2019年中级会计职称考试试题及答案：会计实务（精选9）

【导语】只有坚定坚持最初的梦想⾛下去，再苦再累再难，坚定不移，才有可能⾛向成功。

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【综合题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系⼀家上市公司，2014年⾄2016年对⼄股份有限公司(以下简称“⼄公司”)股权投资业务的有关资料如下：
(1)2014年5⽉16⽇，甲公司与⼄公司的股东丙公司签订股权转让协议。

该股权转让协议规定：甲公司以5400万元收购丙公司持有的⼄公司2000万股普通股，占⼄公司全部股份的20%。

收购价款于协议⽣效后以银⾏存款⽀付。

该股权转让协议⽣效⽇期为2014年6⽉30⽇。

该股权转让协议于2014年6⽉15⽇分别经各公司临时股东⼤会审议通过，并依法报有关部门批准。

(2)2014年7⽉1⽇，甲公司以银⾏存款5400万元⽀付股权转让款，另⽀付相关税费20万元，并办妥股权转让⼿续，从⽽对⼄公司的财务和经营决策具有重⼤影响，采⽤权益法核算。

(3)2014年7⽉1⽇，⼄公司可辨认净资产公允价值为30000万元。

除下表所列项⽬外，⼄公司其他资产、负债的公允价值与账⾯价值相同。

项⽬账⾯原价
（万元）
预计
使⽤
年限
（年）
已使⽤
年限
（年）
已提折
旧或
摊销
（万元）
公允价值
（万元）
预计净
残值
折旧或
摊销⽅法
存货800 1000
固定资产210015570018000年限平均法
⽆形资产120010224012000直线法
合计4100 9404000
上述固定资产和⽆形资产计提的折旧和摊销额均计⼊当期管理费⽤，存货于2014年对外出售60%，2015年对外出售剩余的40%。

(4)2014年度⼄公司实现净利润1200万元，其中，1～6⽉实现净利润600万元。

(5)2015年3⽉10⽇，⼄公司股东⼤会通过决议，宣告分派2014年度现⾦股利1000万元。

(6)2015年3⽉25⽇，甲公司收到⼄公司分派的2014年度现⾦股利。

(7)2015年12⽉31⽇，⼄公司因持有的可供出售⾦融资产公允价值上升⽽确认其他综合收益180万元;2015年度⼄公司亏损800万元。

(8)2015年12⽉31⽇，甲公司判断对⼄公司的长期股权投资发⽣减值，经测试，该项投资预计可收回⾦额为5200万元。

(9)2016年2⽉10⽇，甲公司将持有⼄公司股份中1500万股转让给其他企业，收到转让款4000万元存⼊银⾏，另⽀付相关税费5万元。

由于甲公司对⼄公司的持股⽐例已经降⾄5%，不再具有重⼤影响，此部分股份的公允价值为1350万元。

(10)2016年3⽉20⽇，⼄公司股东⼤会通过决议，宣告分派2015年度现⾦股利500万元。

红利于4⽉6⽇发放。

(11)2016年末甲公司持有的⼄公司股份的公允价值为1500万元。

(12)甲公司与⼄公司的会计年度及采⽤的会计政策相同，不考虑所得税的影响。

除上述交易或事项外，甲公司和⼄公司未发⽣导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

要求：根据以上资料，计算如下指标：
<1> 、2014年7⽉1⽇甲公司对⼄公司长期股权投资调整后的投资成本。

<2> 、2014年12⽉31⽇甲公司对⼄公司长期股权投资应确认的投资收益。

<3> 、2015年12⽉31⽇甲公司对⼄公司长期股权投资应计提的减值准备额。

<4> 、2016年甲公司的会计处理。

【正确答案】2014年7⽉1⽇甲公司对⼄公司长期股权投资的初始投资成本=5400+20=5420(万元)，低于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额6000(30000×20%)万元。

因此2014年7⽉1⽇甲公司对⼄公司长期股权投资调整后的投资成本
为6000万元。

(2分)
【该题针对“长期股权投资的核算(综合)”知识点进⾏考核】
【正确答案】 2014年下半年⼄公司调整后的净利润=600-(1000-800)×60%-(1800/10-2100/15)/2-(1200/8-
1200/10)/2=445(万元)，2014年12⽉31⽇甲公司对⼄公司长期股权投资应确认的投资收益=445×20%=89(万元)。

(2分) 【该题针对“长期股权投资的核算(综合)”知识点进⾏考核】
【正确答案】①2014年末长期股权投资的账⾯价值=6000+89=6089(万元)。

②2015年⼄公司调整后的净利润=-800-(1000-800)×40%-[1800-(2100-700)]/10-[1200-(1200-240)]/8=-950(万元)。

③2015年12⽉31⽇甲公司对⼄公司长期股权投资应确认的投资收益=-950×20%=-190(万元)。

(1分)
④2015年12⽉31⽇减值前长期股权投资的账⾯价值=6089-1000×20%+180×20%-190=5735(万元)。

(1分)
⑤2015年12⽉31⽇应计提减值准备=5735-5200=535(万元)。

(1分)
【该题针对“长期股权投资的核算(综合)”知识点进⾏考核】
【正确答案】①2016年2⽉10⽇甲公司处置⼄公司股份
借：银⾏存款 3995
长期股权投资减值准备401.25(535×15/20)
长期股权投资——损益调整225.75[(89-190-200)×15/20]
贷：长期股权投资——成本4500(6000×15/20)
——其他综合收益27(36×15/20)
投资收益 95(2分)
②2016年2⽉10⽇甲公司将剩余股份应由长期股权投资转为可供出售⾦融资产
借：可供出售⾦融资产 1350
长期股权投资减值准备133.75(535×5/20)
长期股权投资——损益调整75.25[(89-190-200)×5/20]
贷：长期股权投资——成本1500(6000×5/20)
——其他综合收益9(36×5/20)
投资收益 50(2分)
③原权益法下的其他综合收益全部转⼊投资收益
借：其他综合收益 36
贷：投资收益 36(1分)
④2016年3⽉20⽇⼄公司宣告分红时：
借：应收股利 25
贷：投资收益 25(1分)
⑤2016年4⽉6⽇⼄公司发放红利时：
借：银⾏存款 25
贷：应收股利 25(1分)
⑥2016年末甲公司持有的⼄公司股份公允价值波动时：
借：可供出售⾦融资产 150
【该题针对“长期股权投资的核算(综合)”知识点进⾏考核】
【计算题】甲公司对A公司投资的有关资料如下：
(1)2012年7⽉1⽇，甲公司以银⾏存款1400万元购⼊A公司40%的股权，对A公司具有重⼤影响，A公司可辨认净资产的公允价值为3750万元(包含⼀项存货评估增值90万元;另⼀项固定资产评估增值200万元，尚可使⽤年限10年，采⽤年限平均法计提折旧)。

(2)2012年A公司全年实现净利润1000万元(上半年发⽣净亏损1000万元)。

⾄年末，投资时A公司评估增值的存货已经全部对外销售，A公司其他综合收益增加1500万元。

(3)2013年1⽉⾄6⽉期间，A公司宣告并发放现⾦股利1000万元，实现净利润370万元，A公司其他综合收益减少500万元。

(4)2013年7⽉1⽇，甲公司决定出售该项长期股权投资的62.5%，出售股权后甲公司持有A公司15%的股权，对A公司不具有重⼤影响，改按可供出售⾦融资产进⾏会计核算。

出售取得价款为1600万元，剩余15%的股权公允价值为960万元。

<1> 、根据上述资料逐笔编制会计分录。

(答案中的⾦额单位⽤万元表⽰)
【正确答案】(1)2012年7⽉1⽇：
借：长期股权投资——投资成本 1500(3750×40%)
贷：银⾏存款 1400
营业外收⼊ 100(3750×40%-1400)(2分)
(2)A公司2012年下半年调整后的净利润=1000-(-1000)-90-200/10×6/12=1900(万元)，则：
借：长期股权投资——损益调整 760(1900×40%)
贷：投资收益 760(1分)
借：长期股权投资——其他综合收益 600
贷：其他综合收益 600(1500×40%)(0.5分)
(3)2013年1⽉⾄6⽉：
借：应收股利 400
贷：长期股权投资——损益调整 400(0.5分)
A公司调整后的净利润=370-200/10×6/12=360(万元)，则：
借：长期股权投资——损益调整 144(360×40%)
贷：投资收益 144(1分)
借：其他综合收益 200(500×40%)
贷：长期股权投资——其他综合收益 200(0.5分)
(4)2013年7⽉1⽇：
借：银⾏存款 1600
贷：长期股权投资——投资成本 937.5(1500×62.5%)
——损益调整 315[(760-400+144)×62.5%]
——其他综合收益 250[(600-200)×62.5%]
投资收益 97.5(2分)
借：其他综合收益 400
借：可供出售⾦融资产——成本 960
贷：长期股权投资——投资成本 562.5(1500-937.5)
——损益调整 189(760-400+144-315)
——其他综合收益 150(600-200-250)
投资收益 58.5(2分)
【该题针对“权益法核算转公允价值计量”知识点进⾏考核】
【单选题】关于企业内部研究开发项⽬的⽀出，下列说法中错误的是(　)。

A、企业内部研究开发项⽬的⽀出，应当区分研究阶段⽀出与开发阶段⽀出
B、企业内部研究开发项⽬研究阶段的⽀出，应当于发⽣当期计⼊当期损益
C、企业内部研究开发项⽬开发阶段的⽀出，符合资本化条件的计⼊⽆形资产，不符合资本化条件的计⼊当期损益
D、企业内部研究开发项⽬开发阶段的⽀出，应确认为⽆形资产
【正确答案】D
【答案解析】企业内部研究开发项⽬开发阶段的⽀出，符合资本化条件的才能计⼊⽆形资产成本。

【该题针对“研究与开发阶段的区分”知识点进⾏考核】
【单选题】2008年1⽉20⽇，甲公司⾃⾏研发的某项⾮专利技术已经达到预定可使⽤状态，累计研究⽀出为80万元，累计开发⽀出为250万元(其中符合资本化条件的⽀出为200万元);但使⽤寿命不能合理确定。

2008年12⽉31⽇，该项⾮专利技术的可收回⾦额为180万元。

假定不考虑相关税费，甲公司应就该项⾮专利技术计提的减值准备为(　)万元。

A、20
B、70
C、100
D、150
【正确答案】A
【答案解析】该⽆形资产使⽤寿命不能确定，不需要进⾏摊销，所以甲公司应就该项⾮专利技术计提的减值准备=200-180=20(万元)。

【该题针对“⽆形资产减值测试”知识点进⾏考核】
【单选题】下列有关⽆形资产会计处理的表述中，不正确的是(　)。

A、企业⾃⽤的、使⽤寿命确定的⽆形资产的摊销⾦额，应该根据受益对象计⼊相关成本或费⽤
B、当⽆形资产的残值重新估计后⾼于其账⾯价值时，应停⽌摊销，直⾄残值降⾄低于账⾯价值时再恢复摊销
C、⽆形资产⽆法可靠确定其预期经济利益实现⽅式的，不进⾏摊销
D、使⽤寿命有限的⽆形资产⼀般应当⾃取得当⽉起开始摊销
【正确答案】C
【答案解析】⽆形资产⽆法可靠确定其预期经济利益实现⽅式的，应当采⽤直线法进⾏摊销。

【该题针对“⽆形资产的后续计量(综合)”知识点进⾏考核】
【单选题】某公司20×9年初购⼊⼀项专利权，价值1000万元，预计使⽤寿命10年，按直线法摊销。

20×9年末计提了⽆形资产减值准备100万元，那么2×10年末⽆形资产的账⾯余额为(　)万元。

A、800
B、811.11
C、700
D、1000
【正确答案】D
【答案解析】⽆形资产摊销和减值时的会计分录分别是：
借：管理费⽤
贷：累计摊销
借：资产减值损失
贷：⽆形资产减值准备
和固定资产类似，⽆形资产摊销、减值准备均不减少⽆形资产账户的⾦额，所以⽆形资产的账⾯余额就是⽆形资产的账⾯原价1000万元。

【该题针对“使⽤寿命有限的⽆形资产的摊销”知识点进⾏考核】
【单选题】下列各项中，属于企业的⽆形资产的是(　)。

A、持有以备增值后转让的⼟地使⽤权
B、企业⾃创的商誉
C、经营租⼊的⽆形资产
D、有偿取得的经营特许权
【正确答案】D
【答案解析】选项A，属于投资性房地产;选项B，不具有可辨认性，不属于⽆形资产;选项C，企业不拥有其所有权，不能确认为⽆形资产。

【该题针对“⽆形资产的概述及确认条件”知识点进⾏考核】
【单选题】甲公司以300万元的价格对外转让⼀项⽆形资产(专利权)。

该项⽆形资产系甲公司以360万元的价格购⼊，购⼊时该⽆形资产预计使⽤年限为10年，法律规定的有效使⽤年限为12年。

转让时该⽆形资产已使⽤5年，按照税法规定，转让专利权免征增值税，假定不考虑其他相关税费，采⽤直线法摊销。

甲公司转让该⽆形资产对营业利润的影响为(　)万元。

A、90
B、105
C、120
D、0
【正确答案】C
【答案解析】转让该⽆形资产所获得的净收益=300-(360-360÷10×5)=120(万元)，计⼊资产处置损益，对营业利润产⽣影响。

【该题针对“⽆形资产的出售和报废”知识点进⾏考核】
【单选题】关于⽆形资产残值的确定，下列表述不正确的是(　)。

A、估计⽆形资产的残值应以资产处置时的可收回⾦额为基础确定
B、残值确定以后，在持有⽆形资产的期间内，⾄少应于每年年末进⾏复核
C、使⽤寿命有限的⽆形资产⼀定⽆残值
D、⽆形资产的残值重新估计以后⾼于其账⾯价值的，⽆形资产不再摊销，直⾄残值降⾄低于账⾯价值时再恢复摊销
【正确答案】C
【答案解析】选项C，是可能有残值的，⽐如：⼀项⽆形资产被另⼀⽅签订合同，3年后按照⼀定⾦额购买，则这个购买额就是⽆形资产残值;选项D，例如：⽆形资产原值为100万元，5年后转让的第三⽅，可以根据活跃市场得到预计残值信息，⽆形资产使⽤寿命结束时可能存在残值10万元。

到第三年末预计残值为30万元，已经摊销⾦额72万元，账⾯价值=100-72=28万元，低于重新估计的残值30万元，则不再摊销，直⾄残值降⾄低于其账⾯价值时再恢复摊销。

【该题针对“⽆形资产的处置(综合)”知识点进⾏考核】。