浅析现代风险导向审计及其在我国的应用

商业高等专科学校
毕业论文
题目浅析现代风险导向审计及其在我国的应用学号班级09级会计1班
专业会计（注册会计师方向）系别会计系作者林序鑫完成时间2012-5-15
指导教师许瑞林职称副教授
浅析现代风险导向审计及其在我国的应用
摘要
现代风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，受到会计和审计界的普遍关注。

它是注册会计师审计模式的必然选择，是适应审计环境变化、审计准则国际协调及审计工作的客观要求。

可以说，现代风险导向审计方法是审计技术在系统理论和战略管理理论上的重大创新，代表了现代审计方法发展的最新趋势。

本文以现代风险导向审计产生的原因为逻辑起点，探讨了现代风险导向审计的成因及其涵，论述了现代风险导向审计的特征。

之后，又阐述了现代风险导向审计在我国应用中存在的问题以及解决对策。

关键词审计风险现代风险导向审计特征对策
一、现代风险导向审计产生的原因及其涵
（一）现代风险导向审计产生的原因
本世纪初，安然的审计失败说明传统审计招数已经失灵，制度基础审计已不能满足现代审计的需要，风险导向审计应运而生，下列主要因素的影响使风险导向审计的产生成为必然。

1.会计师事务所面临的经济压力日益增大。

随着经济的发展民间审计领域同样面临市场竞争加剧的问题，从而促使会计师事务所的边际收益不断下降，降低审计成本成为事务所提高审计效益的主要手段。

风险导向审计的概念也是针对会计师事务所的生存和发展提出来的。

从长期趋势来看，现代风险导向审计在合理安排审计资源的情况下，能更有效地控制和提高审计效果及审计效率，以降低审计成本来缓解会计师事务所面临的经济压力。

2.审计风险的涵发生了很大的变化。

众多管理舞弊和审计失败案件的发生，使得注册会计师面临的诉讼越来越多。

公司经营失败后，投资者为了减少损失，把公司的经营失败风险也归咎于注册会计师的失职，目的就是希望得到最大程度的补偿。

这样，注册会计师或成为公司管理层的替罪羊，这就是通常所说的“深口袋”责任。

这种变化，使得审计人员不得不重新思考审计风险的涵。

为了使审计迎合社会公众的期望，必然要扩大审计风险的涵。

3.传统风险导向审计模式的缺陷。

无论是制度导向审计还是控制风险导向审计，都是在部控制的基础上发展起来的，只对企业管理控制方面的审计风险进行了有限的控制，但缺乏对企业经营管理的宏观环境和战略风险的分析和评价，无法从源头上把握和控制审计风险的大小和围。

这就使得注册会计师无法有效降低审计风险，审计期望的差距不断扩大。

审计期望差距是指社会公众期望注册会计师应毫无遗漏的发现被审单位的严重舞弊行为，但注册会计师无法保证察觉所有舞弊行为。

现实的情况是由于公司财务舞弊导致的审计失败案例不断发生，审计期望差距的扩大，必然引起公众的不满和诉讼。

（二）现代风险导向审计的涵
风险导向审计以企业的经营风险为导向，以系统观和战略观为指导思想，是审计人员在对被审单位的部控制充分了解和评价的基础上，判断、分析被审单位的风险所在及其风险程度，通过审计风险模型，对风险进行量化，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同风险因素状况、程度采取相应的审计策略，加
强对高风险点的实质性测试，将审计的剩余风险降低到可接受水平，达到节约审计成本、提高审计质量和效率的目的。

现代风险审计的模型可以描述为:审计风险=重大错报风险×检查风险，表现为被审单位所有利益相关者的各种风险总和。

这种模式按照“战略风险透视一经营环节问题分析一会计报表剩余风险分析一具体审计目标的分解一实质性测试的时间、围和性质的确定”思路，将被审计单位会计报表错报风险与企业经营风险分析紧密结合起来，提供一种既能保证审计效果又能提高审计效率的思路。

要求审计人员从更广阔的视角发现与报告被审计单位会计报表中的重大错报行为，从而减少审计失败的风险。

二、现代风险导向审计的特征
1.审计重心前移，从以审计测试为中心转移到以风险评估为中心。

传统风险导向审计不能适应现代报表审计的需要，就在于其原有的风险评估不到位，未能有效发现高风险审计领域，造成审计过量或审计不足，现代风险导向审计大大加强了风险评估程序，真正体现了现代风险导向审计的理念。

2.风险评估由直接评估变为间接评估。

传统风险评估直接评估发生重大错报的概率，也就是直接对审计风险进行评估，现代风险评估不再直接对审计风险进行评估，而是从经营风险评估入手。

之所以从经营风险评估入手，有几个方面考虑：一方面是持续经营的考虑；经营失败往往带来审计失败；二是经营风险对审计风险的影响，经营风险越高，审计风险也越大，也就是管理舞弊可能性就越大；三是从经营风险中能更有效发现财务报表潜在的重大错报，因为财务报表是经营的反映，如果经营风险未能在报表上得到体现，则财务报表很有可能失真。

3.风险评估以分析性复核为中心。

传统风险导向审计对于信息的再加工重视程度不够，分析性复核主要运用在报表分析上；现代风险导向审计以分析为中心，分析性复核成为最重要的程序，为了适应分析性复核功能扩大的要求，分析性复核开始走向多样化，不再是只对财务数据进行分析，也对非财务数据进行分析；分析工具充分借鉴现代管理方法，将管理方法运用到分析性程序中去。

4.风险评估从零散走向结构化。

RBSSAA的两大贡献是：审计重心前移，将战略分析引进审计；使风险分析走向结构化。

风险分析结构化最大的好处是一方面考虑了多方面的风险因素，另一方面这些因素有机联系在一起，这样便于作综合风险评估。

5.审计测试程序个性化。

传统审计程序标准化，这种标准化
审计程序存在很大问题，一是不能对症下药，没有贯彻现代风险导向审计思想；二是客户的预期，由于很多客户的财务人员都是注册会计师出身，或者系统学习过审计，或者长期有与注册会计师打交道的经验，这使注册会计师无法突破客户预先设置的障碍或防措施。

审计测试程序个性化就是为了克服传统审计测试的缺陷，针对风险不同的客户、客户不同的风险领域，采用个性化的审计程序。

6.注册会计师专业知识重心转移，即以会计、审计知识为中心转向管理知识、行业知识为中心。

由于审计重心转移，审计结果主要依赖的不是审计测试，而是风险评估。

风险评估采用各种风险分析方法都是现代管理知识在审计中的运用，这种运用必须以行业知识（包括市场、研发、生产等行业知识）为基础。

此外，事务所也要实行知识价值链管理，融合审计资源，成立事务所的专业顾问团队或者与咨询公司结成战略联盟，事务所在审计与咨询分离时必须重新融合审计和咨询两大资源，即要符合新会计法案的要求，也要重视咨询在审计业中的运用，这种表现是咨询为审计提供专业服务，审计为咨询拓展业务。

7.自上而下与自下而上相结合。

传统风险审计从控制风险入手，视野过于陕窄，并主要依赖实质性测试，这种自下而上方式有坐井观天之感；ＳＳＡ强调自上而下的审计，但这种审计也有缺陷，所以它也强调交易事项和战略系统审计结合，现代风险导向审计提倡是两条线同时作战，自下而上与自上而下相互印证，提高效率，这也叫并行作业，以此形成对客户的前后夹攻。

8.审计证据重点向外部证据转移。

现代市场经济中，客户置身于一个广阔复杂的经济网络之中，由于审计重心向风险评估转移，因此注册会计师必须充分了解客户整体企业经营环境，从外部取得大量的证据来评价风险评估的恰当性，并以此评估客户的经营风险及审计风险。

注册会计师有能力的要建立自己的数据库（或者利用咨询公司的成果），以咨询师的想法思考如何对客户进行风险评估和审计测试，这更多要从搜集外部证据入手。

三、现代风险导向审计在我国应用中存在的问题
从理论上讲，现代风险导向审计能够弥补传统风险基础审计的不足，缩小审计期望差距。

但是，从目前看，现代风险导向审计在我国应用中仍存在下列问题。

1.会计师事务所的成本与经济效益问题。

会计师事务所总是要讲求成本与效益的，成本能得到补偿是实施新的审计模式的前提。

实施风险导向审计模式后，在审计计划阶段和执行控制测试
阶段，注册会计师关注的围扩大，程度加深，必然导致工作时间和审计成本的增加，在会计市场竞争激烈的情况下，成本的增加往往不可能过渡到收费的同步增加。

2.注册会计师素质的差距问题。

现代风险导向审计在审计理念的更新、审计方法的设计、专业判断的能力要求、执业责任的归属等方面，同原准则相比有了巨大的调整和变化，对注册会计师的执业素质提出新的更高要求。

这一模式下，对风险的控制，不仅要审查与会计系统有关的因素，还要审查企业外的各种环境因素；不仅对会计事项进行个别风险分析，还对各种环境因素进行综合风险分析。

这就要求注册会计师不仅有丰富的执业经验，还要有广博的行业知识，对各行各业的总体情况了如指掌，才能对被审公司的行业风险和经营风险情况作出正确的评估。

这种高素质人材的相对缺乏，已经成为了风险导向审计模式广泛开展的瓶颈。

3.审计程序软件开发问题。

在西方发达国家大量运用分析性程序的有利条件是大量审计程序软件的开发和运用。

西方各国财务数据的电子化已经非常普遍，因此，注册会计师在审计中可以直接对数据库进行加工分析，依据软件构建模型并由电脑自行检验和核对，这就大加快了审计速度，使运用分析性测试程序成为节约成本的重要手段。

在我国不仅不具备这样的设备条件，同时我国大部分注册会计师缺少这方面的知识和技能。

4.政府监管和司法执法的问题。

如前所述，出于成本与效益原则的考虑，风险导向审计模式允许会计师事务所和注册会计师在其认为能承受的风险水平下，省略部分常规的实质性测试程序。

但在我国，各级政府监管部门对会计师事务所审计质量的检查中关注的一个重要方面，就是看在项目审计过程中是否执行了所要求的全部常规审计程序；在审计失败事故的检查处理中，这更是判定注册会计师审计责任至关重要的方面。

这种只注重审计程序形式上完整性的检查思路和方法，势必制约风险导向审计模式的推行。

四、针对现代风险导向审计在我国应用中问题的对策
正因为我国风险导向审计存在上述问题，所以我们更应该以务实的态度，立足于我国现行的状况，积极采取有效措施，加快推进现代风险导向审计在我国的实施和发展。

对于上述问题，我们应采取以下对策。

1.处理好会计师事务所审计成本与效益问题。

在会计市场竞争日益激烈的情况下，为了能在基本上不提高收费的条件下实施
风险导向审计，借鉴西方各国经验，建议我国会计师事务所:第一，在分析性测试阶段，关注捕捉异常情况的迹象，从而为其设定必要的常规程序和抽取适当的样本量，而不是也不可能要求对所有报表项目余额都必须按常规审计程序“走一遍”。

第二，在实质性测试阶段，在方法、程序和抽取的样本量方面谋求工作时间的减少，以缩小审计成本，使审计成本和经济效益能达到适当的平衡。

2.提升注册会计师从业队伍的专业素质、执业能力。

一是行业管理部门应及时调整培训工作思路，拓宽人才培养渠道，充分利用各方资源，积极探索队伍中高层次人才培养的新模式。

二是对注册会计师队伍进行优化组合，改变会计师事务所单一财会型人员的结构，注重聘用一些法律、工程技术、计算机等非会计审计专业的人才，并对项目审计小组进行科学配备，同时，为提高审计质量与效率，还应相对固定每一小组对某一行业的审计工作。

三是审计执业中，强调注册会计师必须坚持职业怀疑态度，坚持强制审计程序的严格执行。

3.加强审计程序软件的引进和开发。

我们应引进国外先进的审计程序软件，这不仅可以减少审计成本，而且可以大大提高审计效率。

在引进国外审计程序软件的同时，我们应开发适应我国企业的软件，使得风险导向审计能够更好地推行。

同时，还应注意要积极培养注册会计师审计软件方面的技能。

4.健全相关法律法规制度。

针对现代风险导向审计的新形势，适时修改相应的一些不合时宜的法律法规，以适应新形势的需要。

同时，我们应研究和改革政府对注册会计师行业的监管模式、思路和检查方法，提高司法部门对办理企业管理层通过会计造假进行财务欺诈及会计师事务所和注册会计师审计失败这类案件中的判案能力。

总之，现代风险导向审计模式的出现及运用，适应了现代审计环境的变化。

我们应结合自身实际情况，吸收他国先进经验，不断提高审计质量，充分发挥现代风险导向审计的作用，使我国审计事业的发展迈向一个新的台阶，促进社会经济和谐发展。

参考文献
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商专教务处制。