第3章 账户和复式记账

13
二者的概念不同。 二者的概念不同。会计科目是对会计要素进行分 类的标志； 类的标志；账户是记录由于发生经济业务而引起 会计要素的各项目增减变化的空间场地。 会计要素的各项目增减变化的空间场地。 二者的形态不同。 二者的形态不同。会计科目仅仅是一个分类的标 它没有结构，不能记录和反映经济业务内容。 志，它没有结构，不能记录和反映经济业务内容。 账户有借方、贷方和余额的结构， 账户有借方、贷方和余额的结构，能记录和反映 经济业务的增减变动情况及结果。 经济业务的增减变动情况及结果。
经济含义 代表账户的两个固定位置
借贷记账法
反映资金运动的来龙去脉 符号本身不具有方向性， 符号本身不具有方向性，只有与 账户结合在一起， 账户结合在一起，才能表示记账方向
在账户中记录资金运动的增减 变化及其结果
借贷记账法的账户结构
借方 账户名称（会计科目） 账户名称（会计科目） 贷方
Hale Waihona Puke Baidu
明确： 明确： 任何账户都有借贷余 借贷双方， 借贷双方，哪方登记增 加额，哪方登记减少额， 加额，哪方登记减少额， 取决于账户的性质 损益类账户期末无余额 有余额的账户， 有余额的账户，余额方 向与增加额的方向一致
借方
资产类账户
贷方 借方
所有者权益类账户 负债类账户 期初余额 本期增加额 本期增加额 贷方
期初余额 本期增加额 本期增加额
本期减少额 本期减少额
本期减少额 本期减少额
本期增加额合计
本期减少额合计
本期减少额合计
本期增加额合计
期末余额
期末余额
借方
收入类账户 贷方 本期增加额 借方 合计 费用类账户 贷方 成本类账户 贷方
14
复式记账法是指对每笔经济业务发生所 引起的一切变化， 引起的一切变化，都以相同的金额在两个或 两个以上的账户中进行相互联系的登记。 两个以上的账户中进行相互联系的登记。 借贷记账法是复式记账法最典型的一种。 借贷记账法是复式记账法最典型的一种。 我国《企业会计准则》规定： 我国 《 企业会计准则 》 规定 ： 会计记账 采用借贷记账法。 采用借贷记账法。
通过本章学习，主要掌握以下内容： 通过本章学习，主要掌握以下内容：
1
设置 账户
是根据经济管理 的要求，按照会 的要求， 计要素， 计要素，对企业 不断发生的经济 业务进行日常归 从而反映、 类，从而反映、 监督会计要素各 个具体类别并提 供各类动态、 供各类动态、静 态指标的一种专 门方法。 门方法。
24
账户的设置
◦ 借贷记账法的账户设置与“平衡公式”存在着内在联 借贷记账法的账户设置与“平衡公式” 系： ◦ 资产是借方余额型账户； 资产是借方余额型账户； ◦ 负债和所有者权益是贷方余额型账户 ； ◦ 收入、费用账户属于虚账户或临时性账户； 收入、费用账户属于虚账户或临时性账户； ◦ 资产、负债、所有者权益账户属于实账户或永久性账 资产、负债、 户。 ◦ 账户的借贷方向取决于账户的性质。 账户的借贷方向取决于账户的性质。
32
•
•
•
借贷记账法的优点 记账规则科学 这是借贷记账法最突出的优点。 这是借贷记账法最突出的优点。通过会计等 记账规则和试算平衡的联系， 式、记账规则和试算平衡的联系，体现出自动 平衡。 平衡。 对应关系清楚 通过借贷方向， 通过借贷方向，清楚地表明每个事项所涉及 的账户之间的对应关系。 的账户之间的对应关系。 试算平衡简便 给实务操作提供了很有用的检查方法。 给实务操作提供了很有用的检查方法。
账户余额
• 就是表明增加金额和减少金额的差额。 就是表明增加金额和减少金额的差额。
3
会计科目
对会计要素具体内容进行分类核算的项目 对会计要素具体内容进行分类核算的
例： 以银行存款购置设备一台 既要取得各项会计要素增减变化及其结果的总括数字 既要取得各项会计要素增减变化及其结果的总括数字 也要取得一系列更加具体的分类指标 也要取得一系列更加具体的分类指标 按其提供信息的详略程度 及其统驭关系的不同分为： 及其统驭关系的不同分为： 总分类科目 明细分类科目
（见具体业务） 见具体业务）
25
记账规则 前面所述的会计要素增减变化的四种经济 业务类型，揭示了记账规律。 业务类型，揭示了记账规律。这是会计等式的体 也是复式记账的体现。 现，也是复式记账的体现。 有借必有贷， “有借必有贷，借贷必相等 ”的记账规则 将表现在会计分录和账户的对应关系上。 将表现在会计分录和账户的对应关系上。
生额 合计 生额 合计 生额 合计 （+） ） 期末余额 （－） （一）
二、会计账户和会计科目的关系
它是设置账户的直接依据 。 ♦ 会计科目一般可分为三级：一级科目、 会计科目一般可分为三级：一级科目、 二级科目、三级或明细科目。 二级科目、三级或明细科目。企业应根据 财政部统一规定的一级科目设置总分类账 户或一级账户，根据企业的具体情况和管 户或一级账户， 理的要求按照二级科目或明细科目设置二 级账户或明细分类账户。 见科目表） 级账户或明细分类账户。（见科目表）
28
试算平衡 试算平衡是一种验算方法， 试算平衡是一种验算方法，根据会计平 衡原理，对账户记录进行平衡试算， 衡原理，对账户记录进行平衡试算，以检查账 户记录是否正确。 户记录是否正确。 账户本期发生额试算平衡公式： 账户本期发生额试算平衡公式： 所有账户本期借方发生额合计= 所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期 贷方发生额合计 账户余额试算平衡公式： 账户余额试算平衡公式： 所有账户借方余额之和= 所有账户借方余额之和=所有账户贷方余额之 和 或 资产类账户借方余额之和= 资产类账户借方余额之和=负债和所有者权益类 账户贷方余额之和
29
为前述四种类型业务和金额： 设A B C D 为前述四种类型业务和金额： 资产费用类账户 资金进入 内部周转 资金退出 本期发生额 试算平衡： 试算平衡： 期末余额 试算平衡： 试算平衡： 0+（A+B) – (B+D)=0+(A+C) – (C+D) （ A–D = A– D A+B+C+D=B+D+A+C A B B D C D 权益收入类账户 A C
9
• 一般情况下，账户的 一般情况下， 以： • • 在
在 ；
，所
账户的期末余额在
和所有者权益类账户的期末余额 。
• 账户余额可用四柱结算法表示： 账户余额可用四柱结算法表示： 期初余额+本期增加 本期减少+期末余额 期初余额 本期增加=本期减少 期末余额 本期增加 本期减少
10
两大类账户结构与资产负债表结构的联系 资产负债表 资产项目 借（资产账户）贷 资产账户） 期初余额 本期发 本期发 本期发 权益项目 借（权益账户）贷 权益账户） 期初余额 本期发 生额合计 （+） ） 期末余额
♦ 会计科目是对会计要素进行分类的标志， 会计科目是对会计要素进行分类的标志，
12
会计科目与账户的关系
1.联系 账户是根据会计科目设置的。 账户是根据会计科目设置的。会计科目是账 户的名称， 没有会计科目，就无法设置账户。 户的名称 ， 没有会计科目 ， 就无法设置账户 。 在实际工作中， 经常将两者混同在一起， 在实际工作中 ， 经常将两者混同在一起 ， 但实际上两者是有不同的区别。 但实际上两者是有不同的区别。
23
会计平衡公式 会计平衡公式就是会计等式， 会计平衡公式就是会计等式，是设置账 复式记账和编制财务报表的重要依据。 户、复式记账和编制财务报表的重要依据。 依据会计平衡公式而展开的记账方法， 依据会计平衡公式而展开的记账方法， 可形成科学的记账规则和试算平衡方法， 可形成科学的记账规则和试算平衡方法，从 而体现出借贷记账法的“自动平衡”特征。 而体现出借贷记账法的“自动平衡”特征。
本期减少额 转销额 合计 借方
期初余额 本期增加额
本期减少额 转销额
本期增加额
本期减少额 转销额 合计 期末余额 合计
合计
合计
借方
本年利润
贷方
本期成本金额转入 费用金额转入
本期收入金额转入
转入成本费用合计 期末余额： 期末余额：年度亏损
转入收入合计 期末余额： 期末余额：年度利润
借贷记账法规则
有借必有贷 借贷必相等
账页
账户结构及其格式
T型账户
左方 账户名称（会计科目） 账户名称（会计科目） 右方
一方记录增加额 一方记录增加额 一方记录减少额 一方记录减少额 相抵后出现差额 相抵后出现差额 称之为余额 称之为余额 期初余额 期末余额 提供四项 核算指标
哪一方登记增加额， 哪一方登记增加额， 哪一方登记减少额， 哪一方登记减少额， 由账户的性质决定
试算平衡表
账户 名称 现金 …… 合计
期初余额 借方 贷方
本期发生额 借方 贷方
期末余额 借方 贷方
=
=
=
31
试算平衡表的作用 • 可以用来检查分类账的过账工作和记录 情况是否正确和完备 因为会计分录是根据记账规则记录的， 因为会计分录是根据记账规则记录的， 按照会计等式， 按照会计等式，在试算平衡表中就能体现 三项借贷合计数自动相等 • 可为编制财务报表提供数据 可根据资产、 可根据资产、负债和所有者权益账户 的余额编制资产负债表， 的余额编制资产负债表，根据损益类账户 的发生额编制利润表
26
借：银行存款 贷：应收账款 银行存款 5 000
5 000 5 000 应收账款 5 000
会计分录正是按照记账规则进行记录的方 而存在借贷对应关系的账户， 式，而存在借贷对应关系的账户，则称为对应 账户。 账户。
27
• 会计分录就是记账凭证中的主要内容，作 会计分录就是记账凭证中的主要内容， 为记入账簿的直接依据。 为记入账簿的直接依据。 • 会计分录应按规定的格式书写：序时、借 会计分录应按规定的格式书写：序时、 贷方金额、 贷方金额、账户对应关系 • 会计分录可分为简单分录和复合分录 • 每笔经济业务需编制一个会计分录
15
P51
一种记账方法 在两个或两个以上的有关账户中作 相互联系的登记 来龙——起点 来龙 起点 资金运动 去脉——终点 去脉 终点 必须以相等的金额记录 真实描述每项经济业务所引起的资金运动
复式记账法
意义
清晰反映来踪去迹 体现了会计等式的平衡原理 发生额必然相等 余额必然相等
记账符号 —— 借 、贷
期初余额 本期发生增加额 本期发生减少额 期末余额
四项指标的关系——公式表示 公式表示 四项指标的关系 期末余额 = 期初余额 + 本期发生增加额 – 本期发生减少额
• 账户的方向需由账户的性质决定。 账户的方向需由账户的性质决定 需由账户的性质决定。 • 账户按会计要素可分为五大类，实际上 账户按会计要素可分为五大类， 可划分为两大类，因为： 可划分为两大类，因为： 资产和费用类账户借方记增加， 资产和费用类账户借方记增加，贷方记减 少 • 负债、所有者权益和收入类账户贷方记 负债、 增加， 增加，借方记减少 （返）
按会计要素分为： 资产、负债、所有者权益、成本、 按会计要素分为： 资产、负债、所有者权益、成本、损益 会计科目的内容： 会计科目的内容： 财政部统一规定 每个科目只反映特定的 内容
一种载体（工具），是一种物质形式 一种载体（工具），是一种物质形式 ）， 账户 具有一定格式和结构 根据会计科目而设置， 根据会计科目而设置，会计科目是账户的名称 核算会计要素增减变动情况及其结果（记录、汇集） 核算会计要素增减变动情况及其结果（记录、汇集） 使原始数据——会计信息 会计信息 使原始数据 联系： 口径一致，性质相同。 联系 口径一致，性质相同。 会计科目与 账户的关系 都是对会计要素的具体内容 进一步划分的类 区别：科目只标明账户名称 区别 科目只标明账户名称 账户具有格式与结构， 账户具有格式与结构，用以 记录与核算经济业务
2. 借贷记账法的内容
借贷记账法的内容特征表现在： 记账符号、 借贷记账法的内容特征表现在 ： 记账符号 、 会 计平衡公式、账户的设置、 计平衡公式、账户的设置、记账规则和试算平衡 五个方面。 五个方面。 记账符号 记账符号是指用来确定发生的经济业务应当记 入某一账户的特定部位(或方向)的标志。 入某一账户的特定部位(或方向)的标志。借贷记 账法的符号是纯粹的记账符号。 账法的符号是纯粹的记账符号。
设置 账户
是会计核算的一种 专门方法。 专门方法。 账户是用来记录各 个会计科目所反映 的经济业务内容的 一个空间或场所 。
2
账户的结构是由三个基本部分组成： 账户的结构是由三个基本部分组成：
账户名称
• 就是会计科目。 就是会计科目。
• 账户记录的内容的增加、减少 账户记录的内容的增加、 就是借或贷。运用借和贷分别反映各类账户的增加和减少。 账户方向 • 就是借或贷。运用借和贷分别反映各类账户的增加和减少。