重组义务满足本准则第四条 规定的，应当确认一项预计负债。
同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务： (一) 有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等； (二) 该重组计划已对外公告。
重组，是指企业制定和控制的，将显改变企业组织形式，经营范围或经营方式的计划实施行为。
第十一条 企业应当按照与重级有关的直接支出确定预计负债金额。
直接支出不包括员工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
第十二条 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。
有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
第十三条 企业不应当确认或有负债和或有资产。
或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定的发生或不发生予以证实。
141508企业会计准则—或有事项
或有事项的披露内容
预计负债
预计负债的种类、形成原因、经济利益流出不确定性的说 明。 各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。 与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿 金额。
或有事项的披露内容
或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）
披露内容：
1.或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、 未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。 2.经济利益流出不确定性的说明。 3.或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无 法预计的，应当说明原因。 在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按照本准则第十四条披 露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须 披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以 及没有披露这些信息的事实和原因。
预计负债的计量
初始计量
原则：现时义务所需支出的最佳估计数 具体方法：连续范围，中间值（A+B）/2
单个项目，最可能金额
多个项目，可能结果X概率
考虑因素：风险和不确定性/通常不折现/
未来事项/不考虑预期处置资产利得
预期补偿：基本确定收到时，确认为资产
金额小于等于预计负债金额
预计负债的计量——具体应用
亏损合同和重组义务
重组义务
属于重组的事项主要包括： （一）出售或终止企业的部分经营业务。 （二）对企业的组织结构进行较大调整。 （三）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地 区迁移到其他国家或地区。
重组/债务重组/企业合并：异与同 重组义务满足条件的，确认预计负债： 详细正式的重组计划\对外公告 重组义务示例：关闭事业部 第十一条 企业应当按照与重组有关的直接支 出确定预计负债金额。 直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、 新系统和营销网络投入等支出。
企业会计准则第13号──或有事项
企业会计准则第13号──或有事项【字体：大中小】【打印】前言或有事项，简而言之，就是在未来可能有也可能没有的事项，这完全取决于市场经济活动中的不确定性因素，如何在经济交往和市场竞争中把握这种不确定性，使其服务于企业的决策，就对企业会计提出了一种挑战。
随着我国市场经济的发展与经营风险的产生，或有事项作为特殊的不确定事项，已越来越多地存在于企业的经营活动中，并对企业的财务状况和经营成果产生不可忽视的影响。
或有事项对企业的潜在影响有多大，企业因此而承担的风险又有多少，这些都有必要通过会计报表予以反映，以使会计报表使用者获得充分、相关的信息。
为了充分的披露或有事项对企业财务状况的潜在影响，规范或有事项的会计核算，有必要制定或有事项会计准则。
具体地说，或有事项是由于过去的交易或事项而形成的经济事项，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
比如经济生活中常见的未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、票据贴现和背书转让等。
在我国，或有事项这一特定的经济现象，在近年来的竞争态势下，已越来越多地存在于企业的经营活动中，但是如何处理这类重要事项，在此以前缺乏统一的处理规定，存在随意性较大的情况。
比如，企业对商品提供售后担保，即在商品售出后一定期间内，如果发生质量问题，将无偿提供修理服务，从而发生费用。
至于这笔费用是否确实发生，发生金额又是多少，取决于将来是否发生修理请求和修理工作量。
按照权责发生制原则的要求，企业不能等到客户提出修理请求时，才确认因提供担保而产生的义务，而应当在资产负债表日对发生修理请求的可能性以及修理工作量的大小做出判断。
但是，将这类事项记录与相关会计期间内一方面企业缺乏相应的依据，另一方面又出于粉饰报表的需要，在或有事项的处理上各不相同，导致会计信息缺乏可比性，不利于会计相关决策。
所以，研究和制定或有事项准则，对此相关事项进行规范和指导，就显得十分重要。
从我国会计领域对于或有事项的关注度看，1999年重新修订并于2000年7月1日起开始实施的《会计法》中，就开始明确规定：“单位提供的担保、未决诉讼等或有事项，应当按照国家统一的会计制度的规定，在财务报告中予以说明”。
《企业会计准则第13号——或有事项》的探讨
、
或 有 事 项 在 运 用 中存 在 的 问 题
发生或不发生才能决定 ， 不像确 定性负债那样相 当肯定 。而 而
与或有事 项相关 的义务在最终 发生之前 ， 不可能取得 像确 （） １或有事项确认标准不 明确 。 预计负债 的定义 不规范 。 与 且 ，
因而是不 可能可靠地计量 的 ， 只能 或有事项有关 的义务 同时满足下列条件的， 当确认 为预计负 定性负债那 样 的原始 凭证 ， 应 债 ： 一， 第 该义务是企业承担的现时义务 。第二 ， 履行 该义务很 合理地估计 。 不能忽视或有事项所产生的权利 。 我国 的 或有事项 可 能导致经济利益流 出企业 。第三 ， 该义务 的金 额能够可靠地 准则》 第七条涉 及到资产的确认 问题， 显然 ， 于或有 事项 相关 对 计量 。这里预计 负债 的确认条件并不科学 ， 因为预计负债和确 资产 的确认还显得不够 ， 对于与或有事项相关的资产 的确认条 定性负债是不同的。企业是否承担该义务须 由某些未来事项 的 件规定得不太 明确 ， 尚存 在缺 陷。（） ２ 或有事项 的计理依据不客 个 国有企业集 团而言 ，要 实现 对整个企业 财务活动 的有效监 防风 险的发生 ， 内应 该加强对财 务人员的管理和教 育 ， 对 加强 控， 必须有 健全 的 、 科学 的、 具有较强 执行力 的财 务组织机 构。 企业财 务管理人 员职 业道德 建设 ， 少因交易对象违 约、 减 投机 国有企业应成立财务风 险管理委员会 ， 根据 企业经营管理各职 取巧等给企业带来 的重大损失 。开展会计职业道德教育是培养 能部 门的职责 下设各专业风险 防范小组 ， 过不 同层面制度 的 会计人员具有 良好职业道德 ， 通 规范他们的职 业行 为不 可缺少的 设 计， 形成 了互相 牵制的管理体系 ， 制定 与企业愿景 相适应 的 环节 。企业财务 管理人 员要恪 守这道底线 ， 最主要 的是必须 自 战略 目标 ， 保证企业 的各项财务符合企业的财务管理制度和企 觉 做到“ 五个坚持 ” 第一必须坚 持学习和修养 ； ： 第二 必须 自觉 业 战略 目标 。另一方面 ， 企业还要建立财 务风 险评估体系 ， 通过 坚 持廉洁 自律 ； 第三 必须坚持 依法规范用权 ； 四必 须 自觉坚 第 分析评价潜 在的财务资金风 险可能对 目标实现产 生的影响 ， 对 持接受监督 ； 第五必须 自觉坚持履行双责 。会计教育要坚持 以
《企业会计准则第13号――或有事项》预计负债浅析
《企业会计准则第13号――或有事项》预计负债浅析2019-10-16⼀、预计负债的确认预计负债是指因或有事项产⽣的符合负债确认条件的时间或⾦额不确定的现时义务。
预计负债的确认应满⾜下列三个条件：(1)该义务是企业承担的现时义务⽽不是潜在义务。
所谓现时义务是指因过去事项⽽产⽣的现时的法定义务或推定义务，企业除了履⾏该义务⽽别⽆选择。
(2)履⾏该义务很可能导致企业的经济利益的流出。
所谓很可能是指该事项发⽣的可能性⽐其不发⽣的可能性⼤。
(3)该义务的⾦额能够可靠地计量。
如果该义务的⾦额⽆法可靠地计量，那么即使该义务符合前⾯两个条件，也不能将其确认为负债。
另外，待执⾏合变成亏损合同的，该亏损合同产⽣的义务满⾜或有事项确认条件的，应确认预计负债；企业不应就未来经营亏损确认预计负债；企业承担的重组义务满⾜或有事项确认条件的，应确认预计负债。
⼆、预计负债的计量旧准则对预计负债的计量只有初始计量，即按履⾏相关现时义务所需⽀出的最佳估计数进⾏，⽽新准则对预计负债的计量分为初始计量和后续计量，初始计量按履⾏相关现时义务所需⽀出的最佳估计数进⾏，并应考虑货币时间价值，后续计量指企业应在资产负债表⽇对预计负债的账⾯价值进⾏检查，如有客观证据表明该账⾯价值不能真实反映当前最佳估计数，应作相应调整，差额计⼈当期损益。
(⼀)初始计量预计负债应当按照履⾏相关现时义务时所需⽀出的最佳估计数进⾏初始计量。
所需⽀出存在⼀个连续范围，且该范围内各种结果发⽣的可能性是相同的，最佳估计数应当按照该范围的中间值确定。
[例1]A公司2007年向B公司销售了100台机器，⾦额5000万元，并根据销售合同承担3年的保修义务。
按照以往经验估计，该机器的售后维修费⽤通常为销售额的2％～4％，则2007年年末A公司就此事项确认预计负债的⾦额为150万元[5000×(2％+4％)/2]。
如果所需⽀出不存在⼀个⾦额范围，最佳估计数应当分别下列情况处理。
企业会计准则第13号——或有事项
Accounting Standard for Business Enterprises No. 13 - Contingencies企业会计准则第13号——或有事项Chapter I General Provisions第一章总则Article 1or2or3These Standards are formulated in accordance with the Accounting Standards for Enterprises - Basic Standards for the purpose of regulating the recognition and measurement of Contingencies, and the disclosure of relevant information.第一条为了规范或有事项的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
Article 2 The term " Contingencies" refers to the conditions that formed by past transactions or events, and the outcome of which will be confirmed only by the occurrence or non-occurrence of future events.第二条或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
Article 3 Other accounting standards shall apply to the Contingencies formed by events such as employee wages and salaries, construction contracts, income taxes, business combination, leases, original insurance contracts, and re-insurance contracts.第三条职工薪酬、建造合同、所得税、企业合并、租赁、原保险合同和再保险合同等形成的或有事项，适用其他相关会计准则。
企业会计准则第13号——或有事项
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7
13.2 预计负债的确认和计量
或有事项的确认和计量通常是指预计负债的确认和计 量。或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能 够收到的情况下，才转变为真正的资产，从而应当予 以确认。 与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确 认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务；履行 该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额 能够可靠地计量。
2013-9-9
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(二)预期可获得的补偿 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的， 补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。 确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。 企业预期从第三方获得的补偿，是一种潜在资产，其最终是 否真的会转化为企业真正的资产(即企业是否能够收到这项 补偿)具有较大的不确定性，企业只能在基本确定能够收到 补偿时才能对其进行确认。其次，根据资产和负债不能随意 抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当 确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。 补偿金额的确认涉及两个问题：一是确认时间，补偿只有在 “基本确定”能够收到时予以确认；二是确认金额，确认的 金额是基本确定能够收到的金额，而且不能超过相关预计负 债的金额。例如，甲企业因或有事项确认了一项预计负债 50万元，同时，因该或有事项，甲企业还可从乙企业获得 35万元的赔偿，且这项金额基本确定能收到。此时，甲企 业应分别确认一项预计负债50万元和一项资产35万元。
2013-9-9
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B公司如无特殊情况很可能败诉。为此，B公司不仅 须偿还贷款本金和利息，还需 要支付罚息、诉讼费 等费用。假定B公司预计将要支付的罚息、诉讼费等 费用估计为 20万元至24万元之间，而且这个区间 内每个金额的可能性都大致相同。根据或有事项准则 的规定，B公司应在2008年12月31 确认一项预计 负债22万元[(20+24) ÷2＝22，其中支付的诉 讼费为3万元]，同时在资产负债表附注中进行披露。 有关账务处理如下： 借：管理费用——诉讼费 30 000 营业外支出——罚息支出 190 000 贷：预计负债——未决诉讼 220 000
《企业会计准则第13 号——或有事项》应用指南
《企业会计准则第13 号——或有事项》应用指南一、或有事项的基本特征本准则第二条规定，或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
（一）由过去交易或事项形成，是指或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。
比如，未决诉讼虽然是正在进行中的诉讼，但该诉讼是企业因过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉。
这是现存的一种状况而不是未来将要发生的事项。
未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等，不属于或有事项。
（二）结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
比如，债务担保事项的担保方到期是否承担和履行连带责任，需要根据债务到期时被担保方能否按时还款加以确定。
这一事项的结果在担保协议达成时具有不确定性。
（三）由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
比如，债务担保事项只有在被担保方到期无力还款时企业（担保方）才履行连带责任。
常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。
二、或有事项相关义务确认为预计负债的条件本准则第四条规定了或有事项相关义务确认预计负债应当同时具备的条件：（一）该义务是企业承担的现时义务。
企业没有其他现实的选择，只能履行该义务，如法律要求企业必须履行、有关各方合理预期企业应当履行等。
（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业，通常是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%.履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：结果的可能性对应的概率区间基本确定大于95%但小于100%很可能大于50%但小于或等于95%可能大于5%但小于或等于50%极小可能大于0 但小于或等于5%（三）该义务的金额能够可靠地计量。
方案-《企业会计准则第13号——或有事项》预计负债浅析
《企业会计准则第１３号——或有事项》预计负债浅析'\r\n 一、预计负债的确认预计负债是指因或有事项产生的符合负债确认条件的时间或金额不确定的现时义务。
预计负债的确认应满足下列三个条件：(1)该义务是企业承担的现时义务而不是潜在义务。
所谓现时义务是指因过去事项而产生的现时的法定义务或推定义务，企业除了履行该义务而别无选择。
(2)履行该义务很可能导致企业的利益的流出。
所谓很可能是指该事项发生的可能性比其不发生的可能性大。
(3)该义务的金额能够可靠地计量。
如果该义务的金额无法可靠地计量，那么即使该义务符合前面两个条件，也不能将其确认为负债。
另外，待执行合变成亏损的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认条件的，应确认预计负债；企业不应就未来经营亏损确认预计负债；企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应确认预计负债。
二、预计负债的计量旧准则对预计负债的计量只有初始计量，即按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，而新准则对预计负债的计量分为初始计量和后续计量，初始计量按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，并应考虑货币时间价值，后续计量指企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行检查，如有客观证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应作相应调整，差额计人当期损益。
(一)初始计量预计负债应当按照履行相关现时义务时所需支出的最佳估计数进行初始计量。
所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性是相同的，最佳估计数应当按照该范围的中间值确定。
[例1]A公司2007年向B公司销售了100台机器，金额5000万元，并根据销售合同承担3年的保修义务。
按照以往估计，该机器的售后维修费用通常为销售额的2％～4％，则2007年年末A公司就此事项确认预计负债的金额为150万元[5000×(2％+4％)/2]。
如果所需支出不存在一个金额范围，最佳估计数应当分别下列情况处理。
\xa0第一，当或有事项涉及单个项目时，按最可能发生金额确定。
第13号准则_或有事项
企业会计准则第13号——或有事项主要内容：一、或有事项的概念和特征二、或有负债和或有资产三、或有事项的确认和计量四、或有事项会计的具体应用五、或有事项的列报一、或有事项的概念和特征（一）或有事项的概念与内容1.概念或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
2.常见的或有事项包括:未决诉讼或仲裁；债务担保；产品质量保证（含产品安全保证）；承诺；亏损合同；重组义务；环境污染整治；商业承兑汇票背书转让或贴现。
（二）或有事项的特征1.或有事项是因过去的交易或者事项形成的⌦如未决诉讼、产品质量担保等⌦未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于或有事项2.或有事项的结果具有不确定性⌦或有事项的结果是否发生具有不确定性⌦或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性3.或有事项的结果须由未来事项决定⌦或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
二、或有负债和或有资产（一）或有负债1.含义是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
2.或有负债涉及两类义务潜在义务现时义务2.或有负债涉及两类义务（1）潜在义务：结果取决于不确定未来事项的可能义务潜在义务最终是否转变为现时义务，由某些未来不确定事项的发生或不发生才能确定（2）现时义务：企业在现行条件下已承担的义务该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业；该现时义务的金额不能可靠地计量。
（二）或有资产1.含义是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
2.或有资产作为一种潜在资产，其结果具有较大的不确定性，只有随着经济情况的变化，通过某些未来不确定事项的发生或不发生才能证实其是否会形成企业真正的资产。
企业会计准则第13号或有事项
第一节 或有事项概述
一、或有事项的概念和特征 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果必
须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
或有事项具有以下特征：
（一）由过去的交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或 事项引起的客观存在。
（二）由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发 生或不发生才能决定。
2009年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一桩 诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很 可能对甲企业不利。 2009年12月31日，甲企业尚 未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无 法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额 可能是80万元至100万元之间的某一金额，而且这 个区间内每个金额的可能性都大致相同。
（三）该义务的金额能够可靠地计量。
履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能 性，通常按照下列情况加以判断：
1. “基本确定”指发生的可能性>95%但<=100%； 2. “很可能”指发生的可能性>50%但<=95%； 3. “可能”指发生的可能性>5%但<=50%； 4. “极小可能”指发生的可能性>0但<=5%.
【例题5】
甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业， 2009年第一 季度，共销售A产品60 000件，销售收入为3600万元。根据 公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正 常质量问题，公司将负责免费维修。
根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发 生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题， 发生的维修费用为销售收人的2%。根据公司技术部门的预 测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可 能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。
第13号——或有事项
二、预计负债的确认和计量
B公司的借款（本金和利息）到期。B公司具有还款能力，但因与A银行之 间存在其他经济纠纷，而未按时归还A银行的贷款。A银行遂与B公司协商， 但没有达成协议。20×8年12月25日，A银行向法院提起诉讼。截至20×8 年12月31日，法院尚未对A银行提起的诉讼进行审理。
企业会计准则第13号——或有事项
主要内容
一、或有事项概述
二、预计负债的确认和计量
三、新旧比较及衔接
一、或有事项概述
一、或有事项的定义 或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发
生或不发生才能决定的不确定事项。 常见的或有事项主要包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保
本例中，A银行如无特殊情况很可能在诉讼中获胜。因此，从20×8年12月 31日看，A银行可以作“很可能胜诉”的判断，并预计除可以收回本金和 利息外，还可能获得罚息等。假定A银行根据规定的标准估计，将来最可 能获得罚息等的收入24万元（这项金额在提起诉讼时已作估计）。根据或
有事项准则的规定，A银行不应当确认这项或有资产，而应当在20×8年12 月31日于资产负债表附注中披露或有资产24万元，同时说明很可能收回B 公司所欠的贷款本金和利息2144万事项形成的潜在资产，其存在须通过未来
不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产作为一种潜在资产，其结 果具有较大的不确定性，只有随着经济情况的变化，通过某些未来不确定 事项的发生或不发生才能证实其是否会形成企业真正的资产。 （三）或有负债和或有资产转化为负债（预计负债）和资产 或有负债和或有资产不符合负债或资产的定义和确认条件，企业不应当确 认或有负债和或有资产，而应当按照或有事项准则的规定进行相应的披露。 随着时间推移和事态的进展，或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义 务，原本不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能 导致企业流出经济利益，并且现时义务的金额也能够可靠计量。在这种情 况下，或有负债就转化为企业的预计负债，应当予以确认。 或有资产对应的潜在资产最终是否能够流入企业会逐渐变得明确，如果某 一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量，则 应当将其确认为企业的资产。
企业会计准则第13号_或有事项
基本结构框架
或有事项的概念和特征
或有事项概述 或有负债和或有资产
或有事项的确认
或有事项的确认和计量 预计负债的计量
或
对预计负债账价值的复核
有 事 项
或有事项会计的具体应用
未决诉讼 债务担保 产品质量保证 亏损合同
重组义务
或有事项的列报
预计负债的列报 或有负债的披露 或有资产的披露
【答案】ABDE 【解析】代为偿付担保债务属于已经发生的事项。
二、或有负债和或有资产
或有负债
• 是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其 存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予 以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义 务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出 企业或该义务的金额不能可靠计量。
或有资产
【解析】
本例中，乙股份有限公司应分别确认一项金额为100
万元的负债和一项金额为40万元的资产，而不能只
确认一项金额为60万元（100-40）的负债。同时，
公司所确认的补偿金额40万元不能超过所确认的负
债的账面价值100万元。
借：营业外支出
100
贷：预计负债 借：其他应收款
贷：营业外支出
100 40
【例题11】
甲公司2008年分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单 价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年 内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的 2％～8％之间。
2008年实际发生保修费1万元，2008年年初预计负债余额 为2万元。假定无其他或有事项，则甲公司2008年年末资产 负债表“预计负债”项目的金额为（ ）万元。
截至2009年12月31日，各贷款单位的情况如下：B公司贷 款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司，A公司因连带责任 需赔偿多少金额尚无法确定；C公司由于受政策影响和内部 管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美 元债务；D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。
企业会计准则13号——或有事项
为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）或有事项的基本特征；（2）或有事项相关义务确认为预计负债的条件；（3）亏损合同的相关义务确认为预计负债；（4）重组义务确认为预计负债。
一、或有事项的基本特征本准则第二条规定，或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
（一）由过去交易或事项形成，是指或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。
例如，未决诉讼虽然是正在进行当中的诉讼，但该诉讼是企业因过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉。
这是现存的一种状况而不是未来将要发生的事项。
未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等，不属于或有事项。
（二）结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
例如，债务担保事项在担保方到期是否一定承担和履行连带责任，需要根据被担保方债务到期时能否按时还款加以确定。
这一事项的结果在担保协议达成时具有不确定性。
（三）由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
例如，未决诉讼只有等到法院判决才能决定其结果；债务担保事项只有在被担保方到期无力还款时，企业（担保方）才承担连带责任。
常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现等。
其中，亏损合同、重组义务是本准则特别规定的或有事项。
二、或有事项相关义务确认为预计负债的条件本准则第四条规定了或有事项相关义务确认预计负债应当同时具备的条件：（一）该义务是企业承担的现时义务，是指与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务。
企业没有其他现实的选择，只能履行该现时义务，如法律要求企业履行、有关各方形成企业将履行现时义务的合理预期等。
（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业，是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%但尚未达到基本确定的程度。