商品零售企业增值税会计核算的特点及账务处理

商品零售企业增值税会计核算的特点及账务处理商品零售企业增值税会计核算的特点及账务处理一、商品零售企业增值税会计核算的特点
商品零售企业在长期的经营实践中，形成了一套融会计核算和实物管理为一体的核算管理制度，其基本内容概括为:“售价金额核算，实物负责制”。

其基本要求是:“库存商品”和“商品销售收入”等科目按零售价反映;商品柜组或实物负责人对商品的售价负责;会计通过售价核算控制商品实物。

实行增值税后，按照财政部规定，商品零售企业继续适用“售价金额核算，实物负责制”的核算和管理方法，“库存商品”等科目仍按含税的商品售价反映，与此相关的会计科目有“应交税金”、“库存商品”、“商品销售收入”、“商品销售成本”、“商品进销差价”等。

增值税是价外税，税基为不含税的销售额。

对于采用售价金额核算的商品零售企业来说，其增值税核算与其他增值税纳税人的核算有明显不同，归纳起来有以下几个方面:
,.“库存商品”、“商品销售收入”、“商品销售成本”等科目均按含税的售价核算，包括零售商品的不含税进价、不含税售价与不含税进价的差价和应向消费者收取的增值税额(销项税额)三部分。

,.“商品进销差价”科目含税。

“商品进销差价”科目的核算内容包括不含税售价与不含税进价的差价和销项税额两部分。

,.月末，按含税进销差率计算已销商品应分摊的进销差价，然后调整销售成本。

,.月末计算销项税额。

其他增值税一般纳税人销售货物或者应税劳务，其增值税纳税义务发生时间为收讫销货款或者取得索取销货款凭据的当天。

而现行规定商业零售企业是月末才按税法要求计算销项税额。

二、商品零售企业购销商品增值税的账务处理
(一)购进商品。

实行增值税后，商品零售企业购进商品，应按照增值税专用发票上记载的应记入商品采购成本的金额，借记“商品采购”科目，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金———应交增值税(进项税额)”科目，按实际支付的款额贷记“银行存款”科目。

商品验收入库后，按商品含税售价，借记“库存商品”科目;按不含税的进价，贷记“商品采购”科目，按含税售价与不含税进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。

(二)销售商品。

按照“售价金额核算，实物负责制”的要求，平时企业按含税售价反映商品销售收入，同时按含税售价结转商品销售成本。

其账务处理为:收到货款时借记“银行存款”科目，贷记“商品销售收入”科目。

期末，按含税进销差价率计算已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。

进销差价率,(期初库存商品进销差价，本期购入商品进销差价)/(期初库存商品售价，本期购入商品售价)×,,,,
应分摊的进销差价,本期商品销售收入×进销差价率
根据已销商品应分摊的进销差价冲转销售成本。

借记“商品进销差价”科目，贷记“商品销售成本”科目。

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月末，按规定的方法计算销项税额，借记“商品销售收入”科目，贷记“应交税金———应交增值税(销项税额)”科目。

三、商品零售企业增值税的结转和交纳
商品零售企业应按财政部的规定在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级科目。

“应交增值税”二级科目反映企业计算应交纳的增值税额，在该二级科目下设置“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“已交税额”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专
栏。

“未交增值税”二级科目反映企业月终时转入的应交未交增值税，转入多交的增值税也在此核算。

A.购进商品
目前大多数企业对零售商品购进作如下处理:在购进时按不含税成本记入“商品采购”账户;按进项税额记入“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户;按全部价税总额付款数记入“银行存款”或“应付账款”账户。

而在商品入库时，则按含税的售价记入“库存商品”账户;按含税的进销差价记入“商品进销差价”账户，按不含税的进价转销“商品采购”账户数额。

具体地说，由于商品交接货和结算方式不同，核算方法也有所不同。

[例3 某商店从本市某公司购入小百货一批，计进价6 000元，售价7 200元(不含税)，进项税额1 020元。

货款以转账支票付讫，商品由百货组验收，按专用发票，作会计分录如下:
(1)支付价款时，按商品进价、进项税额分别转账:
借:物资采购——百货组 6 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 1 020
贷:银行存款 7 020
(2)商品入库时，为简化库存商品日常核算工作，平时营业柜组以库存商品售价(进价+毛利)加上销项税额入账(设销项税率为17%)，商品入库时的售价应包含销项增值税在内。

借:库存商品——百货组(售价7 200元+销项税额1 224元)8 424
贷:物资采购——百货组 6 000
商品进销差价——百货组(毛利1 200元+销项税额1 224元)2 424
月终，财会部门须调整已销商品的增值税销项税额。

将销项税额从商品销售收
入中分解出来转入“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户。

如上例，其会计
分录如下:
借:主营业务收入 1 224
贷:应交税金——应交增值税(销项税额) 1 224
2.异地商品购进。

异地商品购进，由于采用发货制交接方式，商品的发运时间
和结算凭证的传递时间不一致，通常会发生先付款，后到货;先到货，后付款;以及
到货与付款同时进行三种情况。

[例4 设前例为向市外×单位购进百货商品一批，供货单位代垫运费400元，
价款及运费已通知银行承付。

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(1)假设先承付货款和运费，后到货。

接到银行转来托收凭证，经审核无误后，承付货款，根据有关凭证作会计分录
如下:
借:商品采购——百货组 6 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 1 048
经营费用——进货运费 372
贷:银行存款 7 420
商品运到，由百货组验收，根据有关凭证，按含税售价入账，作会计分录如下: 借:库存商品——百货组8 424
贷:商品采购——百货组 6 000
商品进销差价 2424
(2)假设商品先到，后付款。

商品运到，验收入库，平时不作账务处理，月末如仍未付款，按暂估进价入账，作会计
分录如下:
借:库存商品——百货组8 424
贷:应付账款 6 000
商品进销差价 2 424
下月初用红字冲回:
借:库存商品——百货组 8424 (红字)
贷:应付账款 6000 (红字)
商品进销差价 2424 (红字)
接到银行转来托收凭证，承付货款，作会计分录如下:
借:商品采购——百货组 6 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 1 048
经营费用——进货运费 372
贷:银行存款 7 420
同时，作会计分录如下:
借:库存商品——百货组8 424
贷:物资采购——百货组 6 000
商品进销差价 2 424
(3)假设承付货款与到货同一天，作会计分录如下:
借:物资采购——百货组 6 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 1 048
经营费用——进货运费 372
贷:银行存款 7 420
同时，作会计分录如下:
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借:库存商品——百货组8 424
贷:物资采购——百货组 6 000
商品进销差价 2 424
B.销售商品[例5台州家友超市本月零售商品269100元(售价法)
1. 借;银行存款 269100
贷:主营业务收入 269100
2. 借:主营业务成本 269100
贷:库存商品 269100
3. 结转已销商品销项税:( 269100/(1+17%))*17%=39100
借:主营业务收入39100
贷:应交税金——应交增值税(销项税额)39100
4.. 已销商品进销差价的计算和结转
进销差价率=月末调整前商品进销差价帐户余额/ (本月主营业务收入贷方发生额+月末日库存商品余额)*100%
接上题，假设月末调整前商品进销差价帐户余额为109500元，月末日库存商品余额为140400元，计算差价率为26.74%=109500/(269100+140400) 本月已销商品应结转商品进销差价为 269100*26.74%=71957.3
借:商品进销差价 71957.3
贷:主营业务成本 71957.3
不含税的进销差价:71957.3-39100=32857.3
5.如果家友超市本月进项税为51000元，本月购入商品409500元，无月初余额
月末库存商品余额(零售价)=140400(40)
进项税金=51000
销项税金=39100
主营业务收入(零售价)=230000(269100-39100)
主营业务成本=197142.7(269100-71957.3)
已销商品进货差价(不含税)=32857.3(23.7)
(二)已销商品进销差价的调整
零售企业在月末，一般是采用差价率计算法来计算已销售商品的进销差价，即:首先计算企业商品的进销差价率，进而据以计算出本月已售商品的进销差价额，再将已售商品进销差价从“商品进销差价”科目转出，并对“商品销售成本”科目进行调整。

企业商品进销差价率，是企业全部商品的进销差价额与按售价计算的全部商品额的比率。

全部商品进销差价额可以从月末分摊前的“商品进销差价”科目中取得。

而全部商品售价总额则是月末结存商品售价金额加上本月已售商品的售价金额。

由于实行售价金额核算企
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业的“商品销售成本”科目在平时商品销售后就以售价记账，所以已售商品的售价金额可以从“商品销售成本”科目取得。

其计算公式如下:
商品进销差价率=(期初结存商品的进销差价+本期入库商品的进销差价)?(期初结存商品的进销售价+本期入库商品的售价)×100,
本月已售商品应分摊的进销差价=本月已售商品售价总额×综合平均差价率
调整后的“商品销售成本”科目的余额，是按售价计算的已售商品额减去已售商品的进销差价后的数额，即为本月已售商品的实际进价成本。

而调整后的“商品
进销差价”科目余额是将已售商品进销差价转出后的剩余数额，即结存商品应保留的进销差价额。

【例】某小企业各营业组本日销货款计(含税):百货8 190元，针织9 360
元，服装5 850元，收入现金由收银员全部送存银行，取得银行收款单。

会计分录如下:
借:现金23 400
贷:主营业务收入——百货8 190
——针织9 360
——服装5 850
借:银行存款23 400
贷:现金23 400
如果是营业组直接将销货款送存银行，以银行存款收款单报账时，可以不通过“现金”账户，直接记入“银行存款”账户。

同时，按售价(含税)注销库存商品，结转商品销售成本。

借:主营业务成本23 400
贷:库存商品——百货8 190
——针织9 360
——服装5 850
月终调整已销商品增值税销项税额。

(1)计算应交增值税(销项税额)。

其公式如下:
应交增值税(销项税额)=(月内销售收入发生额/(1+17%))×17%
如以上项数字代入:
应交增值税(销项税额)=23 400/(1+17%)×17%=20 000×17,,3 400(元)
(2)调整账务将销项税额从销售收入中分解出来。

做会计分录如下:
借:主营业务收入3 400
贷:应交税费——应交增值税(销项税额)3 400 5。