2023初级会计实务基础精讲班高志谦会计主体、持续经营_create

第02讲会计主体、持续经营
知识点：会计基本假设▲▲▲
会计准则体系由具体会计准则、一般会计原则、会计基本假设构成。

基本会计准则由一般会计原则和会计基本假设构成。

我国《企业会计准则》现公布了1 个基本会计准则和42 个具体会计准则构成。

会计基本假设是企业会计确认、计量、记录和报告的前提，是对会计核算时间和空间范围等所作的合理设定。

会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个假设。

一、会计主体
（一）会计主体的概念及界定
会计主体是企业会计确认、计量、记录和报告的空间范围。

比如，苹果公司的会计所要描述的资金运动是苹果公司这个空间范围内的资金运动，而且是站在苹果公司的角度进行反映和描述的，则苹果公司就是会计主体。

一般来说，只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体。

比如：一个经济上独立核算的车间可以确认为一个会计主体，设置会计核算体系描述属于该空间范围的资金运动。

除此之外，可成为会计主体的经济组织还包括：企业、企业集团（即由母公司和子公司组成的企业联合体）、事业单位等。

【举例】甲公司持有乙公司80%的股份，甲公司持有丙公司90%的股份，根据同股同权原则，股份有限公司持股过半就可以达到控制，甲公司通过投资达到持股过半完成控制的最终结果。

所以甲公司分别控制乙公司和丙公司，此时甲公司为母公司，乙公司和丙公司为子公司。

甲公司（母公司）、乙公司（子公司）和丙公司（子公司）为3 个独立核算的会计主体。

由于从经济上甲公司、乙公司和丙公司三者（存在
控制与被控制的关系）是一个经济联合体（即母子公司构成的企业集团），该企业集团也构成了会计主体，企业集团出具的报表为合并会计报表。

该例子中一共有四个会计主体：甲公司、乙公司、丙公司和集团。

【2020 年多选题】下列各项中，可确认为会计主体的有（）。

A.子公司
B.销售部门
C.集团公司
D.母公司
『正确答案』ABCD
『答案解析』会计主体，是指会计工作服务的特定对象，它可以是一个特定的企业，也可以是一个企业某一特定部分（如分厂、分公司、某部门），甚至可以是若干家企业组成的集团公司。

【2020 年判断题】会计主体是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。

（）
『正确答案』√
（二）会计主体与法人的区别
法人（即，法定人格）是一种享有民事主体资格的组织，法律赋予它等同于自然人一样的人格，以便于其独立地行使权力并承担自身的义务。

成为一个法人首先在经济上是独立的，从这个角度来说，法人肯定是会计主体，但仅仅独立核算是无法足以支撑其成为法人资格的，所以，法人一定是会计主体，但会计主体不一定是法人。

比如：企业集团、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人。

【举例】甲公司持有乙公司80%的股份，甲公司持有丙公司90%的股份，甲公司分别控制乙公司和丙公司，此时甲公司为母公司，乙公司和丙公司为子公司。

甲公司（母公司）、乙公司（子公司）和丙公司（子公司）为3 个独立核算的会计主体。

由于从经济上甲公司、乙公司和丙公司三者（存在控制与被控制的关系）是一个经济联合体（即母子公司构成的企业集团），该企业集团也构成了会计主体，企业集团出具的报表为合并会计报表。

该例子中一共有四个会计主体：甲公司、乙公司、丙公司和集团。

三个法人：甲公司、乙公司、丙公司，但是它们所构成的企业集团不属于法人。

（三）会计主体假设的内涵
简言之，就是会计应当仅为特定的会计主体服务。

会计主体假设要求企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量、记录和报告，反映企业本身从事的各项生产经营活动。

明确界定会计主体是开展会计确认、计量、记录和报告工作的重要前提。

【举例】张三投资开了一间“一吃就拉抻面馆”，一年实现净利润100 万元。

张三从该抻面馆抽走10万元进行赌博，全部赌亏。

张三赌亏的10 万元，要求会计做在该抻面馆的账上，分录是：
借：营业外支出 10
贷：银行存款 10
上述账务处理是错误的。

抻面馆的会计应站在抻面馆的角度描述抻面馆这个空间范围内的资金运动，张三是抻面馆的投资人，并不是抻面馆。

因此对于张三抽走的10 万元，抻面馆可以作为两种情况做账：第一种情况，作为张三的撤资，正确的会计分录：
借：实收资本 10
贷：银行存款 10
第二种情况，作为张三的借款，正确的会计分录：
借：其他应收款 10
贷：银行存款 10
【提示】以上举例，重点理解哪些行为属于会计主体的经济行为，举例中的会计分录，简单了解即可，后续章节会再详细讲解，此处不用深究。

（四）会计主体假设的目的
1.划定会计所要处理的各项交易或事项的范围；
2.将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主体的交易或事项区分开来。

总之，一个核心目的就是圈定会计的核算范围。

二、持续经营（假设企业不死）
（一）持续经营假设的内涵
假设企业在可预见的未来不会破产被清算。

即假设企业的经营活动处于一个正常运行状态。

（二）持续经营假设的目的
持续经营假设为会计核算的开展提供了正常的业务背景。

企业是否持续经营，在会计原则和会计方法上会有较大差异，只有假定企业在可预期的未来不会破产清算，会计核算才可正常进行，否则将依据破产清算时的特殊规定进行处理。

【举例】企业购买一辆车，价款100 万元，预计该车可以使用10 年，直线法折旧。

则该车每年计提折旧额＝100/10＝10（万元）。

每年折旧额计算时除以10 年运用了一个假设，即假设该企业至少在未来10 年会持续经营，不会破产。

（三）例外情况
当有确凿证据（通常是破产公告的发布）证明企业已经不能再持续经营下去的，该假设会自动失效，此时企业将由清算小组接管，会计核算方法随即改为破产清算会计。

【2020 年多选题】持续经营是企业会计确认、计量、记录和报告的前提，下列关于持续经营的说法中正确的有（）。

A.会计分期是对持续经营基本假设的有效延续
B.无形资产摊销可以按照其价值和使用情况确定采用合适的摊销方法，其依据的会计核算前提是持续经营
C.在持续经营理念下，企业会计人员认为未来经济发展高速应根据未来的预测核算经济业务的发生
D.持续经营的目的是将生产经营活动划分成连续相同的期间
『正确答案』AB
『答案解析』选项C，在持续经营假设下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，不能按照未来的预测核算企业经济业务；选项D，会计分期的目的是将生产经营活动划分成连续相同的期间。