制造业企业主要经济业务的核算课件
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现金折扣—— 是企业为了鼓励顾客在一定期 限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的 一定数额的款项。通常用一定形式的“术语”来 表示，如“2/10,n/30”(信用期为30天，十天内 付款可享受2%的折扣)
现金折扣在实际发生时确认为当期财务费用；
5
2.产品销售成本的确认
当期一定数量的产品销售成本与当期相应 数量的产品销售收入相配比——因果配比
例13:企业向A单位销售产品50件，每件售价4800元， 发票注明该产品的价款240000元，增值税额40800元， 全部款项收到一张已承兑的商业汇票。
借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费
280 800 240 000
——应交增值税(销项税额) 40 800
27
“预收账款”——负债类 核算按合同规定向购货单位预收的货款。 借方——登记①产品销售实现时的购货款；
②退回多付的货款 贷方——登记①按合同规定向购货单位预收的购 货款；
②购货单位补付的购货款 余额——在贷方，表示预收的货款额。 按购买单位设置明细账。
28
例14：按合同规定，预收A单位的购货款 5,000元，存入银行。
借：银行存款
5 000
贷：预收账款——A单位 5 000
29
例15：按合同规定，向A单位销售产品一批，价值 12,000元，增值税款2,040元，其中，已预收货款 5,000元，余款收到存入银行。
3. 收入的金额能够可靠计量；
4. 与交易相关的经济利益能够流入企业。
3
（2）入账金额——按售价确认 销售折让:在实际发生时直接冲减当期收入； 销售退回,企业已经确认收入的售出商品发生退 回:应冲减当期收入。
4
销售折扣 ,包括 商业折扣——在实际销售商品或提供劳务时，
从价目单的报价中扣减部分款项，以折扣后的金 额作为发票价格。
31
32
例1：本月完工产品共600件，每件制造成本30元。 本月销售产品500件，每件售价50元，取得的款项 已存入银行。 解：本月产品销售收入为25,000元，
产品销售成本为15,000元。
6
3.产品销售费用和销售税金的 确认
一定期间发生的销售费用和税金与 该期间的收入相配比——时间配比
7
4.销售业务账户的设置及其账务处理
21
例10:向红光公司销售产品5 000元，增值税为 850元，规定的现金折扣条件为 (2/10,1/20,n/30),产品已发出，各有关手续 已办妥。
解：发出产品，办妥各有关手续时，
借：应收账款——红光公司 5 850
贷：主营业务收入
5 000
应交税费
——应交增值税(销项税额) 850
22
若红光公司在10天内付款，
按商品、产品种类（或劳务）设置明细账。
11
例3：结转销售50件甲产品的销售成本。 假设甲产品的单位成本为100元。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
借：主营业务成本——甲产品 5000
贷：库存商品——甲产品
5000
12
“销售费用”——损益类 核算企业在产品销售等过程中所发生的各项
费用，包括运输费、包装费、保险费、展览费、 广告费，以及为销售本企业产品而专设的销售机 构的职工工资，福利费、业务费等经常费用。
余额——期末结转后无余额。
按商品、产品类别（或劳务）设置明细账。
15
消费税额 ＝应税消费品的销售额×消费税率 营业税额 ＝应纳营业税的销售额×营业税率 城市维护建设税
＝ ( 当期应交营业税+当期应交消费税+当期应交增值税)
× 城建税税率
16
教育费附加： 是国家为了发展我国的教育事业，
提高人民的文化素质而征收的一项费 用，按照企业交纳流转税的一定比例 计算，并与流转税一起交纳。
按其他业务的种类设置明细账。
例9： P.115例53、54、55
20
（2）反映款项结算的账户
“应收账款”——资产类 核算企业因销售产品、材料，提供劳务等业
务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 借方——登记企业营业收入发生的应收款项 贷方——登记①收回的应收款项
②确认坏帐而转销的应收款项 余额——在借方，表示尚未收到应收款项。 按应收单位设置明细账。
按其他业务的种类(如：材料销售、代购代销、包 装物出租等)设置明细账。
例8： P.113例50、51、52
19
“其他业务成本”——损益类 核算企业除主营业务以外的其他销售或其
他业务所发生的成本。 借方——登记其他业务所发生的各项成本； 贷方——期末转入“本年利润”账户额； 余额——期末结转后无余额。
贷方——登记①商业汇票到期收回额
②未到期向银行贴现的汇票价值
余额——在借方，表示尚未到期的应收票据。 应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票 据的详细资料。
26
例12：企业收到B单位开出的一张面值为8,700元， 期限3个月的商业汇票，用以抵偿前期的购货款。
借：应收票据
8,700
贷：应收账款——B单位 8,700
借：预收账款——A单位 14 040
贷：主营业务收入
12 000
应交税费
——应交增值税（销项税额） 2 040
同时，
借：银行存款
9 040
贷：预收账款——A单位
9 040 30
借：银行存款
9 040
预收账款——A单位
贷：主营业务收入
5 000 12 000
应交税费
——应交增值税（销项税额） 2 040
则 借：银行存款
5 750
财务费用
100
贷：应收账款——红光公司 5 850
若红光公司在第15天付款，
则 借：银行存款
5 800
财务费用
50
贷：应收账款——红光公司 5 850
23
若红光公司超过30天付款，
则
借：银行存款
5 850
贷：应收账款——红光公司 5 850
24
例11:向羊城公司销售产品500 000元，增值税率 17%,由于销量较大且当即支付现款，公司决定给 予2%的商业折扣。
借：销售费用
2 280
贷：应付职工薪酬——工资
2 000
——职工福利 280
14
“营业税金及附加”——损益类
核算企业应由销售产品、提供工业性劳务 等负担的销售税金及附加费，包括营业税、 城市维护建设税、消费税、资源税、土地增 值税、教育费附加等。
借方—— 登记按规定计算出应负担的销 售税金额
贷方——期末转入“本年利润”账户额
企业销售过程的主要经济业务——销售业务
①主营业务 a.销售产品，办理货款结算，即取得销售收入； b.按配比原则，确定产品销售成本、销售费用、 营业税金及附加。
②其他业务 (销售材料、出租包装物、出租固定资产等)
1
销售收入：指因销售产品收回的销货款。 销售净收入＝不含税销售额－销售退回－销售折让 销售成本：指制造销售的产品所耗费的材料、人工等 成本费用。 销售费用：指为推销产品所产生的各项耗费，包括： 包装费、运输费、广告费 营业税金及附加：指在取得销售收入时，按国家规定 应交纳的销售税金（包括消费税、城建税、资源税、 教育费附加等）。
2
1.收入确认的标准
确认收入包括两方面：入账时间、入账金额 （1）入①账产时品间已—经—发即出确，认产收品入所的有时间：
应同时满权足已四经个转条移件；：P.104-105 （4点） 1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购买方；
2. 企业②既收没到有货保款留或通取常得与收所取有货权款相联系的继续管理 权，也没有的对权已力售（出凭的证商）品实施有效控制；
（1）反映销售情况的账户：
“主营业务收入”——损益类账户 核算企业销售商品、产品，包括库存商品、自制半成品、 工业性劳务等所发生的收入。 借方——登记①发生的销售折让额和销售退回额
②期末转入“本年利润”账户额 贷方——登记实现的销售收入额
余额——期末结转后无余额。 按商品、产品种类（或劳务）设置明细账。
借：主营业务收入——甲产品 应交税费
——应交增值税（销项税额） 贷：银行存款
1 750
297.5 2047.5
10
“主营业务成本”——损益类 核算企业销售库存商品、自制半成品和工业
性劳务的实际成本。 借方——登记发生的主营业务成本 贷方——①登记销售退回产品的成本 ②期末转入“本年利润”账户额 余额——期末结转后无余额。
借方——登记发生的各项销售费用 贷方——期末转入“本年利润”账户额 余额——期末结转后无余额。
按费用项目设置明细账。
13
例4：以银行存款支付产品广告费20,000元以及 销售产品的包装费200元。
借：销售费用 20 200
贷：银行存款 20 200
例5：结算销售机构职工的工资2,000元并按工资 额的14%计提职工福利费。
8
例1：销售甲产品50件，每件售价150元，增值税 率17%，款项收到存入银行。
借：银行存款
8775
贷：主营业务收入——甲产品
应交税费
7500
——应交增值税（销项税额） 1275
9
例2：上月销售的甲产品因质量问题被退回5台， 有关款项通过银行付清。该产品每台售价350元， 增值税率17%。
解：冲减退回的销售收入额＝350×5＝1 750(元) 冲减的增值税额＝ 1 750 ×17%＝ 297.5(元)
17
例6：按规定计算本月应交纳产品消费税3 000 元，教育费附加1 000元。
借：主营业务税金及附加
4 000
贷：应交税费——应交消费税 3 000
——教育费附加 1 000
18
“其他业务收入”——损益类 核算企业除主营业务以外的其他销售或其他
业务所取得的收入。 借方——期末转入“本年利润”账户额； 贷方——登记企业获得的其他业务收入； 余额——期末结转后无余额。
解： 500 000×98%＝490 000(元)
借：银行存款 贷：主营业务收入
应交税费
573 300 490 000
——应交增值税(销项税额) 83 300
25
“应收票据”——资产类 核算企业采用商业汇票结算方式销售产品而收
到的商业汇票。
借方——登记①企业收到的商业汇票的面值 ②带息票据期末计提的利息
现金折扣在实际发生时确认为当期财务费用；
5
2.产品销售成本的确认
当期一定数量的产品销售成本与当期相应 数量的产品销售收入相配比——因果配比
例13:企业向A单位销售产品50件，每件售价4800元， 发票注明该产品的价款240000元，增值税额40800元， 全部款项收到一张已承兑的商业汇票。
借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费
280 800 240 000
——应交增值税(销项税额) 40 800
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“预收账款”——负债类 核算按合同规定向购货单位预收的货款。 借方——登记①产品销售实现时的购货款；
②退回多付的货款 贷方——登记①按合同规定向购货单位预收的购 货款；
②购货单位补付的购货款 余额——在贷方，表示预收的货款额。 按购买单位设置明细账。
28
例14：按合同规定，预收A单位的购货款 5,000元，存入银行。
借：银行存款
5 000
贷：预收账款——A单位 5 000
29
例15：按合同规定，向A单位销售产品一批，价值 12,000元，增值税款2,040元，其中，已预收货款 5,000元，余款收到存入银行。
3. 收入的金额能够可靠计量；
4. 与交易相关的经济利益能够流入企业。
3
（2）入账金额——按售价确认 销售折让:在实际发生时直接冲减当期收入； 销售退回,企业已经确认收入的售出商品发生退 回:应冲减当期收入。
4
销售折扣 ,包括 商业折扣——在实际销售商品或提供劳务时，
从价目单的报价中扣减部分款项，以折扣后的金 额作为发票价格。
31
32
例1：本月完工产品共600件，每件制造成本30元。 本月销售产品500件，每件售价50元，取得的款项 已存入银行。 解：本月产品销售收入为25,000元，
产品销售成本为15,000元。
6
3.产品销售费用和销售税金的 确认
一定期间发生的销售费用和税金与 该期间的收入相配比——时间配比
7
4.销售业务账户的设置及其账务处理
21
例10:向红光公司销售产品5 000元，增值税为 850元，规定的现金折扣条件为 (2/10,1/20,n/30),产品已发出，各有关手续 已办妥。
解：发出产品，办妥各有关手续时，
借：应收账款——红光公司 5 850
贷：主营业务收入
5 000
应交税费
——应交增值税(销项税额) 850
22
若红光公司在10天内付款，
按商品、产品种类（或劳务）设置明细账。
11
例3：结转销售50件甲产品的销售成本。 假设甲产品的单位成本为100元。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
借：主营业务成本——甲产品 5000
贷：库存商品——甲产品
5000
12
“销售费用”——损益类 核算企业在产品销售等过程中所发生的各项
费用，包括运输费、包装费、保险费、展览费、 广告费，以及为销售本企业产品而专设的销售机 构的职工工资，福利费、业务费等经常费用。
余额——期末结转后无余额。
按商品、产品类别（或劳务）设置明细账。
15
消费税额 ＝应税消费品的销售额×消费税率 营业税额 ＝应纳营业税的销售额×营业税率 城市维护建设税
＝ ( 当期应交营业税+当期应交消费税+当期应交增值税)
× 城建税税率
16
教育费附加： 是国家为了发展我国的教育事业，
提高人民的文化素质而征收的一项费 用，按照企业交纳流转税的一定比例 计算，并与流转税一起交纳。
按其他业务的种类设置明细账。
例9： P.115例53、54、55
20
（2）反映款项结算的账户
“应收账款”——资产类 核算企业因销售产品、材料，提供劳务等业
务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 借方——登记企业营业收入发生的应收款项 贷方——登记①收回的应收款项
②确认坏帐而转销的应收款项 余额——在借方，表示尚未收到应收款项。 按应收单位设置明细账。
按其他业务的种类(如：材料销售、代购代销、包 装物出租等)设置明细账。
例8： P.113例50、51、52
19
“其他业务成本”——损益类 核算企业除主营业务以外的其他销售或其
他业务所发生的成本。 借方——登记其他业务所发生的各项成本； 贷方——期末转入“本年利润”账户额； 余额——期末结转后无余额。
贷方——登记①商业汇票到期收回额
②未到期向银行贴现的汇票价值
余额——在借方，表示尚未到期的应收票据。 应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票 据的详细资料。
26
例12：企业收到B单位开出的一张面值为8,700元， 期限3个月的商业汇票，用以抵偿前期的购货款。
借：应收票据
8,700
贷：应收账款——B单位 8,700
借：预收账款——A单位 14 040
贷：主营业务收入
12 000
应交税费
——应交增值税（销项税额） 2 040
同时，
借：银行存款
9 040
贷：预收账款——A单位
9 040 30
借：银行存款
9 040
预收账款——A单位
贷：主营业务收入
5 000 12 000
应交税费
——应交增值税（销项税额） 2 040
则 借：银行存款
5 750
财务费用
100
贷：应收账款——红光公司 5 850
若红光公司在第15天付款，
则 借：银行存款
5 800
财务费用
50
贷：应收账款——红光公司 5 850
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若红光公司超过30天付款，
则
借：银行存款
5 850
贷：应收账款——红光公司 5 850
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例11:向羊城公司销售产品500 000元，增值税率 17%,由于销量较大且当即支付现款，公司决定给 予2%的商业折扣。
借：销售费用
2 280
贷：应付职工薪酬——工资
2 000
——职工福利 280
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“营业税金及附加”——损益类
核算企业应由销售产品、提供工业性劳务 等负担的销售税金及附加费，包括营业税、 城市维护建设税、消费税、资源税、土地增 值税、教育费附加等。
借方—— 登记按规定计算出应负担的销 售税金额
贷方——期末转入“本年利润”账户额
企业销售过程的主要经济业务——销售业务
①主营业务 a.销售产品，办理货款结算，即取得销售收入； b.按配比原则，确定产品销售成本、销售费用、 营业税金及附加。
②其他业务 (销售材料、出租包装物、出租固定资产等)
1
销售收入：指因销售产品收回的销货款。 销售净收入＝不含税销售额－销售退回－销售折让 销售成本：指制造销售的产品所耗费的材料、人工等 成本费用。 销售费用：指为推销产品所产生的各项耗费，包括： 包装费、运输费、广告费 营业税金及附加：指在取得销售收入时，按国家规定 应交纳的销售税金（包括消费税、城建税、资源税、 教育费附加等）。
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1.收入确认的标准
确认收入包括两方面：入账时间、入账金额 （1）入①账产时品间已—经—发即出确，认产收品入所的有时间：
应同时满权足已四经个转条移件；：P.104-105 （4点） 1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购买方；
2. 企业②既收没到有货保款留或通取常得与收所取有货权款相联系的继续管理 权，也没有的对权已力售（出凭的证商）品实施有效控制；
（1）反映销售情况的账户：
“主营业务收入”——损益类账户 核算企业销售商品、产品，包括库存商品、自制半成品、 工业性劳务等所发生的收入。 借方——登记①发生的销售折让额和销售退回额
②期末转入“本年利润”账户额 贷方——登记实现的销售收入额
余额——期末结转后无余额。 按商品、产品种类（或劳务）设置明细账。
借：主营业务收入——甲产品 应交税费
——应交增值税（销项税额） 贷：银行存款
1 750
297.5 2047.5
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“主营业务成本”——损益类 核算企业销售库存商品、自制半成品和工业
性劳务的实际成本。 借方——登记发生的主营业务成本 贷方——①登记销售退回产品的成本 ②期末转入“本年利润”账户额 余额——期末结转后无余额。
借方——登记发生的各项销售费用 贷方——期末转入“本年利润”账户额 余额——期末结转后无余额。
按费用项目设置明细账。
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例4：以银行存款支付产品广告费20,000元以及 销售产品的包装费200元。
借：销售费用 20 200
贷：银行存款 20 200
例5：结算销售机构职工的工资2,000元并按工资 额的14%计提职工福利费。
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例1：销售甲产品50件，每件售价150元，增值税 率17%，款项收到存入银行。
借：银行存款
8775
贷：主营业务收入——甲产品
应交税费
7500
——应交增值税（销项税额） 1275
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例2：上月销售的甲产品因质量问题被退回5台， 有关款项通过银行付清。该产品每台售价350元， 增值税率17%。
解：冲减退回的销售收入额＝350×5＝1 750(元) 冲减的增值税额＝ 1 750 ×17%＝ 297.5(元)
17
例6：按规定计算本月应交纳产品消费税3 000 元，教育费附加1 000元。
借：主营业务税金及附加
4 000
贷：应交税费——应交消费税 3 000
——教育费附加 1 000
18
“其他业务收入”——损益类 核算企业除主营业务以外的其他销售或其他
业务所取得的收入。 借方——期末转入“本年利润”账户额； 贷方——登记企业获得的其他业务收入； 余额——期末结转后无余额。
解： 500 000×98%＝490 000(元)
借：银行存款 贷：主营业务收入
应交税费
573 300 490 000
——应交增值税(销项税额) 83 300
25
“应收票据”——资产类 核算企业采用商业汇票结算方式销售产品而收
到的商业汇票。
借方——登记①企业收到的商业汇票的面值 ②带息票据期末计提的利息