建设项目审计及案例分析

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基建工程管理培训
审计管理及案例分析
第一部分 基本建设项目审计简介 第二部分 发电企业建设项目审计形式 第三部分 国华工程在建评审特点 第四部分 审计要点及案例
第一部分 基本建设项目审计简介
审计是由国家授权或接受委托的专职机构和 人员,依照国家法规、审计准则和会计理论,运 用专门的方法,对被审计单位的财政、财务收支、 经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合 规性、效益性进行审查和监督,评价经济责任, 鉴证经济业务,用以维护财经法纪、改善经营管 理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
1998年5月经当地审计局审计,审计定案的工程决算 额为273.35万元,少了77.51万元,审计局向发包方 下达了“暂停拨付款通知书”,发包方以此为由拒付 剩余工程款,后承包方起诉。最终诉至高院。
针对这个案件,最高人民法院以【2001民他字第2号】 文给出了如下答复:“经研究认为,审计是国家对建 设单位的一种行政监督,不影响建设单位与承建单位 的会谈效力。建设工程承包合同案件应以当事人的约
签订了安装施工合同,约定工程承包费用为364.3万 元。1997年10月工程经验收合格,并由双方对工程 如实核对增减,签订了工程结算单,结算单载明工程 总造价340.86万元。截止1998年12月,上述工程减 去已付296.50万元尚有44.36万元未付,双方对工期、 质量、欠款均无异议。【发包方和承包方达成】
以上是政府投资项目必须经过审计机关的审计,那么国 有企业投资项目要不要审计呢?
答案是肯定的。如三峡工程竣工决算审计、金沙江向家 坝水电站跟踪审计、京沪高速铁路建设项目跟踪审计等都是 审计署直接进行的审计、以及对神华、大唐、国电、华电等 央企的年度财务收支审计或经济责任审计中都会涉及基本建 设项目审计。
1、政府机关(国家审计) 主要范围:以财政投资为主的建设项目,主要是一些
关系国计民生的基础设施项目、公益性项目、国有企 业或国有资产占主导地位的企业。
侧重点:是对项目的合法性、合规性、投资估算、设 计概算编制的合理性、资金使用及概算执行情况、建 设单位的管理情况等进行审计、监督并下达审计决定。
工的行为效果,而不是监督管理当局本身。是为组织管理最高 层服务,是组织最高层管理的手段,是最高管层的参谋、助 手。
法律效力:内部审计结论对其他项目参与者产生的法律效力, 应当取决于,建设单位在和其他项目参与者所签订的工程合同 中是否赋予了内部审计部门相应的权利。如果工程合同中赋予 内部审计部门相应的权利,则在合同履行过程中内审部门就可 以依据合同约定行使权力,否则,内审部门出具的审计结论只 能给组织最高管理层提供参考,而对其他项目参与者将不产生任何
案例二: 审计署对中国华能集团公司2011年度财务收 支审计结果 (三)重大经济决策事项存在的问题。
1.截至2011年底,华能集团决策的黄登 水电站等16项重大工程建设项目存在未经核
案例三: 审计署对中国大唐集团公司2012 年度财务收 支审计结果 •至2012 年底,大唐集团7 个煤化工等非主业 投资项目未上报国资委审核批准,累计完成 投资304.04 亿元。
法律效力。
3、社会组织:受谁委托就代行谁的职责。 案例二: 某项目施工完成后,建设单位的审计处与某造价咨询单位
签订委托协议,委托咨询单位对该项目的工程造价进行审 核,按双方合同约定咨询单位的效益审计费用按审减额超 出5%以上部分的5%收取,约计10万元由结算编制单位承 担,
工作完成后,结算编制单位(施工单位)拒绝支 付,理由就是施工合同中没有签订该条。最终导 致施工单位拒绝承认造价咨询单位出具的成果文 件,该项目最后进行了仲裁,由仲裁委员会指定 另外一家造价咨询机构进行了造价核定,第一次 的造价结果就作废。
8 审计责任 法律法规承担 担相应法律、经 内部审计条例和本单
相应责任
济责任
位规定承担相应责任
9
审计报告 执行力
强制性执行
作为委托方参 考、执行依据
本单位执行
就审计的内容来看,无论是哪个审计主体,由于他们 的客体基本一致,所以审计的内容也就基本一致,都 是对建设项目的经济活动进行真实性、合法性进行检 查、评价,只是侧重点有所不同。
5、部分项目建设周期过长,项目建设的环境 条件发生变化,导致项目投资决策失误。
案例一: 审计署对中国国电集团公司2011年度财务收 支审计结果
2. 截至2011年底,所属18家公司在尚未 取得用地批复的情况下,开工建设36个项目 占用土地14.48万亩,另外,所属伊春龙源雄 亚风力发电有限公司超面积占用林地894.9亩, 所属国电宁夏太阳能有限公司(以下简称宁 夏太阳能)多晶硅项目的201.26亩建设用地闲
只有在合同明确约定以审计结论为工程决算价或者合 同约定无效的情况下,才能将审计结论作为判决的依 据。”
高院为什么会给出这样的答复呢?这样的答复是不是 就和前面我们说的“审计机关出具的审计报告、作出 的审计决定具有法律约束力,被审计单位和有关部门 应当遵照执行。”相违背了呢。
这就需要根据《审计法》和《合同法》的性质和不同内涵来进 行分析。在国家建设项目审计中涉及审计机关、建设单位(被 审计单位)、承包商三个主体,存在行政(审计机关与建设单 位)、民事(建设单位与承包商)两种相互独立的法律关系。 民事法律关系是典型的平权型法律关系,平等、自愿、契约自 由、意思自治是其显著特点,是私法;而行政法律关系是典型 的隶属型法律关系,具有主体地位不对等的显著特点,是公法。
第三部分 国华工程在建评审特点
国华的在建评审工作特点: 主要依照相关法律法规结合国华基建管
控体系对项目管理工作进行全方位的评审, 点全面广,涉及立项核准程序、前期费用、 招标采购、设计管理、监理管理、概预算管 理、质量、进度、安健环、物资管理、财务
在建评审工作一般在项目建设过程中安排三 次: ➢第一次一般安排在开工阶段,评审重点一般 包括立项核准程序、组织机构和内控制度建 设、前期费用、招标采购、设计管理、概预 算管理以及其他施工准备工作等; ➢第二次一般安排在施工高峰期,评审重点包
基本建设项目内部审计: ➢企业投资建设项目一般由企业内审机构组织 审计。 ➢企业建设工程投资项目(以下简称建设项目) 的内部审计,是指组织内部审计机构和审计 人员对建设项目实施全过程的真实、合法、
国家审计、内部审计、社会审计的区别:
序号 区别 国家审计
社会审计
内部审计
社会中介机构及通
1
审计主体
国家机关和 过国家专业考试并 审计人员 注册的造价工程师、
权限:权限很大,具有一定的行政处罚权。 法律效力:出具的审计报告、作出的审计决定具有法
律约束力,被审计单位和有关部门应当遵照执行。但 是在审计实践中审计机关认定的工程决算值往往与合 同价款(建设单位的结算值)不一致。
在这种情况下,如何判断建设项目价款呢? 案例:1996年8月发包方与承包方就一国家建设项目
➢第三次评审一般在一台进组竣工后第二台 机组竣工前,评审重点包括竣工结算工作、 投资完成和概算对比、财务决算准备工作 等,主要是及时发现工程结算和竣工财务 决算准备工作中的不足。
➢通常在项目竣工投运,竣工决算完成并完 成整体验收后开展一次后评估。
第四部分 审计要点及案例
1、决策阶段审计
决策阶段审计的内容 1、程序的合规性。就目前审计面临的实际情 况和项目前期决策的特点而言,该阶段审计 工作的重点就是程序审计,通过程序审计来 反应前期决策的问题。在具体工作中主要通
国华采用的是在建评审、国电采用的是常驻现 场的跟踪审计、华电的跟踪审计是每季度进驻现场 一次,每个集团都有自己的基本建设项目审计管理 办法和细则,各有特点,但审计内容和重点大同小 异。
由于内审人员配备无法满足开展工程审计的需 要,大都委托造价咨询公司和会计师事务所开展审 计工作。
项目公司聘请 的造价咨询或
3、可行性研究报告内容的完整性和编制深度 的到位程度。 4、投资决策文件本身的科学性和合理性,财 务评价是否可行。这个对我们造价工程师而 言做起来比较困难,也需要耗费大量的精力, 一般不做深入研究。 目前项目前期决策中存在的主要问题
2、可行性研究报告中使用的基础数据不全、 不实,投资估算不准确,从而导致决策结果 失真,其深度也不能满足初步设计工作的要 求。 3、部分项目是领导项目和人情项目,导致可 行性研究报告成为可批性研究报告,前期决
近日,国务院印发《关于加强审计工作的意见》, 部署进一步发挥审计监督作用,推动国家重大决策部 署和有关政策措施的贯彻落实,更好地服务改革发展, 切实维护经济秩序和促进廉政建设。
新华网:国务院印发《关于加强审计工作的意见》
政府投资项目审计相关法规:
➢《审计法》审计机关职责中明确了审计机关在基本建设项目中的职责范围为 “审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算,进 行审计监督”。 ➢《审计法实施条例》第二十二条“审计机关应当对国家建设项目总预算或者概 算的执行情况、年度预算的执行情况和年度决算、项目竣工决算,依法进行审计 监督”。 ➢《政府投资项目审计管理办法》中第四条“审计机关依法对政府投资项目预算 执行情况和决算进行审计监督,依法对与政府投资项目有关的部门和单位进行审 计或调查。预算执行审计和竣工决算审计包括检查建设资金使用和项目管理的真 实和合规,评价投资效益情况,提出加强管理、提高效益的建议”。
因此,审计依据《审计法》实施,具有公法属性;合 同依据《合同法》签订,具有私法属性。基于公法与 私法的区别,决定了公法领域中遵守行政主导原则, 在私法领域中遵守私法自治原则。因此审计机关的审 计决定只对行政法律关系的一方—--建设单位起作用, 并不对承包商起作用。因此,建设单位应当支付多少 价款给承包商是民事法律问题,解决该问题是合同优 先,应当以双方签订的合同为准。
中国内部审计协会颁布的内审准则: 内部审计实务指南第1号――建设项目内部审 计 中国内部审计协会
第二部分 发电企业建设项目审计形式
国内发电企业对基本建设项目内部审计有以下几种 方式: ➢专项审计:包括招投标审计、合同审计、造价审 计、竣工财务决算审计、后评价等; ➢跟踪审计:工程施工阶段跟踪审计、从施工准备 阶段到竣工交付阶段全过程跟踪审计,跟踪审计强 化了事前和事中审计作用;
但也不是说审计机关的审计就没用了,审计机关尽管 无权否定合同,但有权监督建设单位签订合同是否尽 到了应有的谨慎职责,支付的价款是否真实合法有效 益。建设单位过失多支付的价款,审计机关可以对其 进行处罚、处理,或建议其主管部门追究行政责任。
2、内部审计机构 范围:自有项目,以内向为主。 侧重点:以经济效益为重点。
真实、合法有效
序号 区别
国家审计
社会审计
内部审计
4
审计标准
国家审计标准
法律法规框架 下的行业标准
内部审计标准
5
审计职能
监督、评价
鉴证、评价和管 理
监督、评价和服务
6 审计性质
强制性
自愿性
主动性
7 审计过程
事后
根据规定委托 事前预测、事中监督、
方要求
事后评价
根据国家审计 对审计成果承 根据国家审计法规、
•2010 年,所属大唐国际计划总投资14.23 亿 元的河北丰宁万胜永风电场在发展改革委核 准前即开工建设,2011年7 月才获准。 •2010 年,所属大唐国际在收购内蒙古宝利煤 炭有限公司过程中,未认真审核中介机构提 供的评估报告等资料,多支付1.3 亿元。
2、勘察设计审计
勘察设计审计的内容 1、行政性审查:这个比较简单,无非就是勘 察设计的内部控制制度是否健全、是否进行 了限额设计、设计文件的内容是否齐全、勘 察设计单位的选定过程是否合法合规、勘察
单位内部审计部门 及人员
会计师。
2
审计对象 财政收支
委托的审计事项或 本单位财务收支、内
经济活动
控制度、经济责任等
3
审计依据 及目标
依据国家法 律法规保护 国家资金安 全、完整、 使用合理合

依据国家和行业法 律法规满足委托方 的审计目的要求,做
到公平、公正
依据国家审计法规、 内部审计条例和本 单位规定对经济活 动监督、评价,力求
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