消费税的税收筹划PPT课件

每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每 瓶500克），企业每年销售给批发商的白酒大约为10,000 箱。销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元， 企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元。已知 粮食白酒的税率为20%，定额税率为5角/斤。 （1）该酒厂每年应纳多少消费税？ （2）如何筹划可节税？ （3）节税额是多少？
29
案例3
企业A
粮食白酒 20％，5角/斤 9000万元消费税
2亿元 5000万千克
企业B
药酒 10％ 2500万元消费税
2.5亿元 5000万千克
两企业合计应纳消费税为11 500万元。
30
案例3分析
筹划：使A、B企业成为一家企业（A收购 B），用白酒生产药酒变为连续生产环节， 白酒不用纳消费税，只有药酒销售了才纳 消费税。
2 460 000+286 000=2 746 000（元）
16
案例1分析
筹划方法：企业在本地设立了一独立核算 的经销部，企业按1000元
（1400×70%=980元）的价格销售给经销
部，再由经销部销售给批发商、零售户、 酒店及顾客。
17
案例1分析
注意：酒类关联企业间关联交易价格的确定 白酒消费税最低计税价格核定管理办法
4. 消费税的税收筹划
1
4. 消费税的税收筹划
4.1纳税人及税率 4.2消费税纳税人的筹划 4.3消费税税基的筹划 4.4消费税税率的筹划 4.5消费税计税核算的筹划
2
4.1纳税人及税率
纳税人：
凡在我国境内从事以下6种经济业务的单位和 个人：
自产自销应税消费品 自产自用应税消费品 委托他人加工应税消费品 进口应税消费品 零售金银首饰、钻石及其饰品的零售单位 商业批发卷烟的单位
3
税目及税率
税目
税 率 征收环节一、烟1Fra bibliotek卷烟工业
（1）甲类卷烟（调拨价≥70元（不含增值税）/条）56%加0.003元/支 （2）乙类卷烟（调拨价﹤70元（不含增值税）/条）36%加0.003元/支
生产环节、 进口环节
生产环节、 进口环节
商业批发（不含增值税金额） 2.雪茄烟 3.烟丝
5%
批发环节
调查得知甲产品的销售价格在79-110元之间，长 虹公司降低售价，以80元/吨的价格售出：
每吨应纳消费税
长虹公司=80x20%=16（万元） 繁荣公司=120x5%=6（万元）
节税=4万元/吨x10 000吨=40 000（万元）
对生产应税消费品单位，消费税以出厂价 计征。
消费税计税特殊规定（一）：纳税人通过 自设非独立核算门市部销售的自产应税消 费品，应当按照门市部对外销售额或者销 售数量征收消费税。
12
4.2.1独立与非独立核算部门的筹划
例：某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月 份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12 000元（不含增值税）销售给自设非独立核算的 门市部；门市部又以每辆16 380元（含增值税） 售给消费者。摩托车生产企业6月份应缴纳的消费 税税额为：
2005年繁荣公司已经获得10 000吨的销售合同。 永昌销售公司应该怎样安排生产和销售？
34
长虹公司
甲产品 20% 1吨
案例4
100万元/吨 10000吨
繁荣公司
乙产品 5％ 1吨
120万元/吨 10000吨
35
案例4分析
按现行计划安排生产和销售：
每吨应纳消费税
长虹公司=100x20%=20（万元） 繁荣公司=120x5%=6（万元）
应纳税额＝销售额×税率 ＝16 380÷（1＋17％）×30×10％ ＝42 000（元）
13
4.2.1独立与非独立核算部门的筹划
筹划思路：成立独立核算的销售公司，以 较低的出厂价卖给销售公司，再通过销售 公司以正常价对外销售，节省消费税。
14
案例1
某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。 按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者
不含增值税） 每吨在3 000元以下的
5
税目及税率
税目
三、化妆品 四、贵重首饰及珠宝玉石 1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 2.其他贵重首饰和珠宝玉石 五、鞭炮、焰火
税率
30%
5% 10% 15%
6
六、成品油 1.汽油 （1）含铅汽油 （2）无铅汽油 2.柴油 3.航空煤油 4.石脑油 5.溶剂油 6.润滑油 7.燃料油
白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消 费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含 70%）以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税 价格。
18
案例1分析
（3）节税额是多少？ 销售给批发商的白酒应纳消费税额：
1000×10,000×20%+12×10,000×0.5=2 060 000（元） 销售给酒店、消费者的白酒应纳消费税额：
22
案例2：古井贡的教训
问题： 第一，为什么古井贡成立销售子公司而不是将其
作为内设机构或者不独立核算的分公司？ 第二，为什么古井贡母公司会出现重大亏损而销
售子公司则有巨额盈利？ 第三，为什么古井贡敢于违背国家政策规定，自
行汇总纳税？
23
案例2：古井贡的教训
第一，销售子公司 vs 内设机构或者分公司？ 这种经营模式是消费税纳税人的普遍做法。除国
税目及税率
税目
税率
1.4元/升 1.0元/升 0.8元/升 0.8元/升 1.0元/升 1.0元/升 1.0元/升 0.8元/升
7
税目及税率
税目
七、汽车轮胎 八、摩托车
1.气缸容量（排气量，下同）在250ml（含250ml）以 下的 2.气缸容量在250ml以上的
税率
3%
3% 10%
8
税目及税率
32
4.3.1关联企业转让定价的筹划
市场经济条件下，产品的转让价格根据双 方的意愿，可高于或低于市场价，以达到 少纳税或不纳税的目的。
关联企业之间以较低内部价格交易，可以 降低税基，从而减轻消费税负。
33
案例4
永昌实业总公司由长虹公司、繁荣公司两个公司组成，两 企业处于一个生产链上，进行连续加工，长虹公司生产的 甲产品为繁荣公司生产乙产品提供原料。
生产环节、
36%
进口环节
生产环节、
30%
进口环节
4
税目及税率
税目
二、酒及酒精 1.白酒 2.黄酒 3.啤酒
税率
20%加0.5元/500克（或者500ml) 240元/吨
（1）甲类啤酒 250元/吨
（2）乙类啤酒 4.其他酒 5.酒精
220元/吨 10% 5%
说明
每吨出厂价格(含包装物 及包装物押金)在3 000 元以上的（含3000元，
长虹公司每提供1吨甲产品，繁荣公司也可以生产1吨乙产 品。
长虹公司产品适用消费税税率为20%，繁荣公司产品适用 消费税税率为5%；
长虹公司产品售价100万元/吨，繁荣公司产品售价120万 元/吨。
由于两企业分别处于不同地区，由两个人进行经营和管理， 大家按照目标管理的思路进行分析核算和运作。2004年 企业取得了较好的经济效益。
应纳消费税=25 000×10%=2500（万元） 节税额=11 500-2 500=9 000（万元）
注意：收购成本、企业战略与节税效应的 衡量。
31
4.3消费税税基的筹划
4.3.1关联企业转让定价的筹划 4.3.2连续生产应税消费品的筹划 4.3.3委托加工的筹划 4.3.4避免最高销售价格计税的筹划
15
案例1分析
（1）该酒厂每年应纳多少消费税？ 销售给批发商的白酒应纳消费税额：
1200×10,000×20%+12×10,000×0.5=2 460 000（元）
销售给酒店、消费者的白酒应纳消费税额：
1400×1000×20%+12×1000×0.5=286 000（元）
每年应纳消费税额：
根据《国家税务总局关于汇总合并纳税企业实行 统一计算、分级管理、就地预交、集中清算所得 税问题的补充通知》（国税函【2002】226号） 的规定，汇总缴纳企业所得税必须经国家税务总 局批准，企业不得自行确定汇总纳税。
因此，检查人员认为，古井贡母公司及其销售子 公司未经批准自行汇总纳税的行为造成了少缴企 业所得税的后果，已经构成偷税。
税率
1% 3% 5% 9% 12% 25% 40% 5%
9
税目及税率
税目
十、高尔夫球及球具 十一、高档手表 十二、游艇 十三、木制一次性筷子 十四、实木地板
税率
10% 20% 10% 5% 5%
10
4.2 消费税纳税人的筹划
4.2.1独立与非独立核算部门的筹划 4.2.2企业合并的筹划
11
4.2.1独立与非独立核算部门的筹划
28
案例3
某地区有两家大型酒厂A和B，他们都是独立核算 的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当 地生产的大米和玉米为原料进行酿造。B企业以A 企业生产的粮食酒为原料生产系列药酒。
企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万 千克的粮食酒。
假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000 万千克。
务院规定的消费品（金银首饰）外，消费税纳税 人只需要在生产、委托加工和进口环节缴纳消费 税，而销售环节不需要缴纳消费税。 一个合理的税收筹划当然是将消费品的生产环节 与销售环节分拆开来，而只有成立单独核算的销 售子公司才能完成这一分拆，内设机构或不单独 核算的分公司仅仅是企业的内部转移。
24
案例2：古井贡的教训
第二，为什么母公司亏损而销售子公司盈 利？
一个合理的推断是，古井贡母公司将白酒 以低于成本的出厂价出售给销售公司，销 售公司再以正常价对外销售。
这样一来，就降低了生产环节征收消费税 的计税依据，从而逃避了消费税。
25
案例2：古井贡的教训
第三，为什么古井贡敢于违背国家政策规 定，自行汇总纳税？
此方法造成母公司巨额亏损而子公司巨额 盈利，如果不进行汇总纳税，会造成最终 企业所得税负担加重。
26
案例2：古井贡的教训
截至2006年4月27日，古井集团的3.2亿元 投资预计损失1.8639亿元。再加上随之被 曝光的三年合计高达1.54亿元的偷税风波， 2005年，古井贡直接变成*ST古井，当年7 月，古井贡股价创下了1.61元的历史低点。
1000×1000×20%+12×1000×0.5=206 000（元） 每年应纳消费税额：
2 060 000+206 000=2 266 000（元）
节税额=2 746 000-2 266 000=480 000（元）
19
案例2：古井贡的教训
2005年3月16-24日，财政部驻安徽省财政 监察专员办事处派调查组奔赴亳州，对古 井集团旗下的知名上市公司——安徽古井 贡酒股份有限公司（以下简称古井贡）的 财务问题展开调查。
教训：税收筹划不能顾此失彼。
27
4.2.2企业合并的筹划
消费税是针对特定的纳税人，因此可以通 过企业的合并，减少消费税纳税环节，递 延纳税时间。
合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内 部的原材料转让环节，从而不用缴纳消费税税 款。
如果后一环节的消费税税率较前一环节的低， 则可直接减轻企业的消费税税负 。
20
案例2：古井贡的教训
母公司
2002年利润 （万元） -12 110.15
销售子公司
24 575.36
汇总缴纳所得税 4113.52
2003年利润 （万元） -17 956
22 128.88
1377.05
古井贡母公司自行以其亏损抵减销售子公司的所得后，汇总 申报缴纳了企业所得税。
21
案例2：古井贡的教训
税目
九、小汽车 1.乘用车 （1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的 （2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的 （3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的 （4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的 （5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的 （6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的 （7）气缸容量在4.0升以上的 2.中轻型商用客车
自2009年8月1日起，对计税价格偏低的白酒核定消 费税最低计税价格。
白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消 费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增 值税，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税 最低计税价格。
上述所称销售单位是指，销售公司、购销公司以及委托境内其 他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构。销售公司、购 销公司是指，专门购进并销售白酒生产企业生产的白酒，并与 该白酒生产企业存在关联性质。